趙有生

會(huì)計(jì)師事務(wù)所是向行政機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位提供各類財(cái)報(bào)審計(jì)、專項(xiàng)審計(jì)、績效評價(jià)、管理及財(cái)稅咨詢專業(yè)服務(wù)的中介機(jī)構(gòu)。自上世紀(jì)80年代在我國重啟以來，為我國證券市場的穩(wěn)定、經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展、企事業(yè)單位的良性運(yùn)行提供了重要支撐，被譽(yù)為社會(huì)的經(jīng)濟(jì)警察。受近年來經(jīng)濟(jì)下行及未來云計(jì)算、大數(shù)據(jù)、人工智能、區(qū)塊鏈、5G等信息技術(shù)飛速發(fā)展的影響，會(huì)計(jì)師事務(wù)所，特別是中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所的生存和發(fā)展面臨嚴(yán)峻挑戰(zhàn)。本文通過對中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)展現(xiàn)狀及存在問題的分析，提出今后創(chuàng)新發(fā)展的路徑，以期拋磚引玉，助力中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所走出困境，良性發(fā)展。

一、中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)展現(xiàn)狀及存在的問題

1.規(guī)模小數(shù)量多。根據(jù)中國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)公布信息，截至2018年12月31日，全國共有會(huì)計(jì)師事務(wù)所9005家，營業(yè)收入1015億元，執(zhí)業(yè)注冊會(huì)計(jì)師106798人。其中收入前100家會(huì)計(jì)師事務(wù)所營業(yè)收入505億元，執(zhí)業(yè)注冊會(huì)計(jì)師34285人，所均營業(yè)收入5億元，所均注冊會(huì)計(jì)師342人;其他8905家會(huì)計(jì)師事務(wù)所營業(yè)收入510億元，執(zhí)業(yè)注冊會(huì)計(jì)師72513人，所均營業(yè)收入572萬元，所均注冊會(huì)計(jì)師8人。從以上數(shù)據(jù)可以看出，現(xiàn)在會(huì)計(jì)師事務(wù)所總體規(guī)模偏小，大多為中小事務(wù)所。

2.以常規(guī)鑒證類業(yè)務(wù)為主。根據(jù)中國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)公布信息，截至2018年12月31日，全國收入前100家會(huì)計(jì)師事務(wù)所營業(yè)收入505億元，其中：鑒證業(yè)務(wù)收入（指年報(bào)審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、專項(xiàng)審計(jì)等業(yè)務(wù)）433億元，占收入總額的86%;非鑒證業(yè)務(wù)收入（指咨詢類業(yè)務(wù)）72億元，占收入總額的14%。并且，中小會(huì)計(jì)師員工專業(yè)技術(shù)水平整體比大所低，咨詢業(yè)務(wù)開展更為困難，咨詢業(yè)務(wù)收入占比更低。

3.合伙所與有限責(zé)任所并存，股東責(zé)任差異大。根據(jù)中國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)公布信息，截至2018年12月31日，全國共有會(huì)計(jì)師事務(wù)所9005家，其中合伙事務(wù)所5105家，占比57%，有限責(zé)任事務(wù)所3900家，占比43%。有限責(zé)任所主要為1999年全國會(huì)計(jì)師事務(wù)所由行政機(jī)關(guān)下屬事業(yè)單位，脫鉤改制為注冊會(huì)計(jì)師出資的中介機(jī)構(gòu)形成的，之后成立的事務(wù)所基本為合伙所。有限責(zé)任所注冊資本大多在100萬元以內(nèi)，事務(wù)所發(fā)生執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，股東以出資為限承擔(dān)有限責(zé)任，合伙所不論出資多少，事務(wù)所發(fā)生執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，合伙人承擔(dān)無限連帶責(zé)任，合伙人有傾家蕩產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)。有限責(zé)任所與合伙所執(zhí)行業(yè)務(wù)相同，但承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)迥異，存在一定的不公平性。

4.信息化水平低。大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所有自己的業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)、行政一體化信息管理系統(tǒng)，有自己的知識管理平臺，有完善的員工學(xué)習(xí)培訓(xùn)晉升考核系統(tǒng)，部分業(yè)務(wù)操作已開始使用審計(jì)機(jī)器人，信息化水平高，業(yè)務(wù)量大，員工成長快速。中小事務(wù)所信息化水平低，一些小所審計(jì)軟件都未使用，更不要說事務(wù)所綜合管理軟件、審計(jì)機(jī)器人了，導(dǎo)致工作效率低，投入產(chǎn)出比低。

5.合伙人進(jìn)入退出機(jī)制不完善。當(dāng)前，中小事務(wù)所一般未建立合伙人的進(jìn)入退出機(jī)制，股東或合伙人（以下統(tǒng)稱“合伙人”）基本為終身制，有抱負(fù)有能力的年輕人看不到晉升希望，到一定程度只能選擇離所單干，不利于事務(wù)所長遠(yuǎn)發(fā)展。

6.合伙人利潤分配制度不科學(xué)。當(dāng)前，中小事務(wù)所合伙人利潤分配制度設(shè)置不科學(xué)，未解決好事務(wù)所發(fā)展與個(gè)人利益、短期利益與長期利益的關(guān)系，導(dǎo)致合伙人成熟后就分道揚(yáng)鑣成立新所，中所變小所，小所變小小所，發(fā)展進(jìn)入困局。

二、中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所創(chuàng)新發(fā)展路徑

針對中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所存在的問題，增規(guī)模創(chuàng)品牌，拓展高技術(shù)含量業(yè)務(wù)，利用信息化手段提高管理效率效果，建立科學(xué)的合伙人進(jìn)入退出機(jī)制和合伙人利潤分配制度，保持合伙人隊(duì)伍長期穩(wěn)定基礎(chǔ)上的不斷更新，是事務(wù)所發(fā)展的必然選擇。

1.內(nèi)涵外延重組相結(jié)合，上規(guī)模創(chuàng)品牌。從規(guī)模上講，中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所可向以下兩個(gè)方向發(fā)展：一是，做大做強(qiáng)提高競爭力。做大做強(qiáng)的方式有三：（1）內(nèi)部擴(kuò)張。即通過事務(wù)所內(nèi)部增加投入、增加人員，加強(qiáng)培訓(xùn)，實(shí)現(xiàn)做大做強(qiáng)。這種方式文化摩擦少，擴(kuò)張穩(wěn)健，但耗時(shí)較長，可能錯(cuò)失市場良機(jī);（2）合并重組。即幾個(gè)合伙人有共識、規(guī)模相當(dāng)、特色互補(bǔ)的事務(wù)所，通過合并重組的方式擴(kuò)大規(guī)模。這種方式擴(kuò)張速度快，資金及人力投入小，如能消除合伙人分歧及文化摩擦，最為可行;（3）掛靠大所。即選擇大型事務(wù)所作為母體，變更為其分支機(jī)構(gòu)，背靠大樹好乘涼，借助平臺，借船出海，實(shí)現(xiàn)擴(kuò)張。二是，做小做精提高滲透力。即不以擴(kuò)大人員及業(yè)務(wù)規(guī)模為目標(biāo)，而是以占領(lǐng)細(xì)分市場為重點(diǎn)，不在鑒證類業(yè)務(wù)的紅海中劈波斬浪，而是在非鑒證業(yè)務(wù)的藍(lán)海里深耕細(xì)作，選擇有潛力有特點(diǎn)行業(yè)，適應(yīng)客戶管理或咨詢需求，提供特色服務(wù)，減少鑒證業(yè)務(wù)正面競爭，將小所服務(wù)轉(zhuǎn)型靈活、響應(yīng)快的特點(diǎn)發(fā)揮到極致，船小好調(diào)頭，人員負(fù)擔(dān)輕，也可長期生存，甚至做出品牌做出特色。

2.鑒證業(yè)務(wù)穩(wěn)市場，咨詢業(yè)務(wù)謀發(fā)展。目前，鑒證業(yè)務(wù)是大部分事務(wù)所的主要收入來源，未來很長時(shí)期仍會(huì)是大部分事務(wù)所收入的主要來源，但從技術(shù)含量上看，咨詢業(yè)務(wù)更能體現(xiàn)出會(huì)計(jì)師事務(wù)所專業(yè)服務(wù)的水平，也更契合客戶把控財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)和提高管理水平的內(nèi)在需求。中小事務(wù)所盡早投入到管理、咨詢等非鑒證業(yè)務(wù)中，充分發(fā)揮事務(wù)所的專業(yè)技術(shù)優(yōu)勢，是未來事務(wù)所創(chuàng)收的必然選項(xiàng)。

3.統(tǒng)一采用合伙所，公平合伙人責(zé)任。隨著我國市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境的不斷成熟完善，市場對會(huì)計(jì)師事務(wù)所專業(yè)服務(wù)的期望值越來越高，會(huì)計(jì)師事務(wù)所采用合伙制模式，注冊會(huì)計(jì)師承擔(dān)無限連帶責(zé)任，能在形式上和實(shí)質(zhì)上提高會(huì)計(jì)師事務(wù)所服務(wù)質(zhì)量的可信度，更適應(yīng)市場的要求，也更符合市場經(jīng)濟(jì)的收益與風(fēng)險(xiǎn)對等原則。相比之下，有限責(zé)任所對會(huì)計(jì)師事務(wù)所及注冊會(huì)計(jì)師經(jīng)濟(jì)利益的過度保護(hù)，是對市場服務(wù)主體某種程度的不負(fù)責(zé)，因此通過二次改制方式將有限責(zé)任所全部改為合伙所勢在必行。

4.加強(qiáng)信息化建設(shè)，提高事務(wù)所管理水平。緊跟云計(jì)算、大數(shù)據(jù)、人工智能、區(qū)塊鏈、5G等信息技術(shù)發(fā)展趨勢，加強(qiáng)事務(wù)所信息化建設(shè)，是未來事務(wù)所發(fā)展的需要。按信息化管理要求梳理再造事務(wù)所管理流程，選擇適合本所管理特點(diǎn)的業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)一體化管理軟件，通過信息化手段提高事務(wù)所管理水平和管理效率，讓事務(wù)所治理層管理層隨時(shí)掌握相關(guān)管理及分析信息，及時(shí)調(diào)偏糾差，是事務(wù)所提高管理的需要。通過人工智能技術(shù)不斷改變鑒證業(yè)務(wù)工作手段，提高工作效率，是事務(wù)所未來執(zhí)行業(yè)務(wù)的需要。管理與業(yè)務(wù)雙提高，才能保證事務(wù)所戰(zhàn)略目標(biāo)的最終實(shí)現(xiàn)。

5.建立合理的合伙人進(jìn)入退出機(jī)制。事務(wù)所是一個(gè)“人合”重于“資合”的組織，人才是事務(wù)所生存和發(fā)展的第一資本、第一資源、第一生產(chǎn)力，合伙人又是一個(gè)事務(wù)所的核心人才、核心資源、核心動(dòng)力，決定著事務(wù)所的現(xiàn)在和將來。建立合理的合伙人進(jìn)入退出機(jī)制，讓現(xiàn)有合伙人工作得安心退出得放心，開通合伙人進(jìn)入通道，讓有能力有潛力有擔(dān)當(dāng)?shù)哪贻p注冊會(huì)計(jì)師有實(shí)現(xiàn)職業(yè)夢想的機(jī)會(huì)，讓人才引得進(jìn)、留得住，靠得住，是一個(gè)事務(wù)所長期生存發(fā)展的需要。根據(jù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的特點(diǎn)，可從以下幾方面建立合伙人進(jìn)入退出機(jī)制：（1）明確合伙人加入條件。合伙人除具備國家規(guī)定的必須取得注冊會(huì)計(jì)師資格外，需要擔(dān)任事務(wù)所部門經(jīng)理或高級項(xiàng)目經(jīng)理一定年限之上，以經(jīng)歷證明能力;還需要經(jīng)其他合伙人同意，這是對其人品的認(rèn)可、辦所理念的趨同、可以長期合作的肯定。（2）對合伙人進(jìn)行分類。為提高事務(wù)所決策效率，事務(wù)所合伙人可分為權(quán)益合伙人和授薪合伙人。權(quán)益合伙人決定事務(wù)所的經(jīng)營戰(zhàn)略、部門設(shè)置、人事安排、薪酬制度、管理制度、合伙人強(qiáng)制退伙，批準(zhǔn)新合伙人加入申請等重大事項(xiàng);授薪合伙人只享有收益權(quán)、管理建議權(quán)，在思想學(xué)習(xí)工作上在全所起示范帶頭作用。（3）明確合伙人退伙條件。合伙人退伙包括當(dāng)然退伙、自愿退伙和強(qiáng)制退伙。當(dāng)然退伙為合伙人年滿60周歲、死亡、喪失工作能力、被宣告為無民事行業(yè)能力或限制民事行為能力人等情形的退伙;自愿退伙為合伙人自愿退出合伙人;強(qiáng)制退伙為合伙人不履行出資義務(wù)、因故意或者重大過失給事務(wù)所造成重大損失、違反事務(wù)所規(guī)章制度給事務(wù)所或其他合伙人造成嚴(yán)重后果、執(zhí)行合伙事務(wù)時(shí)有其他不正當(dāng)行為產(chǎn)生惡劣影響、無正當(dāng)理由超過半年不上班、與其他合伙人存在重大分歧無法調(diào)和影響事務(wù)所工作正常開展、因合伙人個(gè)人原因受刑事處罰被注銷或吊銷執(zhí)業(yè)資格等情形的退伙。（4）明確合伙人入股轉(zhuǎn)股退股價(jià)格確定辦法。根據(jù)事務(wù)所特點(diǎn)，一般選擇按1：1原價(jià)確定合伙人入股轉(zhuǎn)股退股價(jià)格。（5）明確當(dāng)然退伙補(bǔ)償辦法。合伙人是把事務(wù)所當(dāng)作自己終身事業(yè)的人群，對當(dāng)然退伙的合伙人實(shí)施合理的退伙補(bǔ)償，可建立起合伙人終生為事務(wù)所工作的機(jī)制，符合事務(wù)所長期生存永續(xù)發(fā)展的戰(zhàn)略。自愿退伙和強(qiáng)制退伙應(yīng)是例外，退伙時(shí)不做額外補(bǔ)償。

6.建立科學(xué)的合伙人利潤分配制度。建立科學(xué)的合伙人利潤分配制度，可最大限度鼓勵(lì)合伙人終生為事務(wù)所而奮斗，合伙人利潤分配可按以下順序進(jìn)行：（1）留一定比例的事務(wù)所發(fā)展基金;（2）按實(shí)際出資額的一定比例支付資本金固定收益;（3）支付合伙人貢獻(xiàn)收益。貢獻(xiàn)收益根據(jù)合伙人崗位特點(diǎn)設(shè)計(jì)貢獻(xiàn)量化方式，按統(tǒng)一的量化值進(jìn)行分配，收益與貢獻(xiàn)掛鉤，體現(xiàn)公平，更體現(xiàn)激勵(lì)，是合伙人全身心投入工作的動(dòng)力。

綜上所述，會(huì)計(jì)師事務(wù)所是保證經(jīng)濟(jì)社會(huì)公平、順暢運(yùn)行的重要力量，適應(yīng)時(shí)代進(jìn)步和客戶需求，與時(shí)俱進(jìn)，不斷創(chuàng)新發(fā)展，才能立于不敗之地，未來之路漫漫，各位會(huì)計(jì)師事務(wù)所同仁仍需努力。

（作者單位：山西恒盛會(huì)計(jì)師事務(wù)所）