童曉霞

（寧波市鎮(zhèn)海區(qū)交通運輸綜合行政執(zhí)法隊，浙江 寧波 315200）

行政單位是執(zhí)行國家行政職能的政府機關(guān)，事業(yè)單位是由國家機關(guān)舉辦或者其他組織利用國有資產(chǎn)舉辦的，國有資產(chǎn)的賬目準(zhǔn)確，能夠準(zhǔn)確完整的反映國家目前國有資產(chǎn)的使用情況。2016年1月至10月財政部在全國范圍內(nèi)組織開展行政事業(yè)單位資產(chǎn)清查工作，目的在于對行政事業(yè)單位的國有資產(chǎn)進行清查盤點，能夠更清楚地了解我國目前國有資產(chǎn)的真實情況。現(xiàn)在雖然這個財產(chǎn)清查工作已經(jīng)結(jié)束，但是行政事業(yè)單位平時也應(yīng)定期或不定期進行財產(chǎn)清查，嚴(yán)格清理盤點資產(chǎn)，并進行賬賬、賬卡、賬證、賬表核對。加強國產(chǎn)資產(chǎn)的管理，不僅能夠有效的盤活閑置資產(chǎn)，保障國有資金的安全，還能真實完整反映國有資產(chǎn)使用情況。

新《政府會計制度》采用收付實現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制兩種會計基礎(chǔ)作為核算基礎(chǔ)，將涉及預(yù)算管理的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)同時進行財務(wù)會計和預(yù)算會計雙核算，其他業(yè)務(wù)只進行財務(wù)會計核算，從而使預(yù)算會計和財務(wù)會計相互銜接并適度分離。新的政府會計制度擴大了會計核算的范圍，建立了事業(yè)單位會計核算的統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)和核算方法，使得事業(yè)單位會計核算體系更加完善和規(guī)范。還對資產(chǎn)的科目進行完善和補正，豐富資產(chǎn)核算的科目內(nèi)容，使得政府對資產(chǎn)的管理更加科學(xué)和規(guī)范。那么新制度下的事業(yè)單位財產(chǎn)清查如何進行賬務(wù)處理，作者有以下幾點思考。

一、國有資產(chǎn)財產(chǎn)清查的涉及科目變化

行政事業(yè)單位資產(chǎn)是國家資產(chǎn)，根據(jù)國家相關(guān)資產(chǎn)清查政策應(yīng)當(dāng)定期或不定期對國有資產(chǎn)進行清查盤點，包括單位貨幣資金、往來賬款、往來票據(jù)、存貨、在建工程、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等資產(chǎn)。我國行政事業(yè)單位從2019年1月1日起執(zhí)行《政府會計制度》，相較于原先執(zhí)行的《事業(yè)單位會計制度》和《行政單位會計制度》，新《政府會計制度》下財產(chǎn)清查科目有以下幾點變化。

第一，新《政府會計制度》將原《事業(yè)單位會計制度》和《行政單位會計制度》下“存貨”科目細(xì)化為“在途物品”“庫存物品”“加工物品”“工程物資”。

第二，新《政府會計制度》將原《事業(yè)單位會計制度》和《行政單位會計制度》下“固定資產(chǎn)”科目細(xì)化為“固定資產(chǎn)”“公共基礎(chǔ)設(shè)施”“政府儲備物資”“文物文化資產(chǎn)”“保障性住房”。

第三，新《政府會計制度》將原《事業(yè)單位會計制度》下的財產(chǎn)清查科目“待處置資產(chǎn)損溢”和《行政單位會計制度》下的財產(chǎn)清查科目“待處理財產(chǎn)損溢”合并成了“待處理財產(chǎn)損溢”科目。該科目的核算內(nèi)容與原賬科目的核算內(nèi)容基本相同，核算在資產(chǎn)清查過程中查明的各種資產(chǎn)盤盈、盤虧、報廢、毀損的價值。只是將涉及預(yù)算管理的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)同時進行財務(wù)會計和預(yù)算會計雙核算。對于資產(chǎn)處理過程中取得收入或發(fā)生相關(guān)費用，可以設(shè)置“待處理財產(chǎn)價值”“待處理凈收入”明細(xì)科目，進行明細(xì)核算。

二、行政事業(yè)單位資產(chǎn)清查核實管理辦法對賬務(wù)處理的規(guī)定

行政事業(yè)單位的財產(chǎn)清查的主要對象是單位資產(chǎn)，具體包括貨幣資金、往來賬款、往來票據(jù)、存貨、在建工程、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等資產(chǎn)。在清查過程中會出現(xiàn)盤盈、盤虧、報廢、毀損等結(jié)果，單位應(yīng)按國家統(tǒng)一的會計制度進行賬務(wù)處理。對于盤盈資產(chǎn)，先暫時入賬，待查明原因后再進行賬務(wù)調(diào)整。如果無法查明原因，應(yīng)及時向上級主管部門備案或待財政部門批復(fù)后，才能進行賬務(wù)調(diào)整處理。對于資產(chǎn)損失等單位不得擅自進行賬務(wù)處理，待向上級主管部門備案或待財政部門批復(fù)后，才能進行賬務(wù)處理。

三、行政事業(yè)單位對財產(chǎn)清查結(jié)果進行賬務(wù)處理的案例分析

（一）資產(chǎn)盤盈賬務(wù)處理的案例

例1：某事業(yè)單位在進行賬款核對后發(fā)現(xiàn)庫存現(xiàn)金盤盈500元。

1．根據(jù)清查結(jié)果，財務(wù)會計分錄為：借：庫存現(xiàn)金500；貸：待處理財產(chǎn)損溢500。預(yù)算會計分錄為：借：資金結(jié)存500；貸：其他預(yù)算收入500。

2．經(jīng)查此盤盈現(xiàn)金為某單位的零星工程保證金，則財務(wù)會計分錄為：借：待處理財產(chǎn)損溢500；貸：其他應(yīng)付款—某單位500。預(yù)算會計分錄為：借：其他預(yù)算收入500；貸：資金結(jié)存500。

3．若無法查明原因，經(jīng)批準(zhǔn)后財務(wù)會計分錄為：借：待處理財產(chǎn)損溢500；貸：其他收入500。預(yù)算會計不做賬務(wù)處理。

例2：某事業(yè)單位在財產(chǎn)清查中，盤盈庫存物品一批，價值1500元。

盤盈資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)先按有關(guān)規(guī)定進行資產(chǎn)評估，按照評估價值確定資產(chǎn)賬面價值；未按規(guī)定進行資產(chǎn)評估的，按重置成本確定資產(chǎn)賬面價值。

1．根據(jù)清查結(jié)果，財務(wù)會計分錄為：借：庫存物品1500；貸：待處理財產(chǎn)損溢1500。預(yù)算會計不做賬務(wù)處理。

2．按規(guī)定報經(jīng)批準(zhǔn)后，財務(wù)會計分錄為借：待處理財產(chǎn)損溢1000；貸：單位管理費用或業(yè)務(wù)活動費用1000。預(yù)算會計不做賬務(wù)處理。

（二）資產(chǎn)盤虧賬務(wù)處理的案例

例1：某事業(yè)單位在進行賬款核對后發(fā)現(xiàn)庫存現(xiàn)金盤虧200元。

1．根據(jù)清查結(jié)果，財務(wù)會計分錄為：借：待處理財產(chǎn)損溢200；貸：庫存現(xiàn)金200。預(yù)算會計分錄為：借：其他支出200；貸：資金結(jié)存200。

2．經(jīng)查此盤虧現(xiàn)金為員工王某領(lǐng)取的備用金，則財務(wù)會計分錄為借：其他應(yīng)收款—王某 200；貸：待處理財產(chǎn)損溢200。預(yù)算會計分錄為：借：資金結(jié)存200；貸：其他支出200。

3．若無法查明原因，經(jīng)批準(zhǔn)后財務(wù)會計分錄為：借：資產(chǎn)處置費用200；貸：待處理財產(chǎn)損溢200。預(yù)算會計不做賬務(wù)處理。

例2：某事業(yè)單位在財產(chǎn)清查中，盤虧庫存物品一批，價值2000元。

1．根據(jù)清查結(jié)果，財務(wù)會計分錄為：借：待處理財產(chǎn)損溢2000；貸：庫存物品2000。預(yù)算會計不做賬務(wù)處理。

2．經(jīng)批準(zhǔn)后財務(wù)會計分錄為：借：資產(chǎn)處置費用2000；貸：待處理財產(chǎn)損溢2000。預(yù)算會計不做賬務(wù)處理。

（三）資產(chǎn)報廢賬務(wù)處理的案例

例1：某事業(yè)單位報廢設(shè)備一臺，賬面原值4000，已提折舊2000。

1．批復(fù)前資產(chǎn)清查表調(diào)減固定資產(chǎn)，會計不做賬務(wù)處理。

2．財政部門批復(fù)后，根據(jù)清查結(jié)果，財務(wù)會計分錄需做兩個分錄，分別為：

（1）借：待處理財產(chǎn)損溢2000、固定資產(chǎn)累計折舊2000；貸：固定資產(chǎn)4000。

（2）借：資產(chǎn)處置費用2000；貸：待處理財產(chǎn)損溢2000。預(yù)算會計不做賬務(wù)處理。

3．處置過程中殘值或變價收入、保險賠款500，財務(wù)會計分錄為：借：銀行存款500；貸：待處理財產(chǎn)損溢500。預(yù)算會計暫不做賬務(wù)處理。

4．處理過程中的相關(guān)費用200，財務(wù)會計分錄為：借：待處理財產(chǎn)損溢200；貸：銀行存款200元。預(yù)算會計暫不做賬務(wù)處理。

5．若處置過程中發(fā)生的收入大于費用，財務(wù)會計分錄為：借：待處理財產(chǎn)損溢；貸：應(yīng)繳財政款。這種情況下預(yù)算會計不做賬務(wù)處理。

6．若處置過程中發(fā)生的收入小于費用，財務(wù)會計分錄為：借：資產(chǎn)處置費用；貸：待處理財產(chǎn)損溢。這種情況下預(yù)算會計需要做賬務(wù)處理 借：其他支出；貸：資金結(jié)存。當(dāng)資產(chǎn)發(fā)生其他損失，如毀損等同理。

（四）往來款項清查處理的案例

行政事業(yè)單位需定期對往來款項進行清理，對滿足轉(zhuǎn)銷條件的應(yīng)付款項，報經(jīng)批準(zhǔn)后，及時進行轉(zhuǎn)銷處理。

例1：某事業(yè)單位在財產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)三年以上無法償付應(yīng)付款項3000元，報經(jīng)批準(zhǔn)后，進行賬務(wù)處理，則財務(wù)會計分錄為：借：應(yīng)付賬款—某單位3000；貸：其他收入3000。預(yù)算會計分錄為借：資金結(jié)存3000；貸：其他預(yù)算收入3000。

四、行政事業(yè)單位財產(chǎn)清查賬務(wù)處理的特點分析

第一，財產(chǎn)清查的主要對象是單位資產(chǎn)，具體包括貨幣資金、往來賬款、往來票據(jù)、存貨、在建工程、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施、對外投資等資產(chǎn)。

第二，在清查過程中會出現(xiàn)盤盈、盤虧、報廢、毀損等結(jié)果，單位應(yīng)按國家統(tǒng)一的會計制度進行賬務(wù)處理。對于盤盈資產(chǎn)，先暫時入賬，待查明原因后再進行賬務(wù)調(diào)整。如果無法查明原因，向上級主管部門備案或待財政部門批復(fù)后，才能進行賬務(wù)調(diào)整處理。對于資產(chǎn)損失單位不得擅自進行賬務(wù)處理，待向上級主管部門備案或待財政部門批復(fù)后，才能進行賬務(wù)處理。將經(jīng)批準(zhǔn)核銷的債權(quán)、資產(chǎn)等損失的相關(guān)資料、憑證應(yīng)當(dāng)進行專項登記，對有殘值價值的資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)積極處理力求降低損失。

第三，盤盈資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)先按有關(guān)規(guī)定進行資產(chǎn)評估，按照評估價值確定資產(chǎn)賬面價值；未按規(guī)定進行資產(chǎn)評估的，按重置成本確定資產(chǎn)賬面價值。盤虧、報廢、毀損的資產(chǎn)按資產(chǎn)賬面價值處理。對涉及預(yù)算管理的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)同時進行財務(wù)會計和預(yù)算會計雙核算，不涉及預(yù)算管理的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)的其他事項，進行財務(wù)會計核算。