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        淺談新政府會計制度下行政事業(yè)單位的財產(chǎn)清查業(yè)務(wù)

        2020-11-27 20:30:17童曉霞
        大眾投資指南 2020年19期
        關(guān)鍵詞:事業(yè)單位財務(wù)

        童曉霞

        (寧波市鎮(zhèn)海區(qū)交通運輸綜合行政執(zhí)法隊,浙江 寧波 315200)

        行政單位是執(zhí)行國家行政職能的政府機關(guān),事業(yè)單位是由國家機關(guān)舉辦或者其他組織利用國有資產(chǎn)舉辦的,國有資產(chǎn)的賬目準(zhǔn)確,能夠準(zhǔn)確完整的反映國家目前國有資產(chǎn)的使用情況。2016年1月至10月財政部在全國范圍內(nèi)組織開展行政事業(yè)單位資產(chǎn)清查工作,目的在于對行政事業(yè)單位的國有資產(chǎn)進行清查盤點,能夠更清楚地了解我國目前國有資產(chǎn)的真實情況。現(xiàn)在雖然這個財產(chǎn)清查工作已經(jīng)結(jié)束,但是行政事業(yè)單位平時也應(yīng)定期或不定期進行財產(chǎn)清查,嚴(yán)格清理盤點資產(chǎn),并進行賬賬、賬卡、賬證、賬表核對。加強國產(chǎn)資產(chǎn)的管理,不僅能夠有效的盤活閑置資產(chǎn),保障國有資金的安全,還能真實完整反映國有資產(chǎn)使用情況。

        新《政府會計制度》采用收付實現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制兩種會計基礎(chǔ)作為核算基礎(chǔ),將涉及預(yù)算管理的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)同時進行財務(wù)會計和預(yù)算會計雙核算,其他業(yè)務(wù)只進行財務(wù)會計核算,從而使預(yù)算會計和財務(wù)會計相互銜接并適度分離。新的政府會計制度擴大了會計核算的范圍,建立了事業(yè)單位會計核算的統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)和核算方法,使得事業(yè)單位會計核算體系更加完善和規(guī)范。還對資產(chǎn)的科目進行完善和補正,豐富資產(chǎn)核算的科目內(nèi)容,使得政府對資產(chǎn)的管理更加科學(xué)和規(guī)范。那么新制度下的事業(yè)單位財產(chǎn)清查如何進行賬務(wù)處理,作者有以下幾點思考。

        一、國有資產(chǎn)財產(chǎn)清查的涉及科目變化

        行政事業(yè)單位資產(chǎn)是國家資產(chǎn),根據(jù)國家相關(guān)資產(chǎn)清查政策應(yīng)當(dāng)定期或不定期對國有資產(chǎn)進行清查盤點,包括單位貨幣資金、往來賬款、往來票據(jù)、存貨、在建工程、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等資產(chǎn)。我國行政事業(yè)單位從2019年1月1日起執(zhí)行《政府會計制度》,相較于原先執(zhí)行的《事業(yè)單位會計制度》和《行政單位會計制度》,新《政府會計制度》下財產(chǎn)清查科目有以下幾點變化。

        第一,新《政府會計制度》將原《事業(yè)單位會計制度》和《行政單位會計制度》下“存貨”科目細(xì)化為“在途物品”“庫存物品”“加工物品”“工程物資”。

        第二,新《政府會計制度》將原《事業(yè)單位會計制度》和《行政單位會計制度》下“固定資產(chǎn)”科目細(xì)化為“固定資產(chǎn)”“公共基礎(chǔ)設(shè)施”“政府儲備物資”“文物文化資產(chǎn)”“保障性住房”。

        第三,新《政府會計制度》將原《事業(yè)單位會計制度》下的財產(chǎn)清查科目“待處置資產(chǎn)損溢”和《行政單位會計制度》下的財產(chǎn)清查科目“待處理財產(chǎn)損溢”合并成了“待處理財產(chǎn)損溢”科目。該科目的核算內(nèi)容與原賬科目的核算內(nèi)容基本相同,核算在資產(chǎn)清查過程中查明的各種資產(chǎn)盤盈、盤虧、報廢、毀損的價值。只是將涉及預(yù)算管理的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)同時進行財務(wù)會計和預(yù)算會計雙核算。對于資產(chǎn)處理過程中取得收入或發(fā)生相關(guān)費用,可以設(shè)置“待處理財產(chǎn)價值”“待處理凈收入”明細(xì)科目,進行明細(xì)核算。

        二、行政事業(yè)單位資產(chǎn)清查核實管理辦法對賬務(wù)處理的規(guī)定

        行政事業(yè)單位的財產(chǎn)清查的主要對象是單位資產(chǎn),具體包括貨幣資金、往來賬款、往來票據(jù)、存貨、在建工程、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等資產(chǎn)。在清查過程中會出現(xiàn)盤盈、盤虧、報廢、毀損等結(jié)果,單位應(yīng)按國家統(tǒng)一的會計制度進行賬務(wù)處理。對于盤盈資產(chǎn),先暫時入賬,待查明原因后再進行賬務(wù)調(diào)整。如果無法查明原因,應(yīng)及時向上級主管部門備案或待財政部門批復(fù)后,才能進行賬務(wù)調(diào)整處理。對于資產(chǎn)損失等單位不得擅自進行賬務(wù)處理,待向上級主管部門備案或待財政部門批復(fù)后,才能進行賬務(wù)處理。

        三、行政事業(yè)單位對財產(chǎn)清查結(jié)果進行賬務(wù)處理的案例分析

        (一)資產(chǎn)盤盈賬務(wù)處理的案例

        例1:某事業(yè)單位在進行賬款核對后發(fā)現(xiàn)庫存現(xiàn)金盤盈500元。

        1.根據(jù)清查結(jié)果,財務(wù)會計分錄為:借:庫存現(xiàn)金500;貸:待處理財產(chǎn)損溢500。預(yù)算會計分錄為:借:資金結(jié)存500;貸:其他預(yù)算收入500。

        2.經(jīng)查此盤盈現(xiàn)金為某單位的零星工程保證金,則財務(wù)會計分錄為:借:待處理財產(chǎn)損溢500;貸:其他應(yīng)付款—某單位500。預(yù)算會計分錄為:借:其他預(yù)算收入500;貸:資金結(jié)存500。

        3.若無法查明原因,經(jīng)批準(zhǔn)后財務(wù)會計分錄為:借:待處理財產(chǎn)損溢500;貸:其他收入500。預(yù)算會計不做賬務(wù)處理。

        例2:某事業(yè)單位在財產(chǎn)清查中,盤盈庫存物品一批,價值1500元。

        盤盈資產(chǎn),應(yīng)當(dāng)先按有關(guān)規(guī)定進行資產(chǎn)評估,按照評估價值確定資產(chǎn)賬面價值;未按規(guī)定進行資產(chǎn)評估的,按重置成本確定資產(chǎn)賬面價值。

        1.根據(jù)清查結(jié)果,財務(wù)會計分錄為:借:庫存物品1500;貸:待處理財產(chǎn)損溢1500。預(yù)算會計不做賬務(wù)處理。

        2.按規(guī)定報經(jīng)批準(zhǔn)后,財務(wù)會計分錄為借:待處理財產(chǎn)損溢1000;貸:單位管理費用或業(yè)務(wù)活動費用1000。預(yù)算會計不做賬務(wù)處理。

        (二)資產(chǎn)盤虧賬務(wù)處理的案例

        例1:某事業(yè)單位在進行賬款核對后發(fā)現(xiàn)庫存現(xiàn)金盤虧200元。

        1.根據(jù)清查結(jié)果,財務(wù)會計分錄為:借:待處理財產(chǎn)損溢200;貸:庫存現(xiàn)金200。預(yù)算會計分錄為:借:其他支出200;貸:資金結(jié)存200。

        2.經(jīng)查此盤虧現(xiàn)金為員工王某領(lǐng)取的備用金,則財務(wù)會計分錄為借:其他應(yīng)收款—王某 200;貸:待處理財產(chǎn)損溢200。預(yù)算會計分錄為:借:資金結(jié)存200;貸:其他支出200。

        3.若無法查明原因,經(jīng)批準(zhǔn)后財務(wù)會計分錄為:借:資產(chǎn)處置費用200;貸:待處理財產(chǎn)損溢200。預(yù)算會計不做賬務(wù)處理。

        例2:某事業(yè)單位在財產(chǎn)清查中,盤虧庫存物品一批,價值2000元。

        1.根據(jù)清查結(jié)果,財務(wù)會計分錄為:借:待處理財產(chǎn)損溢2000;貸:庫存物品2000。預(yù)算會計不做賬務(wù)處理。

        2.經(jīng)批準(zhǔn)后財務(wù)會計分錄為:借:資產(chǎn)處置費用2000;貸:待處理財產(chǎn)損溢2000。預(yù)算會計不做賬務(wù)處理。

        (三)資產(chǎn)報廢賬務(wù)處理的案例

        例1:某事業(yè)單位報廢設(shè)備一臺,賬面原值4000,已提折舊2000。

        1.批復(fù)前資產(chǎn)清查表調(diào)減固定資產(chǎn),會計不做賬務(wù)處理。

        2.財政部門批復(fù)后,根據(jù)清查結(jié)果,財務(wù)會計分錄需做兩個分錄,分別為:

        (1)借:待處理財產(chǎn)損溢2000、固定資產(chǎn)累計折舊2000;貸:固定資產(chǎn)4000。

        (2)借:資產(chǎn)處置費用2000;貸:待處理財產(chǎn)損溢2000。預(yù)算會計不做賬務(wù)處理。

        3.處置過程中殘值或變價收入、保險賠款500,財務(wù)會計分錄為:借:銀行存款500;貸:待處理財產(chǎn)損溢500。預(yù)算會計暫不做賬務(wù)處理。

        4.處理過程中的相關(guān)費用200,財務(wù)會計分錄為:借:待處理財產(chǎn)損溢200;貸:銀行存款200元。預(yù)算會計暫不做賬務(wù)處理。

        5.若處置過程中發(fā)生的收入大于費用,財務(wù)會計分錄為:借:待處理財產(chǎn)損溢;貸:應(yīng)繳財政款。這種情況下預(yù)算會計不做賬務(wù)處理。

        6.若處置過程中發(fā)生的收入小于費用,財務(wù)會計分錄為:借:資產(chǎn)處置費用;貸:待處理財產(chǎn)損溢。這種情況下預(yù)算會計需要做賬務(wù)處理 借:其他支出;貸:資金結(jié)存。當(dāng)資產(chǎn)發(fā)生其他損失,如毀損等同理。

        (四)往來款項清查處理的案例

        行政事業(yè)單位需定期對往來款項進行清理,對滿足轉(zhuǎn)銷條件的應(yīng)付款項,報經(jīng)批準(zhǔn)后,及時進行轉(zhuǎn)銷處理。

        例1:某事業(yè)單位在財產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)三年以上無法償付應(yīng)付款項3000元,報經(jīng)批準(zhǔn)后,進行賬務(wù)處理,則財務(wù)會計分錄為:借:應(yīng)付賬款—某單位3000;貸:其他收入3000。預(yù)算會計分錄為借:資金結(jié)存3000;貸:其他預(yù)算收入3000。

        四、行政事業(yè)單位財產(chǎn)清查賬務(wù)處理的特點分析

        第一,財產(chǎn)清查的主要對象是單位資產(chǎn),具體包括貨幣資金、往來賬款、往來票據(jù)、存貨、在建工程、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施、對外投資等資產(chǎn)。

        第二,在清查過程中會出現(xiàn)盤盈、盤虧、報廢、毀損等結(jié)果,單位應(yīng)按國家統(tǒng)一的會計制度進行賬務(wù)處理。對于盤盈資產(chǎn),先暫時入賬,待查明原因后再進行賬務(wù)調(diào)整。如果無法查明原因,向上級主管部門備案或待財政部門批復(fù)后,才能進行賬務(wù)調(diào)整處理。對于資產(chǎn)損失單位不得擅自進行賬務(wù)處理,待向上級主管部門備案或待財政部門批復(fù)后,才能進行賬務(wù)處理。將經(jīng)批準(zhǔn)核銷的債權(quán)、資產(chǎn)等損失的相關(guān)資料、憑證應(yīng)當(dāng)進行專項登記,對有殘值價值的資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)積極處理力求降低損失。

        第三,盤盈資產(chǎn),應(yīng)當(dāng)先按有關(guān)規(guī)定進行資產(chǎn)評估,按照評估價值確定資產(chǎn)賬面價值;未按規(guī)定進行資產(chǎn)評估的,按重置成本確定資產(chǎn)賬面價值。盤虧、報廢、毀損的資產(chǎn)按資產(chǎn)賬面價值處理。對涉及預(yù)算管理的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)同時進行財務(wù)會計和預(yù)算會計雙核算,不涉及預(yù)算管理的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)的其他事項,進行財務(wù)會計核算。

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