岑 潔

平太榮遠(yuǎn)洋漁業(yè)集團(tuán)有限公司，浙江 舟山 316000

一、個體工商戶的含義

個體工商戶的核心在于“個體”二字。我國民法對個體工商戶的定義為：在社會中進(jìn)行工商活動并依法登記的自然人。在我國社會中，個體工商戶往往以自己的名義進(jìn)行經(jīng)營活動，我國個體工商戶在法律層面的本質(zhì)就是自然人。因此，在納稅活動中，不能將個體工商戶視為法人或其他組織。我國民法、商法都對個體工商戶制度進(jìn)行了不同層面的規(guī)定，我國國務(wù)院還發(fā)布了《個體工商戶條例》，從行政方面對個體工商戶進(jìn)行了補(bǔ)充性規(guī)定。本文分析了個體工商戶的個稅法律問題，圍繞稅收法定原則、稅收公平原則以及稅收效率原則，從立法和執(zhí)法兩個角度，提出了完善個體工商戶的個人所得稅制的一些建議。

二、個體工商戶的個稅公平問題分析

如上文所述，在我國個體工商戶的本質(zhì)是自然人。個體工商戶在我國社會中起到了增加就業(yè)、為國民經(jīng)濟(jì)創(chuàng)收的重要作用。同時，個體工商戶大多是小成本、小規(guī)模的經(jīng)營，其整體收入水平自然不如高收入群體，因此個體工商戶應(yīng)當(dāng)享有減稅優(yōu)惠。但是在實踐中，個體工商戶面臨多種稅種，時間一久稅負(fù)重的問題便浮現(xiàn)出來，這就體現(xiàn)了個稅公平問題，具體內(nèi)容如下：

（一）稅收公平原則的含義

稅收公平原則，指的是不同納稅人要享有平等的法律地位，不可因納稅多而成為特例，也不可因納稅少而進(jìn)行歧視。同時，納稅人之間的稅收負(fù)擔(dān)應(yīng)該進(jìn)行公平的分配。公平不是平等也不是統(tǒng)一。在納稅時，要根據(jù)收入情況、地區(qū)差異、個人差異等內(nèi)容劃分稅款數(shù)額。稅收公平原則來源于西方資產(chǎn)階級國家。在以往的革命中，西方確定了公民權(quán)利一律平等的重要法律思想，該思想也為稅收公平思想奠定了基礎(chǔ)。

（二）我國在稅收公平方面的問題分析

我國法律確立了稅收公平原則。稅收應(yīng)與國家發(fā)展?fàn)顩r保持一致，也應(yīng)注意稅負(fù)對國民經(jīng)濟(jì)的消極影響。然而，我國經(jīng)濟(jì)社會內(nèi)容龐大、復(fù)雜、多變。所以上述理論看似完美，但在實踐中卻要遇到諸多變數(shù)。首先，我國國土面積大，不同地區(qū)的經(jīng)濟(jì)情況也有很大差異，如果不能明晰各地區(qū)差異而籠統(tǒng)地收稅，只會導(dǎo)致地區(qū)的發(fā)展差距拉大，也不利于保障稅收效率。此外，我國的社會團(tuán)體、組織、企業(yè)及個體工商戶數(shù)量非常多，在劃分征稅對象和減免稅范圍時不能一刀切，也不能因為某些團(tuán)體的特殊性而特殊對待。我國法律規(guī)定的稅收公平原則要覆蓋全國所有的納稅人，那些享有區(qū)別待遇的組織及個人是我國法律不能容忍的，也是國家應(yīng)當(dāng)盡快解決的。

三、個體工商戶個稅法律問題的解決之策

綜合以上分析，本文提出個體工商戶個稅法律問題的解決之策：稅收立法方面的解決之策；稅收執(zhí)法方面的解決之策；從稅收公平原則出發(fā)、完善對個體工商戶的稅收優(yōu)惠制度；從稅收效率原則出發(fā)、完善個體工商戶的稅收制度。

（一）稅收立法方面的解決之策

我國民法、商法及《個體工商戶條例》都涉及對個體工商戶的稅收規(guī)定，這些法律法規(guī)在一些規(guī)定上參差不齊，所以要解決個體工商戶個稅法律問題，必須要貫徹落實稅收法定原則，先使得上述法律法規(guī)中的內(nèi)容達(dá)成一致，減少差異。第二，在新的法律規(guī)定出臺之前，立法部門必須分析應(yīng)稅對象的收益性及營業(yè)狀況，還要考慮個體工商戶的日常經(jīng)營是否有公益性，做好評估與調(diào)查再進(jìn)行立法是非常必要的，這樣才能減少個稅法律問題，保障法律的穩(wěn)定與權(quán)威。第三，我國還要及時刪除、廢止一些不合時宜的法律規(guī)定。在實踐中，我國一些個體工商戶從事的特殊行業(yè)，這種行業(yè)往往具有公益屬性，個體工商戶從事公益活動所得的收益也要被征稅的法律規(guī)定是不合理的，立法部門應(yīng)考慮廢除或變更?？傊?，根據(jù)稅收法定原則和稅收公平原則，我國法律對于稅收的規(guī)定都要因時因地而變，切忌“一刀切”。

（二）稅收執(zhí)法方面的解決之策

對個體工商戶的稅收執(zhí)法全過程，也應(yīng)貫徹稅收公平、稅收法定、保證稅收效率等基本原則。只有深入了解稅收基本原則及意義，才能在執(zhí)法過程中靈活應(yīng)用法律，減少不人道、不合理的征稅執(zhí)法行為。如果執(zhí)法行為科學(xué)、合理，還能在一定程度上減少稅收法律本身存在的滯后性、不足性等問題產(chǎn)生的消極影響，使得立法和執(zhí)法相互彌補(bǔ)、相互配合。我國法律要求對個稅的征收兼具合理性與合法性，所以，征稅機(jī)關(guān)不能亂用、濫用征稅權(quán)，而要是嚴(yán)格遵循法律，必要時進(jìn)行變通。在實踐中，一些個體工商戶被征稅時，常常會詢問許多問題，那些專業(yè)不過關(guān)、不勤勉的征稅人員甚至?xí)粏柕脝】跓o言，或者作出籠統(tǒng)模糊地回應(yīng)，這樣并不利于征稅活動的開展。為此，征稅人員首先必須充分了解我國對于個體工商戶個稅征稅的法律法規(guī)，這樣既能為個體工商戶答疑解惑、消除他們的猜疑和不滿，還能保證征稅行為的合法性，降低征稅成本和征稅難度，使得稅收執(zhí)法與稅收立法相統(tǒng)一，貫徹落實稅收法定原則，真正保證個體工商戶能夠承擔(dān)納稅義務(wù)、享有納稅權(quán)利。

（三）從稅收公平原則出發(fā)、完善對個體工商戶的稅收優(yōu)惠制度

如上文所述，個體工商戶的本質(zhì)是自然法人，所以應(yīng)當(dāng)按照《個人所得稅法》進(jìn)行繳稅活動，但是又由于個體工商戶從事經(jīng)營活動，其營業(yè)行為與企業(yè)有相似之處，所以在實踐中，一些地方按照個稅法律對個體工商戶征稅，還有一些地方按照企業(yè)所得稅的規(guī)格對個體工商戶征稅，這種不統(tǒng)一的征稅活動不利于稅收公平。為此，要改變不合時宜、不合理的稅收模式。

雖然個體工商戶與工薪階級都劃分到自然人一類中，但根據(jù)我國個稅法律可知，個體工商戶的個稅要遠(yuǎn)高于工薪階級，這是不合理的，所以，為了保證稅收公平，要縮減兩者的差距，使得個體工商戶稅負(fù)過重的不良情況得到緩解。

（四）從稅收效率原則出發(fā)、完善個體工商戶的稅收制度

要解決個體工商戶的個稅法律問題，除了要貫徹稅收公平原則，還要貫徹落實稅收效率原則。具體措施如下：刪除不必要的法律條文、廢止不必要的規(guī)章制度；劃分個體工商戶的等級；提高個體工商戶的納稅意識三個方面，下面予以詳細(xì)論述。

1．刪除不必要的法律條文、廢止不必要的規(guī)章制度

對于個體工商戶的個稅問題，我國地方政府出臺了一些規(guī)章、條例，從全國的角度看，所有的個稅規(guī)章加起來數(shù)量較多。西方有句格言：“法律規(guī)定越細(xì)致，其漏洞也越多?！庇纱丝梢姡覈煞ㄒ?guī)數(shù)量越多，也越容易導(dǎo)致納稅、收稅時面臨條款復(fù)雜混雜問題，甚至使得納稅、征稅工作如一團(tuán)亂麻。為此，為了保障征稅的效率，在必要時可以取消、廢除一些規(guī)章條例

2．劃分個體工商戶的等級

為了盡快解決個體工商戶的個稅法律問題，可以借鑒我國其他稅種的法律成果。我國征收企業(yè)所得稅時，條理清晰、層級有序，效果顯著。為此，我國解決個體工商戶的個稅法律問題時可以參照企業(yè)所得稅的一些規(guī)定。我國法律按照企業(yè)的規(guī)模、資產(chǎn)狀況把企業(yè)分成大中型企業(yè)和小微型企業(yè)兩類。同樣地，個體工商戶也可以分為兩類，我認(rèn)為分為普通個體工商戶和微型個體工商戶最為妥帖，這樣一來，立法部門、征稅部門可以按照級別的不同對個體工商戶提出不同的要求、征收不等的稅款，嚴(yán)格保證稅收效率。

3．提高個體工商戶的納稅意識

如果我國國民都能深度、正確地認(rèn)識稅收法律規(guī)定與政策，都能認(rèn)同我們國家的稅收制度并甘愿納稅、自覺納稅，那么絕大多數(shù)的稅收法律制度都不重要了。稅收效率也會自然而然上升。缺乏納稅意識，納稅人很容易出現(xiàn)漏稅偷稅行為，即使交稅了也是心不甘情不愿，這會嚴(yán)重影響社會稅收風(fēng)氣，不利于征稅活動的開展。為此，我國稅務(wù)部門及法律部門要向公眾宣傳稅法的意義、納稅的意義與作用，使得個體工商戶能夠調(diào)動自身的民族榮譽感和國家責(zé)任感，將這份責(zé)任感落到實處。最后，稅務(wù)部門在宣傳過程中，最好將個體工商戶的稅款去處公示出來，個體工商戶看到自己繳納的稅款用在實處，也能真心實意地納稅，切實貫徹稅收效率原則。

四、結(jié)語

我國對個人所得稅制度進(jìn)行了大刀闊斧的改革，改革的福祉覆蓋了廣大工薪階層，但是個體工商戶卻沒有享受到太多的改革福利。本文分析了個體工商戶的個稅法律問題，圍繞稅收法定原則、稅收公平原則以及稅收效率原則，從立法和執(zhí)法兩個角度，提出了完善個體工商戶的個人所得稅制的一些建議。