林章 張妍芳

（1、福建實達集團股份有限公司，福建 福州 350001）（2、閩江學(xué)院海峽學(xué)院，福建 福州 350108）

A公司是一家大型的鋁壓延產(chǎn)品加工、銷售企業(yè)，公司的高精鋁板帶工程項目總投資額30多億，主要新建生產(chǎn)車間包括：熔鑄車間、壓延車間和精整車間等；新建大型設(shè)備包括：天然氣圓形熔鋁爐、液壓半連續(xù)鑄造機、立推式鑄錠加熱爐、1+3熱軋機組、2300mm冷軋機、純拉伸機組等。

一、大型工程項目轉(zhuǎn)固研究的出發(fā)點

大型工程項目投資金額大、建設(shè)周期長、工程涉及部門多、轉(zhuǎn)固資產(chǎn)數(shù)量多，這些特點決定了大型工程項目轉(zhuǎn)固工作的復(fù)雜性。由于工程項目管理的不規(guī)范，許多已經(jīng)達到預(yù)定可使用狀態(tài)的工程項目不能及時轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)，或者已轉(zhuǎn)固的資產(chǎn)成本核算不準(zhǔn)確。大型工程項目會計信息的質(zhì)量對公司整體會計信息質(zhì)量影響重大，這些存在的問題勢必會造成固定資產(chǎn)折舊不完整、利潤失真的情況。因此，研究已完工的大型建設(shè)項目轉(zhuǎn)固過程，對實踐的成功經(jīng)驗進行總結(jié)，將會對以后新建的工程項目做好轉(zhuǎn)固工作有一定的參考價值。

二、大型工程項目轉(zhuǎn)固的主要過程

（一）根據(jù)財政部制定的會計制度、內(nèi)部控制制度，結(jié)合公司財務(wù)、工程項目等管理制度以及公司具體情況，建立切實可行的工程項目轉(zhuǎn)固的管理辦法。管理辦法對各個部門的職責(zé)做出明確的規(guī)定，大型建設(shè)項目轉(zhuǎn)固的工作量巨大，需要跨部門的協(xié)作，各部門的職責(zé)需要在制度層面做出規(guī)定，避免出現(xiàn)有事情找不到具體責(zé)任部門或者同樣事情多個部門重復(fù)做的情況；設(shè)計標(biāo)準(zhǔn)化的工程項目轉(zhuǎn)固需要用的表單，表單中明確規(guī)定各項資料的負責(zé)部門，分工明確，避免數(shù)據(jù)收集重復(fù)或遺漏的情況；對工程項目轉(zhuǎn)固時點的確定原則做出明確規(guī)定，項目管理部依據(jù)該規(guī)定及時提出轉(zhuǎn)固申請；成立在建工程轉(zhuǎn)固小組，由公司分管項目的副總擔(dān)任組長，負責(zé)項目相關(guān)部門的總協(xié)調(diào)，建立起涵蓋所有專業(yè)的轉(zhuǎn)固工作組織體系。實用可行的管理辦法將為在建工程轉(zhuǎn)固的及時性和準(zhǔn)確性提供強有力的制度保障，具有決定性的作用。

（二）科學(xué)合理地設(shè)置工程項目的子項目，便于歸集在建工程的成本，也利于后期的轉(zhuǎn)固工作。主要由項目管理部門和財務(wù)部門協(xié)商確定工程項目的子項目樹狀圖，大的原則以車間作為一級子項目，二級子項目為該車間的主廠房建筑部分、車間內(nèi)設(shè)備基礎(chǔ)及地基處理、設(shè)備購置費和設(shè)備安裝材料費，三級子項目是具體的主體設(shè)備和輔助設(shè)備，不需安裝的小件資產(chǎn)統(tǒng)一列在輔助設(shè)備。在沒有使用專門項目管理軟件的情況下，公司在ERP軟件中用核算項目的功能設(shè)立對應(yīng)的子項目。項目費用的付款單據(jù)和核銷單據(jù)均嚴格按項目樹狀圖來填制,財務(wù)人員以此為依據(jù)錄賬，歸集費用，項目管理部以此劃分轉(zhuǎn)固資產(chǎn)的明細，編制轉(zhuǎn)固清單，科學(xué)合理的子項目樹狀圖將為在建工程、固定資產(chǎn)的成本準(zhǔn)確核算打好基礎(chǔ)。工程項目子項目的劃分應(yīng)充分考慮到運營期的成本中心設(shè)置，子項目的設(shè)置應(yīng)細于成本中心，便于將來各成本中心折舊額的匯總。

（三）公司成立在建工程轉(zhuǎn)固小組，具體負責(zé)工程項目轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)的工作：

1、項目管理部作為轉(zhuǎn)固的發(fā)起部門，根據(jù)工程項目的總體進度安排，當(dāng)工程各子項目達到可使用狀態(tài)后，及時提請公司分管項目副總組織成立在建工程轉(zhuǎn)固小組。在建工程轉(zhuǎn)固小組由項目管理部、財務(wù)部、設(shè)備部、生產(chǎn)部以及技術(shù)部等部門人員組成，分管項目的副總擔(dān)任小組組長，在建工程轉(zhuǎn)固小組按公司相關(guān)制度規(guī)定的流程,組織工程項目的轉(zhuǎn)固工作。

2、在建工程轉(zhuǎn)固小組制定結(jié)轉(zhuǎn)方案，包括領(lǐng)導(dǎo)小組成員、人員分工、各自職責(zé)和計劃完成時間等。轉(zhuǎn)固小組成員按各自部門負責(zé)的內(nèi)容，填列公司工程項目轉(zhuǎn)固管理辦法中的各種標(biāo)準(zhǔn)表單，主要有：待攤費用清單、不需要安裝設(shè)備明細表、需要安裝設(shè)備明細表、房屋明細表、構(gòu)筑物明細表及工程項目轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)情況匯總表等。

3、編制固定資產(chǎn)移交清單。轉(zhuǎn)固小組的項目管理部人員負責(zé)移交清單中的資產(chǎn)名稱、規(guī)格型號、數(shù)量、土建及安裝價值等資料填寫；財務(wù)部人員負責(zé)轉(zhuǎn)固資產(chǎn)的購置費、待攤費用等數(shù)據(jù)填列。項目管理部門會同資產(chǎn)使用部門，按移交清單辦理實物資產(chǎn)移交手續(xù)，手續(xù)完成后，資產(chǎn)使用部門及時在公司OA系統(tǒng)辦理資產(chǎn)轉(zhuǎn)固手續(xù)。

4、工程項目轉(zhuǎn)固的賬務(wù)處理：轉(zhuǎn)固申請單在公司OA系統(tǒng)上走完審批流程后，財務(wù)人員就可以把轉(zhuǎn)固單打印出來作為賬務(wù)處理的依據(jù)。不過對于大型的工程項目，很多資產(chǎn)只是在達到預(yù)定可使用狀態(tài)下結(jié)轉(zhuǎn)的固定資產(chǎn)，此時通常還沒有完成工程造價結(jié)算，工程竣工決算程序還需要在工程結(jié)算后才能進行。因此對于已達到可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照估計價值確定成本，并計提折舊；待辦理竣工決算后，再按實際成本調(diào)整原來的暫估價值，但不需調(diào)整原已計提的折舊額。

因為轉(zhuǎn)固的固定資產(chǎn)價值和在建工程賬面價值之間通常會存在的差額，為了真實反映固定資產(chǎn)的價值，就需要對差額部分的價值進行暫估，借：在建工程；貸：應(yīng)付賬款—工程款暫估，再進行預(yù)結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理，借：固定資產(chǎn)；貸：在建工程。工程結(jié)算后，沖回原來暫估的成本，借：在建工程（紅字），貸：應(yīng)付賬款—工程款暫估（紅字），再按照實際結(jié)算金額，借：在建工程；貸：應(yīng)付賬款—工程款。工程項目進行竣工決算后，最終確定各項資產(chǎn)的價值，還可能對原來預(yù)轉(zhuǎn)固的固定資產(chǎn)價值進行調(diào)整，相應(yīng)調(diào)整分錄參照上述方法編制。

三、大型工程項目轉(zhuǎn)固的經(jīng)驗總結(jié)

（一）嚴格執(zhí)行工程項目轉(zhuǎn)固相關(guān)制度的規(guī)定。大型工程項目轉(zhuǎn)固工作的信息量巨大，如轉(zhuǎn)固資產(chǎn)清單確定和各項資產(chǎn)價值核定，都不是單一部門可以獨立完成的，會涉及多個部門，要高質(zhì)量地完成轉(zhuǎn)固工作，就一定要各專業(yè)人員的密切協(xié)作。這種具有巨大工作量的跨部門協(xié)作要想獲得成功，必須要有適用可行的管理制度做保障，要求各部門嚴格執(zhí)行轉(zhuǎn)固相關(guān)制度的規(guī)定，同時，爭取公司領(lǐng)導(dǎo)的支持也是非常重要。公司在制定工程項目轉(zhuǎn)固辦法時，沒辦法做到面面俱到，在項目建設(shè)過程中，如發(fā)現(xiàn)轉(zhuǎn)固管理辦法有不足的地方，要及時在定期召開的項目協(xié)調(diào)會上提出并討論形成解決方案，以會議紀要的形式發(fā)布執(zhí)行。

（二）大型工程項目轉(zhuǎn)固必須進行全過程的管理，把工作提前落實到各環(huán)節(jié)。在工程項目啟動時，給參與項目的各專業(yè)人員詳細講解工程項目結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)的管理辦法以及相關(guān)制度。各專業(yè)人員日常工作中就要注意相關(guān)資料的收集，因為大型工程項目結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)的工作量巨大，涉及的內(nèi)容很多，必須要將這些工作量分解到項目建設(shè)管理的整個過程，同時有問題及時發(fā)現(xiàn)及時解決，避免項目在達到預(yù)計可使用狀態(tài)準(zhǔn)備結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)時，才發(fā)現(xiàn)各部門提供的資料不能滿足結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)要求，到時再頻繁地修改和調(diào)整數(shù)據(jù)，不但是大大增加了工作量，數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性也無法得到真正的保證。

（三）科學(xué)、規(guī)范的合同管理。管理好了合同，等同于管理好了工程項目，可見合同管理的重要性，對于在建工程項目轉(zhuǎn)固，科學(xué)規(guī)范的合同管理至關(guān)重要。合同是財務(wù)管理和會計核算的重要基礎(chǔ)，財務(wù)人員需要參與并指導(dǎo)合同的簽訂，保證合同信息的充分性、規(guī)范性，以免工程項目結(jié)算依據(jù)不足。在工程項目實務(wù)中，經(jīng)常會出現(xiàn)建安工程由施工單位代為采購設(shè)備的情況，由于施工單位開具增值稅專用發(fā)票的稅率一般比公司直接采購設(shè)備開具的發(fā)票的稅率低，會造成進項稅可抵扣額的損失，因此簽訂合同時要盡量避免由施工方代為采購相關(guān)設(shè)備的情況。

（四）做好工程項目的庫存管理工作。大型工程項目實施過程會有大量的物資、設(shè)備等資產(chǎn)進入項目倉庫存放，并根據(jù)工程進度由施工單位領(lǐng)用。在此過程中，經(jīng)常會出現(xiàn)物資設(shè)備已到達現(xiàn)場但沒及時驗收入庫，或者施工單位領(lǐng)用了物資設(shè)備，但是沒有按照規(guī)定及時登記出庫記錄的情況，這些都會導(dǎo)致在建工程及固定資產(chǎn)成本核算的錯誤，因此嚴格規(guī)范的項目庫存管理是轉(zhuǎn)固工作的一個重要的環(huán)節(jié)。在做好轉(zhuǎn)固工作的同時，也要重視流動資產(chǎn)的管理工作，A公司的高精鋁板帶工程核心設(shè)備大部份是進口的，這些設(shè)備后續(xù)再單獨采購備品備件的成本高，可能性不大，因此在簽訂進口設(shè)備合同時，配套的備品備件數(shù)量都比較多，項目建設(shè)過程要做好這些備品備件的驗收入庫、領(lǐng)用的登記工作，當(dāng)設(shè)備通過試運行達到可使用狀態(tài)進行設(shè)備移交時，要將項目倉庫中相應(yīng)的備品備件完整地移交到公司備品備件庫。

A公司在項目建設(shè)之初就制定了切實可行的工程項目轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)管理辦法，這對做好項目轉(zhuǎn)固起到非常重要的作用。該項目建設(shè)周期長，公司聘請專業(yè)的工程造價公司進行項目的過程審計，有問題及時采取相應(yīng)的改善措施，很好地落實了項目的過程管理。在項目全體參與人員的共同努力下，A公司的高精鋁板帶工程項目較好地完成了轉(zhuǎn)固工作，也為公司后續(xù)更大投資規(guī)模項目的轉(zhuǎn)固工作積累了豐富經(jīng)驗。