亚洲免费av电影一区二区三区,日韩爱爱视频,51精品视频一区二区三区,91视频爱爱,日韩欧美在线播放视频,中文字幕少妇AV,亚洲电影中文字幕,久久久久亚洲av成人网址,久久综合视频网站,国产在线不卡免费播放

        ?

        新準(zhǔn)則下企業(yè)研發(fā)支出會計核算與稅務(wù)探討

        2020-11-28 07:51:53金小文胡付姣
        商情 2020年8期
        關(guān)鍵詞:會計核算

        金小文 胡付姣

        【摘要】隨著我國社會經(jīng)濟(jì)的日益提升,推動著科學(xué)技術(shù)的不斷發(fā)展,尤其在國家相關(guān)稅收優(yōu)惠政策、資金扶持政策的出臺,引導(dǎo)著企業(yè)加強對科技項目研發(fā)的重視,鼓勵企業(yè)加強對技術(shù)性項目的投資以及科技成果的轉(zhuǎn)換,以此來提高企業(yè)對外的競爭力。由此,在新準(zhǔn)則背景下,企業(yè)如何立足于新準(zhǔn)則與新政策完善企業(yè)研發(fā)支出會計核算和稅務(wù)處理成為一項重要課題,本文立足于新準(zhǔn)則及新稅務(wù)政策,探討企業(yè)研發(fā)支出會計核算與稅務(wù)處理方法,以進(jìn)一步提高企業(yè)研發(fā)支出管理和會計核算。

        【關(guān)鍵詞】新準(zhǔn)則 企業(yè)研發(fā)支出 會計核算 稅務(wù)核算

        一個成熟和有競爭力的企業(yè),每年都應(yīng)在研究與開發(fā)上投入一定數(shù)量的資金,通過研究和開發(fā)活動取得專利權(quán)和非專利技術(shù)等無形資產(chǎn)。由此可見,研究與開發(fā)管理將成為企業(yè)管理的重要組成部分。隨著我國相關(guān)政策條例的出臺,給企業(yè)的科技發(fā)展帶來了新的機(jī)遇,同時由于新會計準(zhǔn)則對于研發(fā)支出的會計核算規(guī)定本身的模糊性,不僅給會計實務(wù)操作帶來了一定的主觀性,有時甚至為規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險,不能享受到國家給予的關(guān)于研發(fā)加計扣除的稅收優(yōu)惠政策。本文將從新準(zhǔn)則下企業(yè)研發(fā)支出會計核算與稅務(wù)處理的組成部分、所存問題出發(fā),提出合理化建議,以期規(guī)范中小企業(yè)的研發(fā)支出會計核算,以提高財務(wù)報告質(zhì)量,更好地享受國家稅收優(yōu)惠政策。

        一、新準(zhǔn)則的企業(yè)研發(fā)支出會計核算與稅務(wù)處理整體概述

        1.新準(zhǔn)則的企業(yè)研發(fā)支出會計核算

        研發(fā)支出在新企業(yè)會計準(zhǔn)則出現(xiàn)之前,按規(guī)定在會計核算上是完全費用化處理的,這一核算方法在長期的實踐工作中被證明存在很多弊端,財政部于2006年頒布的新會計準(zhǔn)則中,對于研發(fā)支出的核算進(jìn)行了修定。新準(zhǔn)則對于企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)費用的確認(rèn)與計量是分別研究與開發(fā)兩個階段進(jìn)行的。不同的階段對其內(nèi)部研究開發(fā)費用的確認(rèn)與計量的規(guī)定是不同的:

        (1)研究階段的支出會計核算

        對于研究階段來說,其研究工作是否能在未來形成成果,即通過開發(fā)后是否會形成無形資產(chǎn)均有很大的不確定性,企業(yè)也無法證明其研究活動一定能夠形成帶來未來經(jīng)濟(jì)利益的無形資產(chǎn),因此,研究階段的有關(guān)支出在發(fā)生時應(yīng)當(dāng)費用化計入當(dāng)期損益。

        發(fā)生費用時:

        借:研發(fā)支出一費用化支出

        貸:原材料,銀行存款,應(yīng)付職工薪酬

        期末,企業(yè)應(yīng)將歸集的費用化支出金額轉(zhuǎn)銷:

        借:管理費用

        貸:研發(fā)支出中一費用化支出

        (2)是開發(fā)階段的會計核算,

        對于開發(fā)階段來說,由于其相對于研究階段更進(jìn)一步,且很大程度上開發(fā)成一項新產(chǎn)品或新技術(shù)的基本條件已經(jīng)具備,所以此時如果企業(yè)能夠證明滿足無形資產(chǎn)的定義及費用資本化的條件,則所發(fā)生的開發(fā)支出可予以資本化,計入無形資產(chǎn)的成本。

        發(fā)生費用時:

        借:研發(fā)支出一資本化支出

        研發(fā)支出一資本化支出

        貸:原材料,銀行存款,應(yīng)付職工薪酬

        期末,企業(yè)應(yīng)將歸集的費用化支出金額轉(zhuǎn)銷:

        借:管理費用

        貸:研發(fā)支出一費用化支出

        研究開發(fā)項目達(dá)到預(yù)定用途形成無形資產(chǎn)時:

        借:無形資產(chǎn)

        貸:研發(fā)支出一資本化支出

        2 新準(zhǔn)則的企業(yè)研發(fā)支出稅務(wù)處理

        2017年,出臺《財政部、國家稅務(wù)總局、科技部關(guān)于提高科技型中小企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除比例的通知》(財稅[2017]34號),規(guī)定企業(yè)所得稅可以享受研發(fā)費用75%的加計扣除;2018年,《財政部、稅務(wù)總局、科技部關(guān)于企業(yè)委托境外研究開發(fā)費用稅前加計扣除有關(guān)政策問題的通知》(財稅[2018]64號)將此政策由科技型中小企業(yè)擴(kuò)大至所有企業(yè)。

        新準(zhǔn)則下的企業(yè)研發(fā)支出稅務(wù)處理,主要包括以下幾個方面:一是企業(yè)所得稅稅前加計扣除的范圍,以下情況將對企業(yè)的研發(fā)費用進(jìn)行稅前加計扣除處理,具體包括研發(fā)職工的薪酬獎金補貼、研發(fā)材料、新產(chǎn)品所產(chǎn)費用、資料費用、設(shè)備租賃費、軟件費、試驗費、評審費等:二是企業(yè)所得稅稅前加計扣除的注意事項,主要包括健全核算機(jī)制,對開發(fā)產(chǎn)生的費用進(jìn)行及時的收集處理,保證申報時能夠提供完整的資料證明,當(dāng)企業(yè)有多個研究項目則需要針對不同的項目分開加計扣除。

        二、新準(zhǔn)則的企業(yè)研發(fā)支出會計核算與稅務(wù)處理所存問題

        1.階段劃分明確度較低

        這里的階段主要是指研究和開發(fā)這兩個階段,研究主要側(cè)重于探索準(zhǔn)備,開發(fā)則是在研究之后,此時已經(jīng)大體具備了形成無形資產(chǎn)的條件。盡管新會計準(zhǔn)則對研究階段和開發(fā)階段的劃分做了較為詳細(xì)的規(guī)定,但還是比較寬泛,需要會計人員通過職業(yè)判斷進(jìn)行劃分,這不僅給會計人員增加難度,也留下一定的判斷空間。

        首先,企業(yè)的研發(fā)活動專業(yè)性強,且過程具有多樣性,僅依靠會計準(zhǔn)則中的規(guī)定,會計人員難以做到合理的判斷:

        其次,企業(yè)在實際研發(fā)活動中,研究和開發(fā)一般是連續(xù)的,有時候甚至是相互交叉的,并沒有明確的界限,即使是技術(shù)人員按新會計準(zhǔn)則的規(guī)定也難以劃分。如新準(zhǔn)則中規(guī)定研發(fā)活動出于開發(fā)階段時,只有同時滿足技術(shù)可行、市場有用、支出可靠等五個條件,才能夠計入到資本化成本之中。但是可以看出資本化的五個條件并非量化的指標(biāo)。

        所以,在實際操作中,要求會計人員具有很高的相關(guān)職業(yè)素養(yǎng),否則對兩個階段的劃分將具有主觀性和片面性,而且會導(dǎo)致企業(yè)對研發(fā)支出的處理有多種選擇,對企業(yè)的收益與負(fù)債產(chǎn)生一定影響,最重要的還影響了會計信息的質(zhì)量。

        2.成本歸集難度較高

        新會計準(zhǔn)則要求企業(yè)按照真實性、謹(jǐn)慎性、歷史成本計量等原則來確認(rèn)、計量、核算企業(yè)研發(fā)活動成本。對于一個企業(yè),特別是中小企業(yè)來說,企業(yè)研發(fā)活動比較復(fù)雜,風(fēng)險系數(shù)較高,在開展研發(fā)項目的同時會進(jìn)行多個項目,各項目之間或多或少具有相關(guān)性。特別對于相似的系列研發(fā)活動,項目研發(fā)過程中可能會交叉使用同一設(shè)備和材料,以及由于研發(fā)人員同時擔(dān)任幾個項目或相互借鑒其他項目的研究成果等彼此關(guān)聯(lián),使得準(zhǔn)確歸集和計量每個項目的成本變得非常困難。

        三、新準(zhǔn)則下企業(yè)研發(fā)支出會計核算與稅務(wù)處理優(yōu)化措施

        1.細(xì)化研發(fā)階段劃分標(biāo)準(zhǔn)

        現(xiàn)今,雖然新準(zhǔn)則對研究和開發(fā)兩個階段有了相關(guān)的規(guī)定與定義,但是在實際的會計工作中,對研究和開發(fā)這兩個階段的劃分存在一定的困難,主要依賴的還是會計工作人員的職業(yè)能力,主觀性較強。為了降低主觀判斷對會計核算的影響,建議從會計準(zhǔn)則等規(guī)范政策出發(fā),結(jié)合實際研發(fā)活動發(fā)展過程,對研究和開發(fā)兩個階段進(jìn)行更為細(xì)致的劃分,制定詳實的劃分標(biāo)準(zhǔn)。例如,可以把從項目可行性研究到立項批準(zhǔn)這一階段界定為研究階段,立項批準(zhǔn)后界定為開發(fā)階段,財務(wù)可根據(jù)立項批準(zhǔn)進(jìn)行財務(wù)上的劃分并進(jìn)行相應(yīng)的會計核算?;蛘咄ㄟ^建立行業(yè)研發(fā)支出兩個階段的判斷細(xì)則,由第三方評價機(jī)構(gòu)來實行具體劃分,以盡可能避免各種主觀控制對企業(yè)會計信息質(zhì)量的影響。

        2.提升會計人員綜合素質(zhì)

        企業(yè)會計階段的劃分、節(jié)點的確認(rèn)都離不開會計工作人員的職業(yè)判斷,由此可見,提高會計工作人員的職業(yè)素養(yǎng)以及職業(yè)判斷能力尤為重要,針對會計人員的培養(yǎng),主要包括以下幾個方面:首先是應(yīng)加強對會計人員專業(yè)能力培養(yǎng)的重視,定期組織研發(fā)支出方面的財稅知識培訓(xùn),讓其對會計核算以及研發(fā)活動有一個清晰的了解,并引導(dǎo)會計工作人員與研發(fā)人員進(jìn)行適當(dāng)?shù)臏贤?,增加對項目進(jìn)度的了解,以便對研發(fā)階段有一個精準(zhǔn)的把握:其次應(yīng)當(dāng)引導(dǎo)會計人員關(guān)注最新的稅收政策,并結(jié)合實際的需要對工作進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整,并能夠靈活的使用相關(guān)政策,以實現(xiàn)自身職業(yè)判斷能力的提高,做到既能維護(hù)企業(yè)利益,又能規(guī)避財稅風(fēng)險。

        3.健全研發(fā)費用管理體系

        健全研發(fā)項目管理體系主要包括以下幾個方面:首先是項目開發(fā)管理體系的構(gòu)建,應(yīng)當(dāng)注重企業(yè)技術(shù)改進(jìn)和產(chǎn)品開發(fā)等環(huán)節(jié)的優(yōu)化配置、規(guī)范項目的各項管理標(biāo)準(zhǔn)、增強版權(quán)意識,從這三個方面構(gòu)建項目開發(fā)管理體系,能夠有效促進(jìn)企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展:其次會計核算體系的構(gòu)建,應(yīng)當(dāng)注重企業(yè)研發(fā)費用管理的規(guī)范化,嚴(yán)格審批流程,以實現(xiàn)對開發(fā)支出的合理分類與歸集,還應(yīng)當(dāng)明確日常會計核算、加計扣除以及研發(fā)費用三者之間的區(qū)別,以實現(xiàn)對稅收費用的嚴(yán)格把控:最后還應(yīng)當(dāng)對費用支出和資本支出的區(qū)別有一個精準(zhǔn)把握,以實現(xiàn)規(guī)范企業(yè)會計核算與稅務(wù)處理的目標(biāo)。

        四、結(jié)束語

        隨著我國企業(yè)科研水平的提高和研發(fā)支出金額加大,企業(yè)研發(fā)支出與企業(yè)發(fā)展更加緊密。因此探索在新準(zhǔn)則、新稅法環(huán)境下,促進(jìn)企業(yè)研發(fā)支出會計核算與稅務(wù)處理規(guī)范化發(fā)展,促使企業(yè)進(jìn)一步強化對企業(yè)研發(fā)項目的開發(fā)與管理,不斷提升企業(yè)的科技創(chuàng)新實力,提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益,最終促進(jìn)企業(yè)持續(xù)性發(fā)展。

        參考文獻(xiàn):

        [1]徐成姣,陳文達(dá).淺議科技型中小企業(yè)研發(fā)支出的會計核算及稅務(wù)處理[J].中國注冊會計師,2019(07):90-92.

        [2]王森.新準(zhǔn)則下企業(yè)研發(fā)支出的會計核算與稅務(wù)處理[J],行政事業(yè)資產(chǎn)與財務(wù),2016.

        [3]趙洪飛.試析企業(yè)研發(fā)費用的會計核算與稅務(wù)處理[J], 財會學(xué)習(xí),2018(20):150+152.

        [4]財政部.企業(yè)會計準(zhǔn)則一應(yīng)用指南.經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社.2014

        課題項目:2018年度湖南省大學(xué)生研究性學(xué)習(xí)和創(chuàng)新性實驗計劃項目,編號:1252,創(chuàng)新環(huán)境下中小企業(yè)研發(fā)支出會計核算及披露研究。

        猜你喜歡
        會計核算
        談營改增對建筑行業(yè)會計核算的影響
        論投資性房地產(chǎn)的會計核算及稅務(wù)處理
        中國市場(2021年34期)2021-08-29 03:26:54
        房地產(chǎn)企業(yè)會計核算的難點與重點
        享受稅收優(yōu)惠政策對企業(yè)會計核算的要求
        合同能源管理會計核算優(yōu)化對策
        活力(2019年22期)2019-03-16 12:47:24
        對房地產(chǎn)開發(fā)成本和銷售會計核算的分析
        新準(zhǔn)則下政府補助的會計核算及涉稅處理
        中小企業(yè)會計核算存在問題及對策
        “營改增”對于企業(yè)會計核算的影響初探
        中國商論(2016年34期)2017-01-15 14:24:14
        事業(yè)單位會計核算的若干問題探討
        中國商論(2016年34期)2017-01-15 14:24:05
        亚洲天堂av在线免费观看| 被黑人做的白浆直流在线播放| 日本高清一区二区不卡视频| 最新国内视频免费自拍一区| 在线观看国产成人av天堂野外| 中文字幕久久久人妻无码| 热の国产AV| 亚洲精品一区二区在线播放| 放荡成熟人妻中文字幕| 亚洲精品成人网站在线播放| 亚洲一区二区观看播放| 亚洲国产精品综合福利专区| 男女视频一区二区三区在线观看| 中文精品久久久久人妻不卡| 欧美成人看片黄a免费看| 中文字幕成人精品久久不卡| 国产精品久久久黄色片| 国产老熟女网站| 色狠狠色狠狠综合一区| 免费福利视频二区三区| 亚洲av免费不卡在线观看| 国产台湾无码av片在线观看| 国产最新AV在线播放不卡| 日韩va高清免费视频| 国产freesexvideos中国麻豆 | 日本在线一区二区免费| 午夜三级a三级三点在线观看| 天天看片视频免费观看| 国产精品久久久久久久y| 色偷偷av一区二区三区| 色欲网天天无码av| 少妇被粗大的猛进69视频| 成美女黄网站18禁免费| 成人大片免费视频播放一级| 精品www日韩熟女人妻| 日韩高清无码中文字幕综合一二三区| 亚洲色图少妇熟女偷拍自拍| 亚洲成a∨人片在线观看无码| 把插八插露脸对白内射| 久久人妻av无码中文专区| 青青草手机在线免费观看视频|