任海英

從性質(zhì)角度分析，單位內(nèi)部審計職能效果應(yīng)當(dāng)在財務(wù)會計職能效果層次之上，但是多數(shù)事業(yè)單位審計監(jiān)督有名無實，存在認(rèn)識、監(jiān)督落實等問題。2018年3月修訂頒布《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》，對內(nèi)審各項重大內(nèi)容作出明確要求，對單位部署內(nèi)審工作中解決模糊問題指明方向，對內(nèi)審人員責(zé)任可以最終追究刑事責(zé)任等，是單位黨組織、各級領(lǐng)導(dǎo)和內(nèi)審人員學(xué)習(xí)和嚴(yán)格執(zhí)行審計監(jiān)督紀(jì)律的重要法規(guī)。

一、事業(yè)單位內(nèi)部審計工作存在的問題

有些事業(yè)單位內(nèi)部審計由于組織領(lǐng)導(dǎo)、機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員、職責(zé)權(quán)限各項基礎(chǔ)工作要求標(biāo)準(zhǔn)模糊不清，導(dǎo)致內(nèi)部審計監(jiān)督職能不能有效發(fā)揮。就本單位的財務(wù)內(nèi)部審計工作也未能制定年度審計目標(biāo)、計劃，定期有效實施、出具審計報告。內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)雖為單位機(jī)構(gòu)必配，但是履行職權(quán)情況是否有效難以考核問責(zé)。

1.內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)設(shè)置及人員存在的問題。①沒有設(shè)置獨立的內(nèi)部審計部門。上級部門審批文件，但是未配備單獨的科室，在財務(wù)部門人員中任命審計科長。審計科長仍然從事財務(wù)工作，有的以影響審計獨立性為借口拒絕財務(wù)工作，基本沒有實施審計程序。這種職責(zé)界限不清的機(jī)構(gòu)設(shè)置導(dǎo)致財務(wù)和審計工作都無法有效完成。②內(nèi)審人員整體審計專業(yè)知識技能不能滿足審計監(jiān)督基本要求。有獨立的審計科室，卻沒有審計專業(yè)人員，審計科長是原財務(wù)科長，人員由其他部門調(diào)整?？剖邑?fù)責(zé)人是審計專業(yè)的不多，大多原是從事財務(wù)會計或統(tǒng)計的。審計涉及業(yè)務(wù)經(jīng)濟(jì)管理等綜合性強(qiáng)，財務(wù)會計僅是審計工作一個方面，原財務(wù)科長通常難以勝任審計科長。③有的內(nèi)審部門承擔(dān)著某項財務(wù)工作。有些事業(yè)單位的內(nèi)審部門承擔(dān)著財務(wù)簽字付款審核職權(quán)、核對固定資產(chǎn)賬實相符等的工作，對于承擔(dān)的財務(wù)工作則沒有部門來實施審計監(jiān)督。財務(wù)核對不能取代審計監(jiān)督，可能因密切關(guān)系、自我評價、自身利益等對審計獨立性存在不利影響，難以做好內(nèi)審工作。④內(nèi)部審計與內(nèi)部控制的關(guān)系沒有協(xié)調(diào)運行。內(nèi)部控制涉及單位層面的環(huán)境、治理層、控制層、風(fēng)險評估、內(nèi)部信息傳遞報告、控制監(jiān)督等工作主要方面，業(yè)務(wù)層面需要從授權(quán)審批、信息技術(shù)應(yīng)用控制、實物控制、復(fù)核調(diào)節(jié)等方面設(shè)計制度并運行。內(nèi)部控制審計是內(nèi)部審計的重要監(jiān)督內(nèi)容，內(nèi)部控制管理實施工作在財會部門和審計部門之間來回推諉，職責(zé)范圍各有要求是客觀原因，治理層沒有掌握情況，未能進(jìn)行全面合理地協(xié)調(diào)運行是根本原因所在。

2.組織領(lǐng)導(dǎo)重要性認(rèn)識不到位。內(nèi)審機(jī)構(gòu)歸屬管理財務(wù)部門的分管領(lǐng)導(dǎo)直接管理，如果發(fā)現(xiàn)問題與管理財務(wù)部門的分管領(lǐng)導(dǎo)直接有關(guān)，難以向?qū)Ψ教岢觯藭r需要向單位負(fù)責(zé)人直接反映情況。如果發(fā)現(xiàn)問題是與單位負(fù)責(zé)人直接有關(guān)的，內(nèi)審人員只能提示整改，無法向相關(guān)部門反映發(fā)現(xiàn)問題。

3.設(shè)計職責(zé)權(quán)限制度但無實際工作。事業(yè)單位的質(zhì)量管理文件體系包括內(nèi)審的職責(zé)制度設(shè)計，但是質(zhì)量考核制度對不履行內(nèi)審職責(zé)情況，無責(zé)任追究制度，在財會人員兼職內(nèi)部審計崗位的情況下基本沒有開展審計工作，單位的質(zhì)量評審小組不對其進(jìn)行追責(zé)和處罰。

4.內(nèi)部審計的作用微乎其微。內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)掛靠財務(wù)部門，審計科長具有雙重身份，平時是財務(wù)人員，對外工作需要時就是審計人員。基本不實施審計項目，職工無法了解年度審計報告及發(fā)現(xiàn)存在問題情況。

二、事業(yè)單位內(nèi)部審計工作存在問題的原因

1.沒有正確認(rèn)識內(nèi)部審計的重要性。只有在對外需要時才稱有審計部門和審計人員。外部審計組織審計事業(yè)單位財務(wù)會計工作時，應(yīng)當(dāng)對內(nèi)審工作進(jìn)行了解后考慮是否利用內(nèi)審結(jié)果，財務(wù)人員這時就成為內(nèi)審人員，與審計機(jī)關(guān)或事務(wù)所審計人員見面并回答詢問，未見內(nèi)審機(jī)構(gòu)及人員提供有關(guān)審計建議。

2.缺少專業(yè)審計人員。一些原從事財務(wù)會計的人員感覺對審計工作不能勝任，再帶領(lǐng)幾個不熟悉審計專業(yè)的助手，內(nèi)部審計工作無法整體有效開展。

3.內(nèi)部審計無監(jiān)督管理。事業(yè)單位財務(wù)會計工作主要是接受同級財政機(jī)關(guān)、審計機(jī)關(guān)進(jìn)行監(jiān)督，內(nèi)審工作在單位內(nèi)部有單位負(fù)責(zé)人進(jìn)行最高監(jiān)督。單位負(fù)責(zé)人對審計工作的態(tài)度不明朗，對財務(wù)人員出現(xiàn)差錯給予處罰，對審計人員開展審計項目及實施審計程序不予過問。長期以往，單位的審計工作有名無實，監(jiān)督機(jī)制不健全，監(jiān)督有效程度較低。

三、改進(jìn)事業(yè)單位內(nèi)部審計工作的對策

黨的十九大報告中指出改革審計管理體制，《中國共產(chǎn)黨章程》第三十二條、《黨支部工作條例》第十條規(guī)定，事業(yè)單位基層黨組織參與決策，對重大問題進(jìn)行討論和作出決定。審計署令11號在所有重要方面為單位內(nèi)部審計確定了方向，為實施審計業(yè)務(wù)、執(zhí)行程序、審計結(jié)果報告使用、內(nèi)部審計責(zé)任追究賦予操作動力。

1.認(rèn)清內(nèi)部審計部門的地位。在單位黨組織、主要負(fù)責(zé)人的直接領(lǐng)導(dǎo)下，不是分管領(lǐng)導(dǎo)的領(lǐng)導(dǎo)下。不僅單位負(fù)責(zé)人，還必須有黨組織領(lǐng)導(dǎo)，對內(nèi)部審計的重要性賦予雙保障，便于單位最高領(lǐng)導(dǎo)層對審計監(jiān)督團(tuán)結(jié)一致。內(nèi)審部門承擔(dān)某方面的財務(wù)工作不僅違反內(nèi)控制度，而且違反審計準(zhǔn)則的獨立性要求。黨組織、主要負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)正確處理協(xié)調(diào)財務(wù)、內(nèi)部控制、內(nèi)部審計的相互關(guān)系。

2.配備專業(yè)內(nèi)部審計人員。內(nèi)部審計比財務(wù)會計更加要求具備綜合性素質(zhì)，審計人員需要具備專業(yè)能力，機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人具有審計、會計、經(jīng)濟(jì)、法律和管理業(yè)務(wù)背景。不僅要求政治過硬，而且素質(zhì)素養(yǎng)足夠高，原財會人員轉(zhuǎn)行審計工作須要系統(tǒng)學(xué)習(xí)財務(wù)審計專業(yè)知識，掌握審計技能，熟悉審計職業(yè)道德規(guī)范;須要熟悉單位業(yè)務(wù)，了解發(fā)展戰(zhàn)略和風(fēng)險管理;對經(jīng)濟(jì)法、稅法學(xué)會運用;學(xué)習(xí)人際關(guān)系，能與相關(guān)部門人員順暢溝通，應(yīng)考慮申請增加或招聘必要的審計專業(yè)人員。

3.適應(yīng)新變化增加審計職責(zé)范圍。為應(yīng)對新合作、新管理、綠色生態(tài)理念，內(nèi)部審計職責(zé)范圍新增重要內(nèi)容。例如增加對單位貫徹執(zhí)行國家重大政策情況內(nèi)部審計;對單位發(fā)展戰(zhàn)略決策、重要措施、業(yè)務(wù)計劃完成情況內(nèi)部審計;境外機(jī)構(gòu)、境外資產(chǎn)、境外經(jīng)濟(jì)活動內(nèi)部審計;自然資源資產(chǎn)、生態(tài)環(huán)境保護(hù)責(zé)任內(nèi)部審計;對按照干部管理權(quán)限屬于本單位內(nèi)部管理人員，實施必要經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計（可以參照執(zhí)行國家有關(guān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的規(guī)定）;單位內(nèi)部控制、風(fēng)險管理情況審計;協(xié)助單位負(fù)責(zé)人督促落實審計發(fā)現(xiàn)問題的整改工作。協(xié)助但不是整理編寫整改報告，內(nèi)審人員須要把握準(zhǔn)確角色位置，補(bǔ)齊境外審計、資源資產(chǎn)和環(huán)境責(zé)任審計、風(fēng)險管理審計等專業(yè)知識面對新挑戰(zhàn)。

4.審計權(quán)限設(shè)置縱向性。首先，具有履行職責(zé)賦予應(yīng)有權(quán)限。要求被審計單位報送重要資料信息;參加有關(guān)會議;有權(quán)檢查有關(guān)資料文件;檢查計算機(jī)系統(tǒng)的電子數(shù)據(jù)和資料;向有關(guān)單位和個人開展調(diào)查詢問獲取證明材料;經(jīng)向主要負(fù)責(zé)人報告同意后作出臨時制止決定;對有關(guān)資料經(jīng)批準(zhǔn)可以暫時封存;提出有關(guān)意見建議等。其次，具有執(zhí)行向上一級報告制度權(quán)限。系統(tǒng)內(nèi)各單位內(nèi)部審計結(jié)果和重大問題線索，應(yīng)當(dāng)及時向上一級單位內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)報告。再其次，具有向?qū)徲嫏C(jī)關(guān)備案線索資料權(quán)限。單位應(yīng)當(dāng)將審計工作計劃、工作總結(jié)、審計報告、整改情況及重大問題線索等資料報送同級審計機(jī)關(guān)備案，審計機(jī)關(guān)對資料進(jìn)行分析，作為編制年度審計項目計劃的重要參考依據(jù)。最后，具有實施內(nèi)部審計程序權(quán)限。執(zhí)行審計程序依據(jù)是審計職業(yè)規(guī)范體系，包括審計法、審計法實施條例、審計準(zhǔn)則和審計指南。審計準(zhǔn)則包括職業(yè)道德、技術(shù)規(guī)范、質(zhì)量控制等內(nèi)容。這是審計專業(yè)人員必須具備的專業(yè)知識。

5.審計結(jié)果運用。首先，明確審計問題整改第一責(zé)任人?！秾徲嬍痍P(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》指明被審計單位負(fù)責(zé)人是整改第一責(zé)任人，整改結(jié)果應(yīng)當(dāng)書面告知內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)。問題整改不僅是內(nèi)審機(jī)構(gòu)的責(zé)任，單位負(fù)責(zé)人是對整改負(fù)責(zé)的第一責(zé)任人。內(nèi)審機(jī)構(gòu)有責(zé)任協(xié)助單位負(fù)責(zé)人督促落實發(fā)現(xiàn)問題的整改工作。其次，作為考核評價領(lǐng)導(dǎo)干部的重要依據(jù)。內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)與內(nèi)部紀(jì)檢、組織人事部門等協(xié)作配合，建立協(xié)調(diào)工作機(jī)制。將內(nèi)審結(jié)果和整改情況作為進(jìn)行考核干部和相關(guān)決策的必要依據(jù)。再其次，內(nèi)部整改完成糾正的問題不在審計報告中反映。對內(nèi)部審計發(fā)現(xiàn)問題，單位已經(jīng)作出及時全面整改的，問題不再在審計機(jī)關(guān)審計報告中記錄（因已記錄在內(nèi)部審計報告），為內(nèi)審單位日常主動及時徹底糾正問題留出空間。

6.對內(nèi)部審計人員責(zé)任追究。首先，內(nèi)審人員未嚴(yán)格按照有關(guān)法律法規(guī)、職業(yè)規(guī)范實施審計程序，致使應(yīng)發(fā)現(xiàn)的問題未發(fā)現(xiàn)并造成嚴(yán)重后果涉嫌犯罪的要追究刑事責(zé)任。其次，內(nèi)審人員隱瞞審計中發(fā)現(xiàn)問題，未真實反映情況，出具虛假和粉飾審計報告涉嫌犯罪的要負(fù)刑事責(zé)任。再其次，對審計中獲得知悉的國家或商業(yè)秘密，違反保密職業(yè)道德要求泄秘涉嫌犯罪的內(nèi)審人員要承擔(dān)刑事責(zé)任。最后，對審計人員以權(quán)謀私涉嫌犯罪的一律追究刑事責(zé)任。

7.審計機(jī)關(guān)對內(nèi)部審計的指導(dǎo)監(jiān)督。首先，審計機(jī)關(guān)對內(nèi)部審計履行法定職責(zé)。負(fù)責(zé)制定內(nèi)部審計工作的規(guī)章制度和規(guī)劃;推動事業(yè)單位建立健全內(nèi)部審計制度;指導(dǎo)單位統(tǒng)籌安排內(nèi)審計劃突出重點;監(jiān)督單位全面履行內(nèi)部審計職責(zé)情況;指導(dǎo)內(nèi)審業(yè)務(wù)及檢查質(zhì)量等。其次，審計機(jī)關(guān)可以對內(nèi)部審計加強(qiáng)培訓(xùn)指導(dǎo)監(jiān)督?？梢酝ㄟ^業(yè)務(wù)培訓(xùn)、交流研討，解答咨詢及警示教育，日常監(jiān)督、審計項目監(jiān)督、專項檢查等方式對內(nèi)部審計質(zhì)量實施指導(dǎo)和監(jiān)督。再其次，審計機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)督促整改并要求書面報告整改情況。對存在問題的，審計機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)督促及時進(jìn)行整改并要求書面報告整改情況;情況嚴(yán)重的應(yīng)當(dāng)通報批評并送達(dá)相關(guān)主管部門。單位的黨組織、單位負(fù)責(zé)人、同級審計機(jī)關(guān)、上一級單位內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)合力為內(nèi)審人員充分開展審計監(jiān)督工作拓寬道路。

（作者單位：張家口市中心血站）