曹艷艷

一、加強(qiáng)行政事業(yè)單位會計風(fēng)險控制的重要性

建立有效的行政事業(yè)單位會計風(fēng)險防范機(jī)制，增強(qiáng)會計風(fēng)險防控力度，可以確保行政事業(yè)單位會計流程標(biāo)準(zhǔn)化、會計信息真實可靠，提高行政事業(yè)單位的公信力；通過對行政事業(yè)單位會計工作的監(jiān)督及正確選擇會計風(fēng)險的應(yīng)對策略，能確保發(fā)揮行政事業(yè)單位會計工作規(guī)范化、工作人員的工作履職標(biāo)準(zhǔn)化，從而降低行政事業(yè)單位低效、浪費(fèi)的現(xiàn)象，確保國家財政資金保值、增值，為建設(shè)節(jié)約型政府保駕護(hù)航。

二、行政事業(yè)單位會計風(fēng)險的具體表現(xiàn)

行政事業(yè)單位的會計風(fēng)險是難以預(yù)料的，同時也是難以控制的，具有不確定性、客觀性、收益與損失共存性。行政事業(yè)單位會計風(fēng)險的不確定性和客觀性表現(xiàn)在我國行政事業(yè)單位工作業(yè)務(wù)涉及廣泛、內(nèi)容豐富不同的業(yè)務(wù)層面及活動過程中都客觀存在著不確定的會計風(fēng)險，它是不以人的意志為轉(zhuǎn)移的，人們無法回避也無法消除，只有通過有效的風(fēng)險防范及控制措施來降低風(fēng)險。會計風(fēng)險的全面性即風(fēng)險存在于行政事業(yè)單位活動的各個領(lǐng)域、各個環(huán)節(jié)；在行政事業(yè)單位中財務(wù)會計所承擔(dān)的風(fēng)險與收益成正比，即風(fēng)險越大收益越大，反之風(fēng)險越低則收益相對就越低，這就是行政事業(yè)單位會計風(fēng)險的收益與損失性。

三、行政事業(yè)單位存在會計風(fēng)險的主要因素

（一）收、支、債業(yè)務(wù)的會計風(fēng)險成因

1．行政事業(yè)單位收入的主要風(fēng)險

行政事業(yè)單位的各項收入未按法定項目和規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)收取；財會部門未辦理統(tǒng)一收入，缺乏統(tǒng)一管理和監(jiān)控，私設(shè)小金庫；違反收支兩條線，截留、挪用私分收入；對各類票據(jù)、印章的管理不到位導(dǎo)致票據(jù)丟失、相關(guān)人員發(fā)生錯誤或舞弊等風(fēng)險。

2．行政事業(yè)單位支出的主要風(fēng)險

很多行政事業(yè)單位的支出申請不符合年度預(yù)算管理，導(dǎo)致年度預(yù)算和支出不配比，基本支出與項目支出之間相互擠占，導(dǎo)致行政事業(yè)單位預(yù)算失控，各項經(jīng)費(fèi)偏離控制目標(biāo)；重大支出單據(jù)未經(jīng)過單位領(lǐng)導(dǎo)班子成員集體研究就決定支付，導(dǎo)致錯誤或舞弊的風(fēng)險。3．行政事業(yè)單位債務(wù)風(fēng)險

行政事業(yè)單位負(fù)債是指其所承擔(dān)的能以貨幣計量、需要以資產(chǎn)或者勞務(wù)償還的債務(wù)。主要包括借入款項、應(yīng)付款項、暫存款項、應(yīng)繳款項；當(dāng)財政預(yù)算撥款不能滿足行政事業(yè)單位對資金的需求時，就需向有關(guān)部門或金融機(jī)構(gòu)借款，這是一種經(jīng)濟(jì)活動的必然現(xiàn)象。然而很多行政事業(yè)單位收益和償付能力有限，長期拖欠造成死賬、壞賬；加上行政事業(yè)單位對各項債務(wù)不定期分析、審核管理監(jiān)控不嚴(yán)，對自身債務(wù)的情況模糊不清，模棱兩可導(dǎo)致行政事業(yè)單位甚至國家資產(chǎn)受損。

（二）行政事業(yè)單位貨幣資金業(yè)務(wù)方面的風(fēng)險成因

貨幣資金管理是每個行政事業(yè)單位都涉及到的，也是行政事業(yè)單位財務(wù)方面最容易出現(xiàn)問題的部分，其主要風(fēng)險有：第一，對財務(wù)部門管理不嚴(yán)，不注重不相容崗位相互分離的原則，導(dǎo)致出納既辦理資金支付又經(jīng)管賬務(wù)處理，并且一個人保管收付款所需要的全部印章，造成行政事業(yè)單位及國家財政資金被貪污、挪用等風(fēng)險，使國家財政資金遭到損失；第二，行政事業(yè)單位對大額支出不實行集體聯(lián)簽制度，造成行政事業(yè)單位資金被非法套取及挪用的風(fēng)險；第三，行政事業(yè)單位對現(xiàn)金及銀行存款余額未進(jìn)行定期、不定期抽查及清查核對，導(dǎo)致行政事業(yè)單位違法違規(guī)操作單位資金，造成行政事業(yè)單位的貨幣資金短缺、被貪污、被挪用等風(fēng)險。

（三）行政事業(yè)單位決算風(fēng)險的成因

行政事業(yè)單位的決算是一個全面、紛雜的綜合體，是反映全年行政事業(yè)單位財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的綜合性財務(wù)信息資料，同時也是來年行政事業(yè)單位預(yù)算數(shù)字的基本來源依據(jù)。做好行政事業(yè)單位的決算工作是行政事業(yè)單位財務(wù)報告真實、準(zhǔn)確的必要條件。然而我國行政事業(yè)單位財務(wù)決算報告依然存在很多風(fēng)險造成財務(wù)信息失真、國家財政資金受損、浪費(fèi)的風(fēng)險。具體包括：

1．每年的行政事業(yè)單位決算都需要對各項行政事業(yè)單位的財務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行清理、核查、盤點(diǎn)而做這些前提工作則需要投入大量的人力、物力以及組織協(xié)調(diào)工作方可進(jìn)行；然而由于年度工作量大，重此顧比，倉促執(zhí)行、基礎(chǔ)不牢導(dǎo)致決算報告失真的風(fēng)險。

2．行政事業(yè)單位決算缺乏內(nèi)部監(jiān)督、外部審計在收集這些財務(wù)數(shù)據(jù)時未有監(jiān)管到位、缺失透明度就對全年財務(wù)情況進(jìn)行全面匯總致使決算結(jié)果的科學(xué)性、準(zhǔn)確性大打折扣。

3．我國行政事業(yè)單位大多都沒有制定統(tǒng)一的決算標(biāo)準(zhǔn)、編制準(zhǔn)則、細(xì)則和編制內(nèi)容，致使年度行政事業(yè)單位決算口徑不統(tǒng)一、客觀數(shù)據(jù)統(tǒng)計不準(zhǔn)確時日累計造成行政事業(yè)單位決算形同虛設(shè)，名存實亡；對國家財政資源造成浪費(fèi)。

（四）行政事業(yè)單位財務(wù)人員管理與素質(zhì)存在的問題

行政事業(yè)單位財務(wù)人員管理與人員素質(zhì)風(fēng)險防范是行政事業(yè)單位財務(wù)工作的重中之重，行政事業(yè)單位財務(wù)管理工作上到領(lǐng)導(dǎo)下至員工普遍從在財務(wù)專業(yè)知識比較薄弱，法律意識差；為了滿足一己私欲與相關(guān)人員串通舞弊、偽造假憑證、賬務(wù)致使國家財產(chǎn)安全受到危險。

四、加強(qiáng)行政事業(yè)會計風(fēng)險控制的建議

（一）收、支、債業(yè)務(wù)的會計風(fēng)險控制的建議

行政事業(yè)收入業(yè)務(wù)需要實施歸口管理。行政事業(yè)各項收入應(yīng)該明確由財會部門管理并進(jìn)行會計核算防止設(shè)立賬外賬；嚴(yán)格執(zhí)行收支兩條線管理規(guī)定，開具財政專用票據(jù)，做到收繳分離、票款一致，防止任何形式的截留、挪用或者私分、設(shè)立小金庫；行政事業(yè)單位應(yīng)建立健全的票據(jù)、印章管理制度，并按規(guī)定領(lǐng)取、使用、登記、保管票據(jù)、印章同時建立票據(jù)、印章使用臺賬做到有頭有據(jù)，責(zé)任分明。

明確各項費(fèi)用支出范圍、使用標(biāo)準(zhǔn)，就各項支出及明細(xì)進(jìn)行界定，對重大支出實行聯(lián)簽制度，并對各項支出的審批權(quán)限、級別進(jìn)行規(guī)定，要求審批人員應(yīng)當(dāng)在授權(quán)范圍內(nèi)審批，不得越權(quán)審批。

加強(qiáng)行政事業(yè)單位債務(wù)的檢查、做好行政事業(yè)債務(wù)對賬，做到定期與債權(quán)人核對債務(wù)余額，及時進(jìn)行債務(wù)清理，并明確各項債務(wù)情況，及時分析債務(wù)風(fēng)險情況。

（二）行政事業(yè)單位貨幣資金業(yè)務(wù)方面的風(fēng)險防范建議

不相容崗位應(yīng)當(dāng)相互分離，建立健全的貨幣資金管理制度，并嚴(yán)格執(zhí)行，行政事業(yè)單位財務(wù)管理部門應(yīng)當(dāng)設(shè)置合理的崗位，不得由一人辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的全過程，對各項貨幣資金的收支應(yīng)該嚴(yán)格履行簽字或蓋章手續(xù)；加強(qiáng)行政事業(yè)單位貨幣資金授權(quán)制度和審核批準(zhǔn)制度的完善，明確審批人對貨幣資金的授權(quán)批準(zhǔn)方式、權(quán)限、程序、責(zé)任和相關(guān)控制措施，確保審批人員在授權(quán)范圍內(nèi)進(jìn)行審批，對于大額貨幣資金業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)實行集體決策；行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)定期或不定期地對貨幣資金抽查盤點(diǎn)核對貨幣資金的余額，并找出未達(dá)賬項的原因及時處理。

（三）行政事業(yè)單位決算風(fēng)險防范的建議

行政事業(yè)單位財務(wù)決算是行政事業(yè)單位年度財務(wù)活動情況的匯總；做好行政事業(yè)單位決算是保證國家財政資金真實、準(zhǔn)確的基本前提?；诖诵姓聵I(yè)單位財務(wù)決算應(yīng)該遵守科學(xué)、規(guī)范、統(tǒng)一、高效的原則有序進(jìn)行；加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督和外部審計，使財務(wù)數(shù)據(jù)環(huán)環(huán)相扣，細(xì)化行政事業(yè)單位財務(wù)決算編制方案及工作，做到分工明確，責(zé)任到人；明確決算管理、編制要求，有效協(xié)調(diào)各部門工作，積極配合，統(tǒng)計認(rèn)真，溝通有效保證行政事業(yè)單位財政數(shù)據(jù)真實可靠，財務(wù)決算內(nèi)容高效完整。

（四）加強(qiáng)行政事業(yè)單位財務(wù)人員管理及培養(yǎng)

行政事業(yè)單位會計風(fēng)險重中之重的就是財務(wù)人員的管理與素質(zhì)；行政事業(yè)單位財務(wù)會計基礎(chǔ)工作薄弱，人員配備不合理，財務(wù)管理類人員職業(yè)道德欠缺，加強(qiáng)行政事業(yè)單位財務(wù)人員職業(yè)道德建設(shè)是做好行政事業(yè)單位會計風(fēng)險防范的必要手段；提高行政事業(yè)單位財務(wù)人員財政法律、法規(guī)并嚴(yán)格要求，注重財務(wù)管理人員的思想意識，從根本上改變，深刻意識到會計風(fēng)險的危害，強(qiáng)化財務(wù)人員專業(yè)能力與風(fēng)險防范能力的提高，定期不定期進(jìn)行專業(yè)及職業(yè)道德教育，不斷提升財務(wù)人員素質(zhì)；招收具備專業(yè)資質(zhì)的財務(wù)人員，實現(xiàn)專人轉(zhuǎn)崗；通過對行政事業(yè)單位人員的績效考評，實行輪崗制及獎罰制度，建立一支高素質(zhì)、高效率、高品質(zhì)的財務(wù)管理隊伍。

新時代、新標(biāo)準(zhǔn)、新要求。保障行政事業(yè)單位會計真實、可靠是行政事業(yè)單位會計風(fēng)險防范及控制工作的重點(diǎn)。本文對行政事業(yè)單位會計工作中存在的風(fēng)險進(jìn)行辨別及給出防范控制措施，有效防范行政事業(yè)單位會計工作中存在的潛在風(fēng)險，提高行政事業(yè)單位服務(wù)水平，解決行政事業(yè)單位所面臨的燃眉之急；當(dāng)然，不同類型的行政事業(yè)單位會計風(fēng)險也會以不同的方式呈現(xiàn)，各行政事業(yè)單位要結(jié)合自身實際情況，發(fā)揮主觀能動性，制定適合自身的會計風(fēng)險防控方案，有效解決問題。