肖 靜

引言

根據(jù)中電聯(lián)發(fā)布的《中國電力行業(yè)年度發(fā)展報告2019》顯示，2018年全社會用電增長較快、電力結(jié)構(gòu)調(diào)整速度加快、電網(wǎng)規(guī)模有所增加，電網(wǎng)企業(yè)處于發(fā)展關(guān)鍵時期，響應(yīng)黨中央號召加強自身內(nèi)部審計、提升自身審計質(zhì)量，是電網(wǎng)企業(yè)必須重視的一項任務(wù)。受內(nèi)部審計觀念落后等問題影響，我國電網(wǎng)企業(yè)在進行內(nèi)部審計時，審計的監(jiān)管作用并未得到充分發(fā)揮，整體審計質(zhì)量低于預(yù)期。

在此背景下，如何提升內(nèi)部審計質(zhì)量，使電網(wǎng)企業(yè)得到有效監(jiān)督與約束，同時促進電網(wǎng)企業(yè)改革轉(zhuǎn)型，成為值得研究的課題。

一、電網(wǎng)企業(yè)內(nèi)部審計概述

內(nèi)部審計，是一種確認、咨詢活動，是企業(yè)達成自身戰(zhàn)略目標(biāo)的重要工具，電網(wǎng)企業(yè)實行內(nèi)部審計，可以理解為電網(wǎng)企業(yè)在內(nèi)部全面開展獨立、客觀的確認和咨詢活動，以此來發(fā)現(xiàn)電網(wǎng)企業(yè)組織機構(gòu)、運營管理中存在的問題，并針對問題加以改進，降低企業(yè)風(fēng)險，最終促進自身經(jīng)濟、社會效益提升，使企業(yè)實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。內(nèi)部審計有審計確認、審計咨詢與審計預(yù)警三大職能，電網(wǎng)企業(yè)在實行內(nèi)部審計時，審計特點如下：第一，服務(wù)內(nèi)向性，即電網(wǎng)企業(yè)內(nèi)部審計為企業(yè)內(nèi)部管理層服務(wù)；第二，價值增加性，即電網(wǎng)企業(yè)內(nèi)部審計的目標(biāo)在于使企業(yè)實現(xiàn)價值增長；第三，全面性、經(jīng)常性和及時性，即電網(wǎng)企業(yè)內(nèi)部審計涵蓋整個企業(yè)，定期或不定期在企業(yè)內(nèi)開展，為企業(yè)提供及時的審計結(jié)果與發(fā)展建議。

二、電網(wǎng)企業(yè)實施內(nèi)部審計時常見的問題

（一）內(nèi)部審計觀念落后

受電網(wǎng)企業(yè)文化、經(jīng)驗理念等因素影響，比起內(nèi)部審計，電網(wǎng)企業(yè)管理層人員與基層人員在更多地關(guān)注生產(chǎn)經(jīng)營效益等內(nèi)容，在實行內(nèi)部審計時，電網(wǎng)企業(yè)作為被審計對象，往往缺乏主動配合內(nèi)部審計工作的意識。2018年華北電力大學(xué)一項針對電網(wǎng)企業(yè)內(nèi)部審計戰(zhàn)略的研究指出，被審計對象中，9%的審計對象會故意阻擾內(nèi)部審計工作，69%的審計人員曾遭遇過“審計對象不主動配合”這一情況。當(dāng)審計觀念落后、被審計對象不配合工作時，電網(wǎng)企業(yè)內(nèi)部審計工作難度增加、內(nèi)部審計質(zhì)量較難得到提升。

（二）內(nèi)部審計體制架構(gòu)有待完善

電網(wǎng)企業(yè)內(nèi)部審計體制架構(gòu)有待完善包含兩種情況，一是內(nèi)部審計體制架構(gòu)過于簡單，二是內(nèi)部審計體制架構(gòu)過于累贅。例如在某些電網(wǎng)企業(yè)當(dāng)中，審計報告要經(jīng)各層級領(lǐng)導(dǎo)同意后再層層上報，就會顯得內(nèi)部審計體制架構(gòu)過于累贅。事實上，無論是內(nèi)部審計體制過于簡單或是累贅，都可能導(dǎo)致電網(wǎng)企業(yè)內(nèi)部審計工作無法獨立、高效、客觀開展，使內(nèi)部審計失去權(quán)威性。譬如在前述例子中，審計報告在層層傳遞過程中，由于上報流程較為冗長，審計報告得不到及時傳遞，更容易出現(xiàn)審計報告失真、審計成果得不到及時運用等問題。

（三）內(nèi)部審計方式落后

電網(wǎng)企業(yè)內(nèi)部審計方式落后體現(xiàn)在三方面：一方面，電網(wǎng)企業(yè)在實行內(nèi)部審計時采用的審計方式較為單一，例如單純采用事后審計，只能在問題出現(xiàn)后予糾正、改進，無法實現(xiàn)預(yù)防；另一方面，未站在風(fēng)險角度實施內(nèi)部審計，即風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫴蛔?，不能事先結(jié)合電網(wǎng)企業(yè)可能面臨的風(fēng)險，針對性地開展內(nèi)部審計工作；最后，電網(wǎng)企業(yè)內(nèi)部審計的信息化程度有待進一步加深，在信息化程度不足時，電網(wǎng)企業(yè)可能無法適應(yīng)信息化時代下信息量暴漲這一情況。

（四）內(nèi)部審計轉(zhuǎn)化機制有待完善

電網(wǎng)企業(yè)中內(nèi)部審計轉(zhuǎn)化機制有待完善的問題較為明顯，該問題會導(dǎo)致內(nèi)部審計成果得不到有效運用，管理層決策缺乏科學(xué)依據(jù)，電網(wǎng)企業(yè)無法通過內(nèi)部審計有效改善組織機構(gòu)、運營管理，此時，電網(wǎng)企業(yè)實行內(nèi)部審計的意義與價值會大打折扣。導(dǎo)致內(nèi)部審計轉(zhuǎn)化機制有待完善的一大原因，在于電網(wǎng)企業(yè)相關(guān)人員對內(nèi)部審計工作的認知存在問題，根據(jù)2019年華北電力大學(xué)一項針對電網(wǎng)企業(yè)的調(diào)查顯示，電網(wǎng)企業(yè)僅有約三分之一的受訪人員認為內(nèi)部審計的主要作用是“發(fā)現(xiàn)問題并改進問題”。剩下三分之二中，有一半的人只意識到內(nèi)部審計的作用為“發(fā)現(xiàn)問題”，還有一半表示不清楚內(nèi)部審計的作用或只把內(nèi)部審計當(dāng)作一項必須完成的任務(wù)。

（五）內(nèi)部審計忽略質(zhì)量控制

忽略質(zhì)量控制是導(dǎo)致審計質(zhì)量不高的一大原因，常見表現(xiàn)有：第一，審計方案的制定過于粗糙，甚至直接復(fù)制上一年度或上級的審計方案，并未結(jié)合自身特點與審計需要，科學(xué)制定審計方案；第二，內(nèi)部審計過程管控缺位、審計行為不規(guī)范導(dǎo)致審計質(zhì)量較差；第三，審計報告模式單一，不能準(zhǔn)確反映出內(nèi)部審計工作的情況及電網(wǎng)企業(yè)切實存在的問題。

三、提高電網(wǎng)企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量的建議

（一）優(yōu)化內(nèi)部審計環(huán)境

良好的內(nèi)部審計環(huán)境有益于審計質(zhì)量提升，優(yōu)化內(nèi)部審計環(huán)境的做法有三點：第一，提高電網(wǎng)企業(yè)內(nèi)部審計意識，著重提高管理層對內(nèi)部審計的重視程度，提高基層人員配合內(nèi)部審計工作的積極性；第二，加強電網(wǎng)企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)，使內(nèi)部審計與內(nèi)部控制緊密聯(lián)系起來達到相互促進的效果，通過內(nèi)部審計找出內(nèi)部控制問題并加以改進，為內(nèi)部審計提供良好的審計環(huán)境；第三，加強內(nèi)部審計文化建設(shè)，將內(nèi)部審計滲透到企業(yè)文化建設(shè)當(dāng)中，提高內(nèi)部審計在電網(wǎng)企業(yè)內(nèi)部的公信力，使內(nèi)部審計工作得到電網(wǎng)企業(yè)全體人員支持。

（二）完善內(nèi)部審計體制架構(gòu)

首先，電網(wǎng)企業(yè)可結(jié)合自身條件組織內(nèi)部審計人員成立審計中心，由審計中心來引導(dǎo)內(nèi)部審計政策的實施、爭取電網(wǎng)企業(yè)全體人員對內(nèi)部審計工作的積極支持，以此來促進內(nèi)部審計順利開展，并促進審計質(zhì)量提升；其次，電網(wǎng)企業(yè)可搭建以專職內(nèi)部審計人員為核心的內(nèi)部審計網(wǎng)絡(luò)，即在集團性質(zhì)的電網(wǎng)企業(yè)內(nèi)部，考慮到內(nèi)部審計成本與效率，企業(yè)可抽取專職內(nèi)部審計人員，一對一跟進下屬子企業(yè)的內(nèi)部審計工作，來促進電網(wǎng)企業(yè)內(nèi)部審計效率與質(zhì)量提升；最后，電網(wǎng)企業(yè)推行內(nèi)部審計三維管理，加強內(nèi)部審計與外部審計的溝通，通過內(nèi)部審計促進電網(wǎng)企業(yè)與外部市場對接、與電力企業(yè)對接，同時降低電網(wǎng)企業(yè)面臨的風(fēng)險。

（三）優(yōu)化內(nèi)部審計方式

優(yōu)化內(nèi)部審計方式，可從以下三方面入手：一方面，電網(wǎng)企業(yè)可推行需求式審計，即結(jié)合企業(yè)內(nèi)部審計需求來制定內(nèi)部審計方案、選擇審計方式、確定內(nèi)部審計工作的關(guān)鍵點；另一方面，電網(wǎng)企業(yè)在進行內(nèi)部審計時要合理運用數(shù)字化審計手段，在現(xiàn)代信息技術(shù)的支持下，借助多維度數(shù)據(jù)庫等，促進內(nèi)部審計質(zhì)量提升，使內(nèi)部審計工作更加全面，及時對風(fēng)險進行預(yù)測；除此以外，電網(wǎng)企業(yè)還可通過“典型問題排查”的內(nèi)部審計方式，結(jié)合電網(wǎng)企業(yè)以往的內(nèi)部審計經(jīng)驗，對企業(yè)內(nèi)可能出現(xiàn)的、容易出現(xiàn)的經(jīng)營管理問題、組織結(jié)構(gòu)問題進行重點排查，及時發(fā)現(xiàn)問題并改進。

（四）進一步完善內(nèi)部審計轉(zhuǎn)化機制

在完善電網(wǎng)企業(yè)內(nèi)部審計轉(zhuǎn)化機制時，電網(wǎng)企業(yè)要重點完善內(nèi)部審計成果運用機制，使內(nèi)部審計真正發(fā)揮實效。完善內(nèi)部審計運用機制的做法有：在電網(wǎng)企業(yè)內(nèi)推行約談制，根據(jù)內(nèi)部審計結(jié)果，直接約談存在問題的部門負責(zé)人，督促負責(zé)人結(jié)合審計結(jié)果進行改進；在電網(wǎng)企業(yè)內(nèi)部推行審計結(jié)果公開制，通過公開審計結(jié)果，達到警醒的目的，同時督促審計結(jié)果運用；在電網(wǎng)企業(yè)內(nèi)推行審計督辦制，建立問題臺賬，對審計過程中發(fā)現(xiàn)的問題進行管理，并督促相關(guān)整改落實；在電網(wǎng)企業(yè)內(nèi)推行審計結(jié)果運用評選機制，選出合理、高效運用內(nèi)部審計結(jié)果的部門或人員予以獎勵，以此來鼓勵審計結(jié)果運用，使整改落到實處。

（五）加強內(nèi)部審計質(zhì)量控制

首先，要針對審計前期準(zhǔn)備工作加強質(zhì)量控制，該階段主要應(yīng)關(guān)注審計項目立項與審計重點，通過分析電網(wǎng)企業(yè)部門、業(yè)務(wù)流程等，合理立項、提前理清審計重點來確保內(nèi)部審計質(zhì)量；其次，電網(wǎng)企業(yè)要重視內(nèi)部審計過程管控，在合理控制內(nèi)部審計進度的同時盡可能規(guī)范內(nèi)部審計行為，確保內(nèi)部審計按既定方向進行，保障審計效率與質(zhì)量；第三，結(jié)合電網(wǎng)企業(yè)需求，靈活調(diào)整審計報告模式，同時建立對應(yīng)的追責(zé)機制，對內(nèi)部審計質(zhì)量問題進行追責(zé)，以此督促內(nèi)部審計質(zhì)量提升。

四、結(jié)語

內(nèi)部審計的實施有助于電網(wǎng)企業(yè)達成戰(zhàn)略目標(biāo)，是新時期電網(wǎng)企業(yè)實現(xiàn)自身價值增值、可持續(xù)發(fā)展的重要手段。因此，針對電網(wǎng)企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量不佳的問題，企業(yè)及相關(guān)人員必須引起重視，積極尋找提高電網(wǎng)企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量的辦法。除了優(yōu)化內(nèi)部審計環(huán)境等辦法外，電網(wǎng)企業(yè)還可通過引入內(nèi)部審計中介委托制來豐富內(nèi)部審計資源、引入勝任力模型來強化內(nèi)部審計人才梯隊建設(shè)等，進一步促進內(nèi)部審計質(zhì)量提升，使電網(wǎng)企業(yè)在內(nèi)部審計的幫助下走上科學(xué)、可持續(xù)發(fā)展的道路。