范斌 朱峰 趙婧 劉恩華

摘要：隨著新一代信息技術在電網(wǎng)企業(yè)的廣泛應用，傳統(tǒng)審計運作模式與方法已不能滿足當前審計工作需要。本文以電網(wǎng)企業(yè)審計為出發(fā)點，通過電網(wǎng)企業(yè)作業(yè)鏈分析和嵌入式審計概念，從而提出電網(wǎng)企業(yè)嵌入式審計系統(tǒng)及應用方向，以適應審計制度發(fā)展的新形勢，為電網(wǎng)企業(yè)審計的發(fā)展提供可行性的政策建議。

關鍵詞：作業(yè)鏈 嵌入式審計 智能電網(wǎng)

一、引言

隨著物聯(lián)網(wǎng)、人工智能、大數(shù)據(jù)、云計算等新一代信息技術在電力行業(yè)的垂直應用，審計工作的外部環(huán)境也隨之發(fā)生深刻變化。傳統(tǒng)手工審計和現(xiàn)場審計模式存在審計時效慢、成本高、工作繁瑣、缺乏作業(yè)全流程審計等弊端，不能適應新形勢下的審計工作，迫切需要改變傳統(tǒng)的審計模式與方法。為適應新常態(tài)、開創(chuàng)審計工作新局面，本文嘗試運用嵌入鏈審計概念，探索電網(wǎng)企業(yè)作業(yè)鏈全流程審計新路。

二、文獻回顧

嵌入式審計理論形成較晚，目前還處于理論探索期。嵌入式審計概念始于2011年，①黃桐花提出在經(jīng)濟責任審計中嵌入效益審計，從而適用于經(jīng)濟責任審計發(fā)展的需要。之后嵌入式審計的概念進一步明確。張儉②于2013年研究了嵌入式內(nèi)部審計的增值功能，并基于價值鏈思想，提出嵌入式審計是指嵌入企業(yè)流程管理的全過程，從而實現(xiàn)增值目標的內(nèi)部審計。郭亞軍和王彥斌等③提出嵌入式全程歸檔模式，從人員結構、工作流程和歸檔空間三個緯度將檔案嵌入到大型審計項目實施過程，實現(xiàn)審計文件材料即時歸檔。

基于嵌入式審計概念，不同學者對嵌入式審計應用作了進一步豐富。2013年，周慶西和劉榮通過對高校行政管理與內(nèi)部審計特點進行分析，探索構建嵌入式行政管理審計模式。2014年，劉笑霞等研究了將區(qū)域環(huán)境審計納入到地方黨政領導干部經(jīng)濟責任審計當中的作用與意義。2015年，呂玲玲等將嵌入式審計概念引入電力行業(yè)審計，探索嵌入式審計在電力行業(yè)的應用。

目前關于嵌入式審計研究還未充分結合新一代信息技術，而當前物聯(lián)網(wǎng)、區(qū)塊鏈等新一代信息革命的興起及其在具體行業(yè)中的應用，必將進一步推動嵌入式審計運用大數(shù)據(jù)技術，全流程參與事前、事中和事后審計，本文以電網(wǎng)行業(yè)為例，結合電網(wǎng)企業(yè)作業(yè)鏈，進行嵌入式審計系統(tǒng)研究。

三、電網(wǎng)作業(yè)鏈與嵌入式審計

（一）傳統(tǒng)電網(wǎng)作業(yè)鏈

作業(yè)鏈④是由企業(yè)為實現(xiàn)經(jīng)營目的而進行的各項前后聯(lián)系的有序作業(yè)活動相互連接而成的活動鏈。傳統(tǒng)電力行業(yè)產(chǎn)業(yè)鏈由電力企業(yè)生產(chǎn)和供給電力，由電網(wǎng)企業(yè)調(diào)度和傳輸電力給居民和工商企業(yè)。其中電網(wǎng)業(yè)務作業(yè)鏈由變電、輸電和配電組成，電網(wǎng)職能作業(yè)鏈由投資、采購、物資和工程等組成，如圖1所示。

傳統(tǒng)電網(wǎng)作業(yè)鏈過程中伴隨著電流、資金流和票據(jù)流的誕生，電流、資金流和票據(jù)流存在對應關系，傳統(tǒng)審計也是根據(jù)電流、資金流和票據(jù)流的鉤稽關系進行審核。

（二）新一代信息技術在電網(wǎng)作業(yè)鏈中的應用

近年來，新一代信息技術在各行各業(yè)得到廣泛應用，其中物聯(lián)網(wǎng)、區(qū)塊鏈、云計算等已經(jīng)在電力行業(yè)開始商業(yè)應用，傳統(tǒng)的電網(wǎng)作業(yè)鏈得到進一步的優(yōu)化，如圖2所示。如區(qū)塊鏈技術在電力企業(yè)與電網(wǎng)企業(yè)之前數(shù)字合同應用，以及電網(wǎng)企業(yè)與工商企業(yè)之前數(shù)字合同的應用，為商業(yè)往來真實性奠定技術基礎;物聯(lián)網(wǎng)技術在智能電表等領域的應用提供即時用電信息，實現(xiàn)電網(wǎng)實時監(jiān)測、風險預警與控制決策，便于電力調(diào)度;云存儲技術可保證大量的電力交易數(shù)據(jù)實現(xiàn)有效存儲。

（三）嵌入式審計系統(tǒng)

目前新一代信息技術為嵌入式審計應用提供技術基礎，同時與傳統(tǒng)審計不同，嵌入式審計具有更強的時效性、持續(xù)性和更高的參與度，因而嵌入式審計有望成為主流審計模式。建立嵌入式審計系統(tǒng)，需要根據(jù)審計部門需要，協(xié)同IT部門，建立相應的審計體系，如圖3所示。

1.確立審計節(jié)點。借鑒專家的意見以及審計人員的經(jīng)驗，按照電網(wǎng)企業(yè)作業(yè)鏈設置相應風控節(jié)點，將進行審計的各個單元的內(nèi)部控制固化在審計系統(tǒng)中，進而保證針對各個審計項目內(nèi)部控制風險點的完整性。

2.獲取數(shù)據(jù)訪問權限，建立嵌入式審計數(shù)據(jù)庫。嵌入式審計的基石在于能及時獲取業(yè)務核算數(shù)據(jù)，在嵌入式審計過程中，需要協(xié)同IT部門，獲取相應數(shù)據(jù)庫訪問權限或調(diào)取相應數(shù)據(jù);審計部門可根據(jù)審計需要，建立獨立的審計數(shù)據(jù)庫或者數(shù)據(jù)集，來存儲獲取的數(shù)據(jù)。根據(jù)審計需求，審計部門可分別建立審計檔案數(shù)據(jù)庫、審計法規(guī)數(shù)據(jù)庫、審計統(tǒng)計資料數(shù)據(jù)庫、審計專家經(jīng)驗數(shù)據(jù)庫、宏觀經(jīng)濟數(shù)據(jù)的數(shù)據(jù)庫、被審計單位資料數(shù)據(jù)庫，以便于集中審計數(shù)據(jù)，整合審計資源。

3.根據(jù)電網(wǎng)企業(yè)審計需要，建立相應的嵌入式審計管理系統(tǒng)?？筛鶕?jù)功能，將嵌入式審計系統(tǒng)細分為實時管理模塊、項目管理模塊、決策支持模塊和綜合服務模塊。其中實時管理模塊側重和強化電網(wǎng)輸電、變電、配電等全流程經(jīng)營活動的監(jiān)測和分析，從而提高審計效率和快速發(fā)現(xiàn)問題，內(nèi)容包括信息采集系統(tǒng)、數(shù)據(jù)管理系統(tǒng)、智能分析系統(tǒng)等;項目管理模塊側重目標性較強的審計項目管理，包括審計前的預審準備系統(tǒng)、審計實施系統(tǒng)和審計后的項目管理系統(tǒng)，以便更好地將審計成果轉(zhuǎn)化為經(jīng)營決策，從而優(yōu)化電網(wǎng)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營;決策支持模塊主要在審計監(jiān)控與分析的基礎上，反映電網(wǎng)企業(yè)在經(jīng)營過程中存在的各種問題，為電網(wǎng)企業(yè)管理層提供查詢與決策相關服務，包括常規(guī)的審計報表系統(tǒng)、常規(guī)的例行審計報告和針對性較強的專項審計報告系統(tǒng);綜合服務模塊側重對電網(wǎng)企業(yè)審計業(yè)務的支持，包括檔案管理系統(tǒng)、日常業(yè)務管理系統(tǒng)和綜合查詢系統(tǒng)等。

4.運用大數(shù)據(jù)技術，建立嵌入式審計模型。通過數(shù)據(jù)分析從而能夠及時地發(fā)現(xiàn)被審計單位日常業(yè)務核算是否符合嵌入到系統(tǒng)中的內(nèi)部控制要求，并發(fā)現(xiàn)存在的問題。如果符合系統(tǒng)中預設的控制閥值，則將信息反饋到數(shù)據(jù)庫中，形成審計的經(jīng)驗數(shù)據(jù)。如果審計的結果超出了預設閥值的范圍，針對該問題進一步取證并及時報告，從而實現(xiàn)實時的監(jiān)督。

（四）嵌入式審計作用

1.審計工作更加豐滿。傳統(tǒng)審計側重事后發(fā)現(xiàn)問題，而嵌入式審計更加緊密地參與公司的日常經(jīng)營，對電網(wǎng)企業(yè)業(yè)務領域可開展持續(xù)有效的審計覆蓋。通過企業(yè)日常經(jīng)營活動信息及時快速獲取、即時處理、監(jiān)測、分析和挖掘，可常態(tài)化地對企業(yè)日常業(yè)務開展嵌入式審計，可持續(xù)進行審計發(fā)現(xiàn)跟蹤和動態(tài)風險評估，有效識別企業(yè)日常經(jīng)營管理中存在的主要問題，彌補傳統(tǒng)審計的不足。

2.審計模式更加科學。嵌入式審計打破了傳統(tǒng)的審計模式，與電網(wǎng)企業(yè)的經(jīng)營聯(lián)系更加密切，使得審計方式由事后查處向事前預警、事中控制、事后查處相結合轉(zhuǎn)變，由單一的靜態(tài)審計向動態(tài)審計轉(zhuǎn)變;工作方式由傳統(tǒng)的現(xiàn)場審查向面向大數(shù)據(jù)時代的遠程持續(xù)審計方式轉(zhuǎn)變。

3.審計實效性得到大幅度提升。通過遠程監(jiān)控和數(shù)據(jù)智能分析，快速挖掘?qū)徲嬕牲c與線索，可使現(xiàn)場審計更加聚焦，大幅提升審計效率，節(jié)省審計人員工作時間和人工成本，更加高效提升審計效率。

（五）嵌入式審計應用方向探索

1.輸配電定價。按照《關于“十一五”深化電力體制改革的實施意見》，將進一步推進電價改革，對輸配電業(yè)務實行內(nèi)部財務獨立核算。過去輸配電的成本核算以及定價一直是電網(wǎng)企業(yè)電價市場化改革的難點，而嵌入式審計可通過新一代信息技術，動態(tài)監(jiān)測不同區(qū)域、不同類型供電側價格變化，并據(jù)此實施成本定價，動態(tài)調(diào)整用電側價格，實現(xiàn)輸配電環(huán)節(jié)的獨立價值體現(xiàn)。

2.風險識別。嵌入式審計可運用大數(shù)據(jù)分析工作，全面介入電網(wǎng)企業(yè)全生命周期作業(yè)鏈審計，通過多角度、多緯度對風險事項的數(shù)據(jù)分析，運用數(shù)據(jù)模型自動從海量業(yè)務數(shù)據(jù)中篩選出最有風險可能的異常數(shù)據(jù)，形成風險異常數(shù)據(jù)集，及時識別各類風險信號，包括業(yè)務異常情況和風險暴露情況等，為現(xiàn)場審計提供大量線索，鎖定可疑問題，通過現(xiàn)場審計與非現(xiàn)場審計的有效結合，實施“精確打擊”。對敏感性疑點數(shù)據(jù)進行預警分析、趨勢分析，為后續(xù)重點和專項風險審計工作提供強有力的數(shù)據(jù)支撐，并及時提出事中及事前預防及強化風險管理措施。

3.案件查處。嵌入式審計可充分利用新一代信息技術，提高對數(shù)據(jù)的感知與處理能力，通過不斷更新迭代現(xiàn)有審計成果，將審計人員從重復、低端的工作中解脫出來，真正實現(xiàn)審計工作減負提效。如通過決策樹模型方法開展電力用戶用電性質(zhì)認證審計，對用戶用電性質(zhì)進行自動分類識別、刻畫數(shù)據(jù)特征，開展決策樹構建，結合現(xiàn)場審計，進而取得較好的識別效果。如某物業(yè)公司本屬于居民用電，按照決策樹模型，其用電趨勢本應平緩，但其周末用電存在明顯的下降。經(jīng)查，該公司擅自變更用電類型，用于工業(yè)用電，存在偷逃電費問題。

四、建議

（一）加大嵌入式審計推進力度

目前在電網(wǎng)企業(yè)中，審計工作與嵌入式審計系統(tǒng)結合度還有待提高。審計工作不應僅僅是查漏補缺，不應只是集中在記賬憑證、基本賬務和財務報表的審計核對，而是要將新一代的信息技術與傳統(tǒng)的審計知識更好地結合，以充分發(fā)揮當前電網(wǎng)企業(yè)的審計功能。

嵌入式審計具有全面性、效率性、持續(xù)性特點和優(yōu)勢，能夠滿足當前電網(wǎng)企業(yè)內(nèi)部審計發(fā)展需要，目前新一代信息技術的推廣也為嵌入式審計提供技術支持。嵌入式審計有助于大幅提高運用信息化技術發(fā)現(xiàn)問題、評價判斷、宏觀分析的能力，為審計工作提高相應速度、推進問題整改、促進成果綜合應用提供了解決方案。

（二）推動嵌入式審計運作模式變革

嵌入式審計不僅僅是豐富了審計工具，而且突破傳統(tǒng)審計的運作模式，更多地依托于新一代信息技術來提升成效。為促進嵌入式審計的順利實施，一是需要審計部門提高審計信息化水平;二是審計部門也要協(xié)同IT部門，不斷建設和完善嵌入式審計數(shù)據(jù)庫及審計模型，加強對各種資料的整合與共享，對審計資源進行科學的整合;三是根據(jù)需要建立審計檔案數(shù)據(jù)庫、審計法規(guī)數(shù)據(jù)庫、審計統(tǒng)計資料數(shù)據(jù)庫等;四是注重過程監(jiān)督，貼近業(yè)務，嵌合電網(wǎng)企業(yè)作業(yè)鏈，推動企業(yè)各項作業(yè)鏈節(jié)點經(jīng)濟價值最大化，強化事前預警、事中控制和事后監(jiān)督全流程審計機制，推動審計成果價值顯現(xiàn)和成果轉(zhuǎn)化，持續(xù)改善企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營;五是重視信息安全，在構建審計數(shù)據(jù)庫的同時，要做好安全防護工作，對獲取的數(shù)據(jù)要進行嚴格的保密，以免信息外泄，造成重要信息被竊取，從而帶來經(jīng)濟損失。

（三）推動嵌入式審計員工素質(zhì)提升

嵌入式審計質(zhì)量的提高在于人才的培養(yǎng)。傳統(tǒng)審計人員大多為財務出身，而嵌入式審計人員不僅需要專業(yè)的財務會計和審計理論知識，還需具備一定數(shù)據(jù)管理、統(tǒng)計分析等理論基礎。因而，需建立非現(xiàn)場審計機制，摒棄現(xiàn)場審計頑疾，逐步完善符合嵌入式審計業(yè)務需要的素質(zhì)高、能力強的綜合性審計人力模型和人才選聘機制，同時定期對審計人員進行審計軟件、審計系統(tǒng)等計算機方面知識進行定期培訓。

注釋：

①黃桐花.在經(jīng)濟責任審計中嵌人效益審計的探析[J].會計師，2011（12）。

②張儉.嵌入式內(nèi)部審計增值功能[J].財務與審計，2013（4）。

③郭亞軍，王彥斌，王穎，祝潔.大型審計項目檔案嵌入式全程歸檔模式研究[J].檔案學研究，2016（4）。

④張嵐.作業(yè)鏈是腳下企業(yè)經(jīng)濟效益內(nèi)部審計創(chuàng)新探討[J].會計師，2014（17）。

參考文獻：

[1]呂玲玲，陳皚皚，應婭.電力行業(yè)嵌入式審計作業(yè)管理系統(tǒng)應用研究[J].中國管理信息化，2015（09）：3841.

[2]周慶西，劉榮.高校嵌入式行政管理審計探究[J].中國內(nèi)部審計，2013（01）.

[3]張儉.嵌入式內(nèi)部審計增值功能[J].財務與審計，2013（4）.

[4]劉笑霞，李明輝.蘇州嵌入領導干部經(jīng)濟責任審計的區(qū)域環(huán)境審計實踐及其評價[J].審計研究，2014（06）.

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[7]張嵐.作業(yè)鏈是腳下企業(yè)經(jīng)濟效益內(nèi)部審計創(chuàng)新探討[J].會計師，2014（17）.

[8]呂玲玲，陳皚皚，應婭.電力行業(yè)嵌入式審計作業(yè)管理系統(tǒng)應用研究[J].中國管理信息化，2015（12）.

作者單位：范斌、朱峰、趙婧任職于國家電網(wǎng)公司華東審計中心;劉恩華任職于上海社科院