何延樂

【摘要】隨著我國市場經(jīng)濟體制的完善，企業(yè)主體地位日益突出，稅收籌劃在企業(yè)財務(wù)管理中倍受關(guān)注。但我國稅收籌劃工作起步較晚，不少納稅人對稅收籌劃的認識和理解還不夠全面，當(dāng)前就其理論和實踐方面的問題進行較為深入、系統(tǒng)的研究并提出合理化建議，對推動我國市場經(jīng)濟良性發(fā)展具有一定的現(xiàn)實意義。

【關(guān)鍵詞】我國 稅收籌劃 問題 建議

1.我國稅務(wù)籌劃存在的問題

近年來我國企業(yè)稅收籌劃有了很大的發(fā)展，但由于我國企業(yè)的稅收籌劃活動起步較晚，總體上還處于初始發(fā)展階段。目前我國企業(yè)稅收籌劃還存在以下問題：

1.1納稅人缺乏依法納稅意識。我國客觀存在的稅收環(huán)境是政府和納稅人地位的不平等，政府的稅務(wù)機關(guān)享有決定性的權(quán)利，納稅人必須無條件地服從。而且在大政府、小社會的模式下，政府總是處于主導(dǎo)地位，納稅人并不關(guān)心稅法，對之缺乏了解，只想通過人情關(guān)系來避稅、偷稅、漏稅等來盡量地少繳稅。

1.2我國稅收人治現(xiàn)象嚴重。金稅工程如火如荼，但我國稅務(wù)征收機關(guān)長期以來習(xí)慣于使用行政手段開展稅收征管工作，以稅收任務(wù)作為稅收工作的指揮棒，稅收征管專員的任務(wù)效率高于法律效率。在這樣的環(huán)境下，有些納稅人自然走捷徑、托關(guān)系來盡量地減輕稅負。

1.3納稅人缺乏稅收籌劃意識。稅收籌劃是一種能為納稅人帶來較大利益的活動，但這需要籌劃者熟悉并遵守國家的稅法。納稅人必須充分地了解和掌握國家現(xiàn)有的稅法，這是稅收籌劃的基礎(chǔ)。同時稅收的籌劃者還應(yīng)密切關(guān)注國家稅收政策的變化根據(jù)企業(yè)自身的情況及時做好稅收籌劃的調(diào)整。

2.我國企業(yè)稅收籌劃的改進建議

2.1樹立對稅收籌劃的正確認識。加大宣傳力度，重點介紹稅收籌劃的概念、特點、原則：稅收籌劃與偷稅、騙稅、抗稅等違法犯罪行為的區(qū)別：稅收籌劃可能帶來的收益及存在的風(fēng)險。稅務(wù)征管人員也要在執(zhí)法活動中讓納稅人了解其享有的稅收籌劃的權(quán)利。稅務(wù)代理中介機構(gòu)要通過對企業(yè)稅收籌劃的成功案例的介紹對比籌劃與不籌劃的區(qū)別，從而增強企業(yè)財務(wù)人員的稅收籌劃意識。

2.2加強企業(yè)稅收籌劃理論研究。筆者有幸曾在2018年河南省的“雙師型”培訓(xùn)交流會上見到過“中國納稅籌劃第一人”上海財經(jīng)大學(xué)的莊粉榮教授。針對目前我國稅收籌劃理論研究方面的不足，莊教授一直出版新的著作并定期或不定期更新原有著作，主張召開聚集稅務(wù)機關(guān)、稅務(wù)代理機構(gòu)以及納稅人三方代表的研討會，交流各方的觀點意見，探討我國稅收籌劃的最新發(fā)展情況，發(fā)現(xiàn)問題，總結(jié)規(guī)律。同時，還要研究電子商務(wù)迅速發(fā)展情況下企業(yè)稅收籌劃的發(fā)展趨勢：由電子商務(wù)帶來的稅收問題對國家和企業(yè)都影響極大，有必要加強這方面的理論研究。

2.3全面提高我國企業(yè)財務(wù)管理水平。加強對企業(yè)財務(wù)管理人員會計、財務(wù)方面的知識培訓(xùn)使之熟悉會計法、會計準(zhǔn)則、會計制度，在企業(yè)內(nèi)部能夠建立完善規(guī)范的財務(wù)制度。以利于稅務(wù)機關(guān)進行查賬征收加強對財務(wù)管理人員的稅法知識培訓(xùn)使之熟悉現(xiàn)行稅法：加強對財務(wù)人員管理學(xué)相關(guān)知識的教育使之能夠客觀分析企業(yè)的各種風(fēng)險，進行成本效益分析。

提高企業(yè)財務(wù)管理的信息化水平。適應(yīng)“金稅三期工程”發(fā)展的要求，提高企業(yè)財務(wù)管理的電算化水平，減少手工開具發(fā)票的數(shù)量：根據(jù)電子商務(wù)發(fā)展的新形勢，提高企業(yè)財務(wù)管理的信息化水平。企業(yè)財務(wù)管理水平的提高可以顯著擴展稅收籌劃的運作空間。

2.4大力發(fā)展我國稅務(wù)代理事業(yè)，提高稅務(wù)代理水平。伴隨著國家治理能力和治理體系的現(xiàn)代化，市場經(jīng)濟是更是法制經(jīng)濟。稅務(wù)代理是一種法律行為沒有專門的法律法規(guī)保障是行不通的。要加快立法步伐，盡早建立起全國統(tǒng)一的、獨立的、完善的、規(guī)范的稅務(wù)代理法律體系從根本上防止違規(guī)代理的發(fā)生。同時，也要重視代理協(xié)議的簽訂和執(zhí)行明確代理雙方的權(quán)利義務(wù)、代理范圍及連帶責(zé)任，避免在發(fā)生爭議或糾紛時，因法律界定責(zé)任不明而影響稅務(wù)代理的社會聲譽。

2.5加強代理機構(gòu)的風(fēng)險防范。稅務(wù)代理機構(gòu)進行稅收籌劃要注意防范風(fēng)險，籌劃行為符合稅法及有關(guān)法律、法規(guī)的要求，在合法的情況下節(jié)減稅收支出，防范對稅收政策理解不準(zhǔn)確、不全面的風(fēng)險，防范稅收優(yōu)惠政策要求的條件執(zhí)行不到位的風(fēng)險，密切關(guān)注稅法的發(fā)展變化，及時更新知識。稅收籌劃是一項系統(tǒng)工作貫穿于企業(yè)經(jīng)營活動的各階段和各環(huán)節(jié)。只有防范風(fēng)險、準(zhǔn)確操作才能增加籌劃的成功率從而有利于稅務(wù)代理和稅收籌劃的長遠發(fā)展。

3.結(jié)論及展望

3.1結(jié)論。稅收籌劃是企業(yè)根據(jù)國家稅收法律的規(guī)定和政策導(dǎo)向，在稅法規(guī)定許可的范圍內(nèi)，以追求效益最大化為目的，通過對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營、投資、理財?shù)然顒拥氖孪然I劃和安排，當(dāng)存在多種納稅方案時進行優(yōu)化選擇，實現(xiàn)收益最大化的行為活動。行為方式的合法化、目的利益最大化以及稅收籌劃的擇優(yōu)性、超前性是其概念界定的關(guān)鍵。行為方式的合法化是識別偷、漏、逃稅的重要標(biāo)準(zhǔn)。稅收籌劃是一門實用性很強的技術(shù)，因此必須遵循成本效益、穩(wěn)健、可行以及全面籌劃等四項原則。

稅收是稅收籌劃產(chǎn)生、發(fā)展的實際基礎(chǔ)，也是稅收籌劃的本質(zhì)表征。稅收效應(yīng)理論和稅收調(diào)控理論是稅收籌劃基本經(jīng)濟理論的重要內(nèi)容之一，當(dāng)前征納雙方對稅收籌劃經(jīng)濟理論的模糊認識，嚴重制約了稅收籌劃工作發(fā)展。實踐一理論一再實踐的重要價值就在于用理論指導(dǎo)實踐，理論從實踐中來到實踐中去，因此深化稅收籌劃理論和實踐的研究具有十分重要的現(xiàn)實意義。

3.2展望。減稅降費和稅源管控是一個硬幣的正反兩面。伴隨著金稅三期工程的推進、金稅盤的安裝、稅控系統(tǒng)的普及，筆者對稅收籌劃的前景作出以下幾個判斷：

一是法制化社會對納稅人越來越期望納稅人按稅法約束自身的納稅行為，而不是期望納稅人按道德標(biāo)準(zhǔn)來約束自身的納稅行為。隨著稅務(wù)稽查力度的加大，對偷稅、逃稅處罰的加重和執(zhí)法環(huán)境的改善，納稅人會越來越多摒棄偷稅、漏稅、逃稅手段，進而選擇代理服務(wù)中專業(yè)的稅收籌劃方式獲得合法節(jié)稅收益。

二是隨著國家治理能力和治理體系的現(xiàn)代化，法制觀念的更新必將使人們對稅收籌劃研究漸進深入，找到、發(fā)現(xiàn)、發(fā)掘出越來越大的市場空間，“中國納稅籌劃第一人”莊粉榮教授所呼吁的稅收籌劃的專業(yè)書籍和專業(yè)人士會越來越多，稅收籌劃技術(shù)必將日益提高、完善。

參考文獻：

[1]莊粉榮，《避稅暗戰(zhàn)》，清華大學(xué)出版社.2011-10.1

[2]莊粉榮.《納稅籌劃實戰(zhàn)精選百例（第G版）》.機械工業(yè)出版社.2016-10-1