江梅霞

安徽機電職業(yè)技術學院，安徽蕪湖241000

21世紀以來互聯(lián)網的蓬勃發(fā)展，使得電子商務的發(fā)展有了一個質的飛躍，正是由于電子商務的快速發(fā)展使得我國經濟和社會發(fā)展具有重要的戰(zhàn)略意義?！笆濉睍r期，《電子商務“十三五”發(fā)展規(guī)劃》提出:要加快電子商務質量升級，就要全面推進與傳統(tǒng)產業(yè)的深度融合，挖掘電子商務制度、模式、管理的創(chuàng)新方法，以此來帶動傳統(tǒng)產業(yè)的轉型升級。近年來，電子商務企業(yè)市場競爭已呈現白熱化狀態(tài)。隨著電子商務企業(yè)危機不斷的涌現，電子商務類企業(yè)也遇到了前所未有的發(fā)展瓶頸。從互聯(lián)網角度出發(fā)，企業(yè)內部控制評價體系對電子商務行業(yè)的健康發(fā)展有重要影響。

電子商務企業(yè)獨特的經營手段，使得企業(yè)的內部控制活動出現了不同于傳統(tǒng)企業(yè)的形式，企業(yè)的內部環(huán)境態(tài)勢走向多樣化、系統(tǒng)化。傳統(tǒng)企業(yè)的內部控制已經適應不了新的環(huán)境需求，從而對如何建設一套切實可行的電子商務企業(yè)內部控制評價體系，提升企業(yè)管理水平迫在眉睫。

一、文獻綜述

國外學者研究內部控制理論的時間較早，christo Ackermann Houis Skaife（2013）研究表明，COSO中的風險評估、信息和溝通、控制活動以及監(jiān)督若能有效實施，可以提高內部控制系統(tǒng)的有效性[1]。Stefan Hunziker（2017）指出內部控制可以確保公司報告的真實性，遵守相關法律和標準并確保業(yè)務流程的效率和有效性，通過設計公司內部環(huán)境參數以及降低內部控制結構的復雜性來提高公司內部控制的效率[2]。Erect.A（2014）認為電子商務使得網絡交易環(huán)境變得靈活多樣化，技術、市場、產品、業(yè)務流程和微觀經濟構成了電子商務的五個方面，從而推動了微觀層面的改革和創(chuàng)新[3]。

在中國，企業(yè)內部控制理論研究相對較晚于其它國家。劉明輝、張宜霞(2002)指出企業(yè)內部控制是一個整體，既包括會計過程，也包括企業(yè)的管理活動[4]。邵春燕（2009）指出內部財務控制是企業(yè)內部控制的重要組成部分，也是企業(yè)治理結構的重要組成部分。加強和完善企業(yè)內部財務控制是提高企業(yè)競爭能力的重要途徑[5]。吳立春（2009）提出建立健全內部控制制度，有助于企業(yè)內部管理，幫助企業(yè)實現高效和達標的目的[6]。陳洪明，石亞楠（2012）指出內部控制的有效性是企業(yè)實現其目標的重要保證，將內部控制和信息技術相結合可以在在實現公司目標和提高企業(yè)價值中發(fā)揮積極作用[7]。肖光紅（2014）指出我國企業(yè)內部控制從控制環(huán)境、控制活動、監(jiān)督與評價三個要素進行分析，并通過信息與溝通方法形成一個有機的單個循環(huán)與整體系統(tǒng)[8]。

電子商務企業(yè)與傳統(tǒng)企業(yè)相比，其內部控制具有自己的獨特性，陳關亭、沈霄(2001)闡述了獨特的組織結構和電子商務企業(yè)的內部控制制度的指導思想,并分析了電子商務系統(tǒng)在風險控制方面的交易模式,開放、互聯(lián)的組織結構變化和法律環(huán)境的滯后[9]。白銀、劉宏（2010）采用層次分析法（AHP）計算各項指標的權重，運用模糊綜合評價的方法將各指標的權重結果進行績效等級計算[10]。蔡立新（2007）從互聯(lián)網科技和通信網絡兩個方面論述了這一新技術對企業(yè)管理的影響[11]。朱黎敏（2008）指出電子商務企業(yè)利用計算機網絡將公司的所有業(yè)務環(huán)節(jié)通過電子化、程序化完成，有效的將人與程序結合起來[12]。林瓊（2001）總結了互聯(lián)網時代企業(yè)內部控制存在的三個問題：一是內聯(lián)網在企業(yè)內部控制中要做到數據的保護及惡意編碼的干擾；二是互聯(lián)網在企業(yè)內部控制中能實現資源共享，保證系統(tǒng)的完整性與可靠性[13]。王慧（2013）提出電子商務企業(yè)內部控制應優(yōu)化企業(yè)內部環(huán)境，健全激勵機制，增強風險意識，培養(yǎng)員工安全意識，發(fā)揮監(jiān)督和反饋渠道的作用，建立高效團隊[14]。

綜上所述，目前電子商務企業(yè)發(fā)展迅速，引起多方關注，然而對各自評價系統(tǒng)都是基于各種目的去研究，最終獲取的評價結果在一定程度上存在差異性、局限性。電子商務企業(yè)就如何構建科學、有效、合理的評價指標體系，成為目前需要解決的迫切問題。

二、電子商務企業(yè)內部控制評價模型

（一）AHP-Fuzzy評價法

AHP-Fuzzy評價法是把層次法和模糊數學中模糊隸屬度函數結合起來的一種方法。將總目標和隸屬其低層次的目標組合起來構成多層次的判斷矩陣，通過對每個層次所屬要素進行兩兩比較判斷并計算得出要素之間相對重要程度，并最終得出最底層要素對總目標的相對重要程度；再運用德爾菲法得出模各要素的模糊評價集，最終根據模糊隸屬度函數得出所評價具體某個電子商務企業(yè)內部控制狀況。實際工作中這些企業(yè)內部控制要素不僅量多，而且定量定性的要素存在交叉、邊界模糊等特點，這正適合模糊數學運用。

（二）電子商務企業(yè)內部控制評價指標體系

借鑒財政部發(fā)布的《企業(yè)內部控制應用指引》中的五要素：企業(yè)內部環(huán)境、風險評估、控制活動、內部監(jiān)督和信息溝通，結合電子商務企業(yè)特點構建其內部控制評價指標體系。特別是在風險評估和控制活動方面要重點考量，兼顧靜態(tài)和動態(tài)、長期和短期要素，構建電子商務企業(yè)內部控制三個層次的評價體系，見下圖1。

圖1電子商務企業(yè)內部控制構建

三、實證計算

（一）電子商務企業(yè)內部各個層次控制要素指標權重計算

運用九分位打分法和方根法進行計算。目標層次為電子商務企業(yè)內部控制質量狀況，第一層次五個要素指標，第二層次十九個要素指標。設比較矩陣為目標層判斷比較矩陣為Z1，其評價指標相對權重為第一層判斷比較矩陣分別為其評價指標相對權重分別為，第二層也就是最終層所有評價要素指標最終權重為記為 ；所有兩兩判斷矩陣的最大特征根為做一致性檢驗則判斷矩陣是滿意的[15]。公式如下，計算結果見表1。

（1）建立一級指標判斷矩陣并確定權重。

（2）建立二級指標判斷矩陣并確定權重。

表1某電子商務企業(yè)內部控制各層指標權重及專家模糊意見評價集

（二）收集專家意見構建電子商務企業(yè)內部控制模糊評價集

（三）運用權重指標值和專家模糊意見計算電子商務企業(yè)內部控制質量等級

內部環(huán)境控制等級

根據模糊隸屬度函數計算結果，最大值0.459988屬于優(yōu)秀值[16]，故該電子商務企業(yè)整體內部控制等級為優(yōu)秀。同理，內部環(huán)境控制最大值為0.4048512，風險評估控制最大值為0.39257408，控制活動最大值為0.5105465都屬于優(yōu)秀值，所以該電子商務企業(yè)在這三方面的內部控制質量屬于優(yōu)秀。信息溝通控制最大值為0.3826871屬于良好值，故該電子商務企業(yè)在信息溝通內部控制等級為良好，內部監(jiān)督控制最大值為0.3348726屬于一般值，故該電子商務企業(yè)內部監(jiān)督控制等級為一般，這兩方面的工作需要進一步改善。

四、結語

在總結大量企業(yè)內部控制相關文獻的基礎上結合電子商務企業(yè)的自身特點構建兩個層次共二十五個指標體系，特別在風險評估和控制活動進行重點考量，并運用層次法進行計算其權重，從而得出具有一定實際意義的電子商務企業(yè)內部控制評價各個層次指標體系值。此評價模型和指標體系充分考慮到電子商務內部控制的特點，但專家的意見也是至關重要的，在實際工作中可以采用多輪專家討論的方法，對于具體的問題也要進一步深入剖析，從而在構建指標體系權重值和模糊評價集時更加科學合理。