郭麗潔

(河南工業(yè)貿(mào)易職業(yè)學(xué)院，河南 鄭州 451191)

1 引言

隨著在我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)全面提升，企業(yè)在日常運(yùn)營(yíng)、生產(chǎn)階段，逐步落實(shí)了綠色環(huán)保理念，一系列綠色成本與低碳經(jīng)濟(jì)的相關(guān)理念逐漸成為企業(yè)的發(fā)展準(zhǔn)則。在這種情況下，如何將綠色成本核算體系與傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)核算方式做到有效融合，是企業(yè)當(dāng)下關(guān)注的重點(diǎn)問(wèn)題。

2 企業(yè)綠色成本確認(rèn)

2.1 確認(rèn)條件與依據(jù)

已發(fā)生貨幣化的綠色支出是企業(yè)綠色成本確認(rèn)條件，若已經(jīng)對(duì)環(huán)境造成了一定破壞，但并沒(méi)有完成綠色支出金額的確定工作，就不能確認(rèn)綠色成本。綠色成本確認(rèn)的依據(jù)包括外部確認(rèn)與內(nèi)部確認(rèn)。外部確認(rèn)是指企業(yè)按照國(guó)家關(guān)于環(huán)境的法律標(biāo)準(zhǔn)，確認(rèn)企業(yè)的綠色成本，例如：企業(yè)對(duì)環(huán)保部門繳納的排污費(fèi)，購(gòu)買環(huán)保設(shè)備的購(gòu)置費(fèi)。綠色成本的內(nèi)部確認(rèn)是指企業(yè)為承擔(dān)社會(huì)責(zé)任，樹立良好的企業(yè)形象，從企業(yè)發(fā)展的角度，花費(fèi)超過(guò)相關(guān)規(guī)定范圍內(nèi)的綠色建設(shè)費(fèi)用[1]。

2.2 確認(rèn)方法

企業(yè)綠色成本確認(rèn)包括費(fèi)用化以及資本化這兩類確認(rèn)形式。其中，資本化的確認(rèn)形式可以幫助企業(yè)管理或者具有長(zhǎng)期能夠?qū)崿F(xiàn)貨幣化的綠色資金，而此類資金可以在當(dāng)期或未來(lái)的會(huì)計(jì)期間提高企業(yè)收入，增加綠色效益，這就要求企業(yè)在科學(xué)展開會(huì)計(jì)工作的同時(shí)，在第一時(shí)間完成攤銷以及折舊等業(yè)務(wù)。在費(fèi)用化的確認(rèn)方式下所生成綠色資金可以體現(xiàn)出企業(yè)于當(dāng)期流出具體經(jīng)濟(jì)的狀況，重點(diǎn)包含了損失成本、預(yù)防成本以及治理成本等。其中的治理和預(yù)防成本對(duì)企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)運(yùn)營(yíng)會(huì)產(chǎn)生直接影響，而損失成本即各企業(yè)平時(shí)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中形成的投入資金[2]。

2.3 確認(rèn)要點(diǎn)

企業(yè)在應(yīng)用資金化確認(rèn)或費(fèi)用化過(guò)程中，要從綠色和經(jīng)濟(jì)的角度出發(fā)，不同情況下應(yīng)用同一種成本確認(rèn)方式也會(huì)得到不同的結(jié)果。如果企業(yè)的綠色成本在一定程度上對(duì)環(huán)境起到了優(yōu)化作用，并為企業(yè)帶來(lái)相應(yīng)的環(huán)境和社會(huì)效益，那么，不管經(jīng)濟(jì)效益是否得以提升，此時(shí)所形成綠色成本均應(yīng)該實(shí)現(xiàn)資本化處理。站在經(jīng)濟(jì)角度上觀察，企業(yè)的綠色成本必須在未來(lái)為企業(yè)帶來(lái)一定經(jīng)濟(jì)效益，才能被資金化。例如，企業(yè)通過(guò)種植綠化植物吸收空氣中的二氧化碳，此項(xiàng)投入較大，設(shè)置的綠化設(shè)施也不會(huì)為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)效益，但卻起到了優(yōu)化環(huán)境的作用，增加了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。從綠色角度來(lái)看，這部分的成本需要考慮資金化，因?yàn)樗鼮槠髽I(yè)帶來(lái)了環(huán)境效益，但從經(jīng)濟(jì)角度來(lái)看，這部分成本沒(méi)有增加企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，就應(yīng)該費(fèi)用化[2]。

3 企業(yè)綠色成本計(jì)量

3.1 與經(jīng)營(yíng)成本分開的綠色成本

在企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)和生產(chǎn)過(guò)程中，主要會(huì)把成本詳細(xì)分成經(jīng)營(yíng)成本和綠色成本，如果這兩種成本沒(méi)有關(guān)聯(lián)時(shí)，可以將產(chǎn)生的資金劃分為綠色成本，比如治理環(huán)境時(shí)涉及到的有關(guān)費(fèi)用[3]。倘若經(jīng)營(yíng)以及綠色成本之間存在一定的關(guān)聯(lián)性，就要將其和經(jīng)營(yíng)成本分開計(jì)算，例如：高校為提高教學(xué)樓的隔音效果，在建筑中安設(shè)的防噪設(shè)備減少噪音污染所產(chǎn)生的費(fèi)用。

3.2 與經(jīng)營(yíng)成本相關(guān)的綠色成本

在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中，也存在很多不能精確界定經(jīng)營(yíng)和綠色成本的狀況，因此企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)產(chǎn)出資金的主要?jiǎng)右蛘归_計(jì)量綠色成本的工作。按照投入資金主要?jiǎng)右驅(qū)Τ杀镜南嚓P(guān)分類加以確定，能夠使企業(yè)分?jǐn)偝杀镜母黝悊?wèn)題得到合理解決，充分提升計(jì)量綠色成本業(yè)務(wù)的準(zhǔn)確性以及合理性[4]。比如，某公司通常需要通過(guò)若干環(huán)節(jié)才能完成生產(chǎn)產(chǎn)品的工作，同時(shí)所有環(huán)節(jié)均會(huì)生成化工類的廢物，相關(guān)工作人員會(huì)在各個(gè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)進(jìn)行廢物的收集工作，并將其集中處理。在這個(gè)過(guò)程中，工作人員工資中應(yīng)該怎樣計(jì)算綠色成本所占比例？該公司應(yīng)該按照各個(gè)環(huán)節(jié)對(duì)綠色成本主要的動(dòng)機(jī)加以劃分，從而將總料當(dāng)中的各環(huán)節(jié)所需材料占比計(jì)算出來(lái)，并將該比例作為相關(guān)工作人員工資的支出動(dòng)機(jī)，通過(guò)這種方式可以計(jì)算出各個(gè)生產(chǎn)流程里相關(guān)人員對(duì)應(yīng)工資，隨后把各環(huán)節(jié)所生成化工廢物于所在環(huán)節(jié)用到材料占比作為綠色成本支出的動(dòng)機(jī)，即把當(dāng)前生產(chǎn)過(guò)程工作人員的工資乘以化工廢物在原料的占比，最后得到的數(shù)據(jù)就是綠色成本的實(shí)際數(shù)額。

4 企業(yè)綠色成本科目及其財(cái)務(wù)處理方式

4.1 合理設(shè)置綠色成本的科目

如今，我國(guó)大部分企業(yè)都未單獨(dú)設(shè)計(jì)可以將綠色成本有效體現(xiàn)的會(huì)計(jì)科目，成本核算人員將綠色以及經(jīng)營(yíng)成本一起計(jì)算出來(lái)。這種成本核算方式很難清晰地呈現(xiàn)企業(yè)在綠色建設(shè)上的成本投入。這就要求企業(yè)建立單獨(dú)的綠色成本會(huì)計(jì)科目，將經(jīng)營(yíng)成本與綠色成本分開處理[5]。

企業(yè)的長(zhǎng)期綠色資產(chǎn)一級(jí)科目分為綠色固定資產(chǎn)、綠色無(wú)形資產(chǎn)，財(cái)務(wù)人員在進(jìn)行核算時(shí)，要在規(guī)定的會(huì)計(jì)期間內(nèi)，對(duì)綠色資產(chǎn)做好折舊與攤銷工作。要將綠色成本設(shè)置為費(fèi)用化的綠色成本的一級(jí)會(huì)計(jì)科目，按照綠色成本產(chǎn)生原因?qū)⒕G色成本所對(duì)應(yīng)二級(jí)會(huì)計(jì)科目細(xì)化成損失、預(yù)防和治理等成本，而設(shè)置三級(jí)會(huì)計(jì)科目時(shí)，應(yīng)考慮到企業(yè)實(shí)際狀況，例如可以在預(yù)防成本下設(shè)置人工支出和材料支出，從而設(shè)置治理成本對(duì)應(yīng)三級(jí)會(huì)計(jì)科目：處置支出以及二次利用支出，損失成本下設(shè)置罰款支出和賠款支出等[6]。

4.2 綠色成本財(cái)務(wù)處理案例

某企業(yè)在日常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中，會(huì)產(chǎn)生下列幾項(xiàng)綠色成本，包括了：采購(gòu)能夠?qū)⑺嵝晕镔|(zhì)中和的相關(guān)化學(xué)藥品，采購(gòu)脫硫裝置與設(shè)備、除塵器等設(shè)備，研發(fā)環(huán)境監(jiān)管技術(shù)，生產(chǎn)環(huán)節(jié)產(chǎn)出的工業(yè)廢水、廢渣處理與二次利用，廢氣排放前的處理。

企業(yè)購(gòu)置中和酸性物質(zhì)相關(guān)的化學(xué)藥品所投入資金成本，其會(huì)計(jì)分錄為：

借方：生產(chǎn)過(guò)程中的綠色成本——材料支出所需預(yù)防成本

貸方：生產(chǎn)原材料

企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中與綠色成本有關(guān)的資金投入，具體會(huì)計(jì)分錄為：

借方：生產(chǎn)過(guò)程中的綠色成本——人工支出所需預(yù)防成本

貸方：應(yīng)該支付給員工的薪酬

企業(yè)在購(gòu)置綠色建設(shè)相關(guān)設(shè)備投入的成本資金，具體會(huì)計(jì)分錄為：

借方：生產(chǎn)過(guò)程中的綠色固定資產(chǎn)——采購(gòu)的除塵器/脫硫設(shè)備

貸方：在銀行的存款

而有關(guān)設(shè)備、裝置每個(gè)月的折舊項(xiàng)目對(duì)應(yīng)會(huì)計(jì)分錄為：

借方：生產(chǎn)過(guò)程中的綠色成本——折舊支出所需預(yù)防成本

貸方：累計(jì)折舊的綠色固定資產(chǎn)

企業(yè)研發(fā)環(huán)境監(jiān)管技術(shù)投入的成本資金，具體會(huì)計(jì)分錄如下：

研發(fā)階段：

借方：綠色成本——預(yù)防成本(研究成本)

貸方：銀行存款

研發(fā)成功后：

借方：綠色無(wú)形資產(chǎn)——環(huán)境監(jiān)管技術(shù)

貸方：生產(chǎn)過(guò)程中的綠色成本：研發(fā)成本對(duì)應(yīng)預(yù)防成本

確認(rèn)資金化之后相應(yīng)成本攤銷為：

借方：生產(chǎn)過(guò)程中的綠色成本——攤銷支出對(duì)應(yīng)預(yù)防成本

貸方：累計(jì)攤銷綠色無(wú)形資產(chǎn)

處理并再利用企業(yè)廢水所投入的成本資金。具體會(huì)計(jì)分錄為：

借方：生產(chǎn)過(guò)程中的綠色成本——二次利用支出對(duì)應(yīng)治理成本

貸方：在銀行的存款

當(dāng)企業(yè)處理工業(yè)廢氣的時(shí)候，應(yīng)根據(jù)我國(guó)有關(guān)排放標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行具體會(huì)計(jì)分錄：

借方：生產(chǎn)過(guò)程中的綠色成本——排污費(fèi)支出對(duì)應(yīng)損失成本

貸方：在銀行的存款。

5 披露企業(yè)的綠色成本

5.1 披露模式

當(dāng)企業(yè)確認(rèn)綠色成本、計(jì)量成本以及處理相關(guān)財(cái)務(wù)之后，需要進(jìn)行綠色成本的披露處理。綠色成本披露對(duì)象是企業(yè)所有的綠色成本信息，披露有獨(dú)立的成本報(bào)告以及補(bǔ)充的成本報(bào)告這兩類模式。其中，補(bǔ)充的成本報(bào)告即憑借財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告披露綠色成本信息相應(yīng)工作，通過(guò)這種方式可以將綠色成本信息合理分布在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表中的各個(gè)部分[7]。獨(dú)立綠色成本報(bào)告通過(guò)設(shè)置獨(dú)立的綠色成本會(huì)計(jì)報(bào)告和此類成本所對(duì)應(yīng)會(huì)計(jì)報(bào)告使披露業(yè)務(wù)得以順利完成。此模式可以全面提升信息披露工作的系統(tǒng)性和綜合性，為相關(guān)人員提供更加完整、全面的綠色成本信息[8]。

5.2 披露方式選擇

由于我國(guó)當(dāng)前的綠色成本核算體系還不夠健全，綠色會(huì)計(jì)整體發(fā)展也不夠成熟，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的過(guò)程中也要盡量減少材料、人力等成本的投入，因此，要有效融合綠色成本披露與企業(yè)會(huì)計(jì)披露，將綠色成本的有關(guān)內(nèi)容納入企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表中，并將其單獨(dú)設(shè)項(xiàng)[9]。在資金負(fù)債表中，將相應(yīng)的固定以及無(wú)形資產(chǎn)歸入到企業(yè)非流動(dòng)性資產(chǎn)里；而在相關(guān)利潤(rùn)表當(dāng)中，將綠色成本下的預(yù)防成本與治理成本列入營(yíng)業(yè)的日常利潤(rùn)當(dāng)中，并且將綠色成本形影損失成本加入利潤(rùn)總額；此外在企業(yè)現(xiàn)金流量表當(dāng)中，經(jīng)營(yíng)過(guò)程中產(chǎn)生的現(xiàn)金流量項(xiàng)目中加設(shè)“與綠色活動(dòng)相關(guān)的現(xiàn)金”；在成本投入的現(xiàn)金流量項(xiàng)目中，加設(shè)“與綠色損失活動(dòng)相關(guān)的現(xiàn)金”。這種會(huì)計(jì)披露方式可以有效地提高綠色成本披露的科學(xué)性，將綠色成本信息系統(tǒng)、準(zhǔn)確地呈現(xiàn)在財(cái)務(wù)人員面前[10]。

隨著人們環(huán)保意識(shí)的提升，企業(yè)的綠色成本核算也成為企業(yè)會(huì)計(jì)核算中的重要組成部分，相關(guān)人員在實(shí)際的核算過(guò)程中，要明確成本確認(rèn)條件與依據(jù)，根據(jù)綠色成本與經(jīng)營(yíng)成本的關(guān)系選擇成本計(jì)量方式，健全會(huì)計(jì)科目，優(yōu)化披露方式，以此推進(jìn)企業(yè)會(huì)計(jì)核算工作的順利進(jìn)行。