鄧琳

（蘇州中興龍?jiān)措姎庥邢薰?，江蘇 .蘇州 215129）

一、企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表分析的現(xiàn)實(shí)意義

為了給企業(yè)管理者、經(jīng)營者、投資者、供應(yīng)商、客戶、上級(jí)主管部門等提供更詳細(xì)的數(shù)據(jù)，體現(xiàn)出數(shù)字的來源信息，分析企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表現(xiàn)實(shí)意義很大。作為一個(gè)集團(tuán)企業(yè)每個(gè)月至少要求下屬企業(yè)提供財(cái)務(wù)報(bào)表做出明細(xì)及匯總分析，及各個(gè)關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來。乃至下屬分公司的經(jīng)營及費(fèi)用情況。以及下屬公司的資金動(dòng)向、資金計(jì)劃、等情況進(jìn)行管控及分析。這樣可以更好的結(jié)合財(cái)務(wù)報(bào)表分析出資金運(yùn)營情況。對(duì)于集團(tuán)公司為了更好地了解和掌控下屬各個(gè)公司及分公司的營運(yùn)情況、風(fēng)險(xiǎn)管理、預(yù)算管理、成本控制管理。集團(tuán)SAP財(cái)務(wù)系統(tǒng)對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表分析提供更真實(shí)可靠的數(shù)據(jù)來源。

二、目前企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表分析中存在的問題

（一）利潤表分析中存在的問題

利潤表分析中主要運(yùn)用比例分析法計(jì)算出，當(dāng)月主營業(yè)務(wù)收入（銷貨收入）占預(yù)算主營業(yè)務(wù)收入（銷貨收入）比例、主營業(yè)務(wù)收入（檢修收入）占主營業(yè)務(wù)收入（檢修收入）比、其他業(yè)務(wù)收入（租賃）占預(yù)算其他業(yè)務(wù)收入（租賃）比、其他業(yè)務(wù)收入（其他）占預(yù)算其他業(yè)務(wù)收入（其他）比。成本：上面各項(xiàng)成本占各項(xiàng)預(yù)算比。費(fèi)用：營業(yè)費(fèi)用占預(yù)算營業(yè)費(fèi)用比、管理費(fèi)用占預(yù)算管理費(fèi)用比。實(shí)際發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用明細(xì)占各項(xiàng)預(yù)算費(fèi)用明細(xì)比，針對(duì)實(shí)際與預(yù)算部分差異較大或者金額較大者，涉及到的部門后續(xù)處理的力度不夠。沒有深入做書面報(bào)告及檢討具體原因。對(duì)于主營業(yè)務(wù)稅金及附加、財(cái)務(wù)費(fèi)用、營業(yè)外收入及支出這些科目不做分析。認(rèn)為這些會(huì)計(jì)科目對(duì)利潤表分析沒有多大意義。

（二）資產(chǎn)負(fù)債表的分析存在的問題

資產(chǎn)負(fù)債表主要采用比率分析法，例如：資產(chǎn)負(fù)債比、流動(dòng)比率、速動(dòng)比率等，這些指標(biāo)的來源都是通過財(cái)務(wù)報(bào)表值來計(jì)算出來的，有些指標(biāo)相對(duì)滯后。應(yīng)收賬款主要采用應(yīng)收賬齡分析法，對(duì)超過90天未收回的款項(xiàng)，只要求業(yè)務(wù)部門寫出原因。其他應(yīng)收款采用列表法，對(duì)逾期金額也是寫出原因。讓涉及到的部門感覺到只是形式上的說明緣由就沒事情了，對(duì)后續(xù)的時(shí)效性缺乏主動(dòng)性及責(zé)任性。存入保證金單獨(dú)列出明細(xì)項(xiàng)目。存貨采用賬齡分析法對(duì)于12個(gè)月以上未異動(dòng)存貨寫出原因，對(duì)后續(xù)的處理滯后。短期借款每季度計(jì)提利息支出，對(duì)于借款本金和利息沒有做出支付計(jì)劃。應(yīng)付賬款有時(shí)候參照采購部門提供的付款金額，做下付款資金計(jì)劃。預(yù)收賬款列示收款的來源信息。其他應(yīng)付款單獨(dú)做一張表，列示一下存出保證金明細(xì)。固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費(fèi)用、應(yīng)交稅金等部分未做分析。

（三）現(xiàn)金流量表存在的問題

根據(jù)對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表分析可知，現(xiàn)金流量對(duì)公司整體的運(yùn)營及發(fā)展起到至關(guān)重要的作用，同時(shí)對(duì)公司的盈利能力產(chǎn)生影響。如若公司的現(xiàn)金流量不足，資金周轉(zhuǎn)遇到困難，企業(yè)的盈利能力就會(huì)有所下降，而實(shí)際的盈利能力分析中，主要以權(quán)責(zé)為基礎(chǔ)的數(shù)據(jù)分析，并沒有涉及到現(xiàn)金流量的實(shí)質(zhì)問題，集團(tuán)也沒有要求下屬企業(yè)每月做現(xiàn)金流量表，只有到半年度、年度審計(jì)時(shí)才做現(xiàn)金流量表，發(fā)給總公司八碼余額表（申報(bào)期間總計(jì)、比較期間總計(jì)、計(jì)算絕對(duì)差額、百分比差異計(jì)算）替代現(xiàn)金流量表。只針對(duì)數(shù)量而忽視了質(zhì)量，這未免是對(duì)盈利能力分析的局限性。

（四）財(cái)務(wù)報(bào)表信息的滯后性

財(cái)務(wù)報(bào)表分析本身的滯后性。及時(shí)性是財(cái)務(wù)報(bào)表信息披露的一大特點(diǎn)，信息的及時(shí)性對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理及企業(yè)決策質(zhì)量產(chǎn)生直接的影響，所以財(cái)務(wù)報(bào)表信息披露的速度是十分重要的因素。對(duì)大多數(shù)企業(yè)報(bào)表分析來說，會(huì)計(jì)信息披露延續(xù)時(shí)間過長，缺乏連續(xù)性，因此對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的決策及財(cái)務(wù)管理帶來影響。

三、深化企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表分析的對(duì)策建議

（一）利潤表分析的對(duì)策建議

比例分析中的主營業(yè)務(wù)收入與成本要做出毛利率分析，做出每個(gè)項(xiàng)目主營業(yè)務(wù)收入對(duì)應(yīng)成本的明細(xì)分析，對(duì)于個(gè)案收入與成本差異較大者，財(cái)務(wù)部門要做系統(tǒng)的料、工、費(fèi)明細(xì)表，發(fā)給各部門檢討其原因，并上報(bào)給公司老總，組織召開成本會(huì)議。要求報(bào)價(jià)部門、銷售部門、采購部門、質(zhì)量部門、技術(shù)部門、生產(chǎn)部門、售后服務(wù)部門、行政部門等主要成員參加會(huì)議，找出原因、分析原因、對(duì)于責(zé)任人要做出獎(jiǎng)懲，杜絕以后類似問題發(fā)生。列清每個(gè)部門的責(zé)任，嚴(yán)禁推卸責(zé)任踢皮球現(xiàn)象，各個(gè)部門要團(tuán)結(jié)一致，做到主動(dòng)溝通和協(xié)調(diào)，要敢于承擔(dān)責(zé)任，這樣可以更好地提升整個(gè)部門。有利于提高整個(gè)公司利潤。例如：報(bào)價(jià)部門是否漏報(bào)了某些材料、稅費(fèi)或者是詢價(jià)過程中價(jià)格差等問題。銷售部門是否存在對(duì)于報(bào)價(jià)審核不全面，粗心大意，或者是為了拿到項(xiàng)目提升業(yè)績，降低的價(jià)格等。采購部門是不是把采購價(jià)格降到最低、嚴(yán)把采購交期或者回扣等。質(zhì)檢部門有沒有嚴(yán)把質(zhì)量環(huán)節(jié)等。技術(shù)設(shè)計(jì)環(huán)節(jié)更重要，如果技術(shù)部門產(chǎn)品設(shè)計(jì)有偏差、有遺漏等，料表明細(xì)下的就會(huì)出問題，一旦等到采購部門根據(jù)技術(shù)部門生成的料表明細(xì)采購產(chǎn)品零部到公司。就會(huì)很難退貨給廠商，導(dǎo)致公司重大損失。如果生產(chǎn)部門沒有按期交貨、返工延期就會(huì)增加額外費(fèi)用等。售后服務(wù)部門服務(wù)質(zhì)量等是否存在問題等。哪個(gè)環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題就有可能使成本費(fèi)用增加。

對(duì)于費(fèi)用部分要列示出明細(xì)項(xiàng)目，對(duì)于金額相對(duì)較大，實(shí)際發(fā)生金額占預(yù)算比例較高項(xiàng)目，讓其部門及時(shí)管控，并做出深入分析及檢討具體原因，最好做出書面分析報(bào)告。這樣才能起到分析的作用。

主營業(yè)務(wù)稅金及附加、財(cái)務(wù)費(fèi)用、營業(yè)外收入及支出對(duì)于金額發(fā)生較大變動(dòng)的，也要做一下研究分析，例如：財(cái)務(wù)費(fèi)用有可能因?yàn)閰R率的變動(dòng)，對(duì)當(dāng)月利潤產(chǎn)生較大的影響。

（二）資產(chǎn)負(fù)債表分析的對(duì)策建議

應(yīng)收賬款的賬齡分析中對(duì)于超過90天未收款項(xiàng)，雖然寫出了原因，對(duì)后續(xù)的時(shí)效性缺乏主動(dòng)性及責(zé)任。對(duì)于銷售部門來說懲罰力度不到位，沒有發(fā)生實(shí)質(zhì)性的改變。銷售部門為了拿下更多訂單，對(duì)客戶容忍度一再姑息。形成惡性循環(huán)，造成貨款更難收回，容易產(chǎn)生壞賬。長此以往，公司的資金鏈條就會(huì)出現(xiàn)短板。嚴(yán)重影響公司的正常運(yùn)作。針對(duì)應(yīng)收賬款環(huán)節(jié)，公司老總一定要引起重視。銷售部門一定要配合財(cái)務(wù)部門，對(duì)于信用等級(jí)不良的客戶拒絕和其發(fā)生下次交易。如果想繼續(xù)合作，必須把以前的款項(xiàng)結(jié)清，新合同采取預(yù)收款的方式進(jìn)行?；蛘卟扇”ＷC金或者抵押的形式轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn)。建立嚴(yán)格的收款制度，對(duì)于哪些信用等級(jí)不良的客戶，設(shè)立預(yù)警提示、及時(shí)發(fā)函證催款，必要時(shí)走法侓程序。

存貨采用賬齡分析法對(duì)于12個(gè)月以上未異動(dòng)存貨做出原因分析。對(duì)于超過12月以上存貨及以后可能用不到存貨沒有做出降價(jià)處理。這樣會(huì)導(dǎo)致產(chǎn)品積壓的時(shí)間更久，部分材料過了質(zhì)保期，更沒有價(jià)值存在了。為了把損失降低，要開會(huì)討論、研究分析、盡快做出結(jié)論。按照公司規(guī)定的程序，盡快處置材料變現(xiàn)。

其他應(yīng)收賬款的暫支款部分缺乏后續(xù)的跟蹤，導(dǎo)致費(fèi)用報(bào)銷跨期時(shí)間長，有時(shí)會(huì)跨年度，不能正常反映當(dāng)年度費(fèi)用情況。針對(duì)這種情況，財(cái)務(wù)部門要及時(shí)發(fā)通知給相關(guān)部門，暫停下次其暫支款項(xiàng)，必須把前個(gè)項(xiàng)目結(jié)清才能暫支。這樣就可以起到一定約束作用。存入保證金部分對(duì)于即將到期的保證金項(xiàng)目，銷售部門沒能及時(shí)催收，有時(shí)項(xiàng)目金額較大時(shí)，保證金的金額就比較大，就會(huì)影響公司的資金運(yùn)營情況。存入保證金部分也要列入業(yè)務(wù)部門的績效考核之中，這樣業(yè)務(wù)部門的主動(dòng)性才能提高。對(duì)于業(yè)務(wù)人員離職，項(xiàng)目尾款未收回的，業(yè)務(wù)部要列示未收款的明細(xì)清單與財(cái)務(wù)部門核對(duì)，完成未收款項(xiàng)的交接。以便及時(shí)的催回款項(xiàng)。

短期借款每季度計(jì)提利息支出，對(duì)于借款本金和利息，要提前做出還款資金計(jì)劃，減少利息費(fèi)用。應(yīng)付賬款不能只參照采購部門提供的付款金額，也要按照采購合同條款，結(jié)合公司的資金狀況做付款計(jì)劃。預(yù)收賬款列示收款的來源信息。也要根據(jù)銷售合同條款，及時(shí)提醒業(yè)務(wù)部填寫開立發(fā)票通知單，開立銷售發(fā)票。其他應(yīng)付款單獨(dú)做一張表，列示一下存出保證金明細(xì)，對(duì)于到期的存出保證金項(xiàng)目，款項(xiàng)按照公司流程及時(shí)退回。提高公司信任度。

固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費(fèi)用、應(yīng)交稅金等部分未做分析。對(duì)于影響較大的部分，也要做出分析說明。

（三）現(xiàn)金流量表分析的對(duì)策建議

下屬企業(yè)平時(shí)也要做現(xiàn)金流量表，不要等到半年度、年度審計(jì)時(shí)才做現(xiàn)金流量表，再結(jié)合八碼余額表（申報(bào)期間總計(jì)、比較期間總計(jì)、計(jì)算絕對(duì)差額、百分比差異計(jì)算）分析現(xiàn)金流量表，更能體現(xiàn)出公司的盈利狀況和投資價(jià)值，也能夠展現(xiàn)出公司經(jīng)營管理中所隱藏的風(fēng)險(xiǎn)問題，關(guān)注經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額是正數(shù)或是負(fù)數(shù)，結(jié)合利潤、資產(chǎn)負(fù)債情況做出更進(jìn)一步的探討和分析。更全面地對(duì)公司的財(cái)務(wù)信息進(jìn)行判斷。

（四）提升財(cái)務(wù)報(bào)表分析的速度

為提升財(cái)務(wù)報(bào)表分析的速度，運(yùn)用SAP管理系統(tǒng)，它的模塊比較多，功能比較強(qiáng)大，能隨時(shí)對(duì)企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)營活動(dòng)及事項(xiàng)進(jìn)行監(jiān)控，擴(kuò)大預(yù)知范圍。提升財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的收集及整理速度，會(huì)在最短的時(shí)間內(nèi)編制出真實(shí)的財(cái)務(wù)報(bào)表，及時(shí)提供財(cái)務(wù)信息，保證財(cái)務(wù)信息的及時(shí)性；其次，應(yīng)提升財(cái)務(wù)管理人員的數(shù)據(jù)意識(shí)，保證報(bào)表中的數(shù)據(jù)是財(cái)務(wù)信息的真實(shí)反映，及時(shí)、有效地進(jìn)行財(cái)務(wù)操作，從而提升財(cái)務(wù)系統(tǒng)整體的運(yùn)作效率。

四、結(jié)語

針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表分析中存在的問題，要加以改進(jìn)和提供，要及時(shí)地解決問題。

財(cái)務(wù)報(bào)表的分析質(zhì)量直接影響企業(yè)的決策和管理，所以在進(jìn)行分析工作時(shí)一定要更全面，結(jié)合公司的實(shí)際情況，以真實(shí)全面可靠的反映企業(yè)整體財(cái)務(wù)狀況和未來發(fā)展，為企業(yè)的戰(zhàn)略決策提供可靠依據(jù)。