諸葛曉英

（浙江省麗水市蓮都區(qū)城區(qū)農(nóng)業(yè)技術(shù)服務(wù)中心站，浙江 麗水 323000）

一、土地補(bǔ)償費(fèi)用核算的范圍及現(xiàn)狀

農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織的耕地被征用獲得的補(bǔ)償費(fèi)包括三項(xiàng)：土地補(bǔ)償費(fèi)、安置補(bǔ)助費(fèi)、地上附著物和青苗的補(bǔ)償費(fèi)?！吨腥A人民共和國土地管理法實(shí)施條例》上規(guī)定：土地補(bǔ)償費(fèi)歸農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織所有；地上附著物及青苗補(bǔ)償費(fèi)補(bǔ)償給地上附著物及青苗的所有者。村集體經(jīng)濟(jì)組織在收到土地等補(bǔ)償費(fèi)時，應(yīng)設(shè)立土地補(bǔ)償費(fèi)專賬進(jìn)行會計(jì)核算管理。即設(shè)置“專項(xiàng)應(yīng)付款”一級核算科目，并按項(xiàng)目或地塊設(shè)置二級明細(xì)科目。村集體在收到補(bǔ)償費(fèi)時，依據(jù)簽訂的征地補(bǔ)償合同，目前在賬務(wù)處理上：歸屬于村集體組織的記入“公積公益金——土地等補(bǔ)償費(fèi)轉(zhuǎn)入”貸方科目，歸屬于應(yīng)付給村民個人（或單位）的部分記入專項(xiàng)應(yīng)付款貸方明細(xì)科目，一般在村集體組織基本賬戶內(nèi)核算。會計(jì)處理如下：

收到款項(xiàng)時：

借：銀行存款——基本戶

貸：專項(xiàng)應(yīng)付款—xx項(xiàng)目補(bǔ)償明細(xì)

公積公益金——土地補(bǔ)償費(fèi)轉(zhuǎn)入

支付時：

借：專項(xiàng)應(yīng)付款—xx項(xiàng)目補(bǔ)償明細(xì)

貸：銀行存款——基本戶

二、土地補(bǔ)償費(fèi)用設(shè)立專戶核算的必要性

近年來土地征用項(xiàng)目越來越多，土地費(fèi)等補(bǔ)償資金在農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織“三資”管理中所占的比重越來越大。加強(qiáng)土地費(fèi)等補(bǔ)償資金的監(jiān)管，既確保村級集體資金安全，資產(chǎn)保值增值，又有利于促進(jìn)農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)的持續(xù)、穩(wěn)定、健康發(fā)展。如筆者所在的街道10個城中村，2019年因城中村改造共收到土地等補(bǔ)償款共計(jì)23225萬元。一方面村集體基本賬戶內(nèi)有大量的資金余額，這些巨額的補(bǔ)償費(fèi)專項(xiàng)資金與村級組織其他資金統(tǒng)一在基本賬戶內(nèi)核算，數(shù)額籠統(tǒng)，不利于村級組織負(fù)責(zé)人及其成員了解資金構(gòu)成，不利于資金統(tǒng)籌安排和監(jiān)督管理。另一方面隨著近年來對銀行賬戶的清理規(guī)范，原來的多頭開戶現(xiàn)象得到有效遏制，目前一般的村集體經(jīng)濟(jì)組織只開設(shè)有一個基本存款賬戶。如筆者所在的區(qū)共208個行政村，沒有一個村單獨(dú)開設(shè)了土地補(bǔ)償費(fèi)專戶。原因有多方面：監(jiān)管部門和村級組織對村集體組織可以開設(shè)土地補(bǔ)償費(fèi)專戶和設(shè)立土地補(bǔ)償費(fèi)專戶核算的重要性認(rèn)識不足；另一方面由于對村級組織的資金監(jiān)管越來越嚴(yán)格，村集體負(fù)責(zé)人怕?lián)?zé)，不愿也不敢隨意開設(shè)賬戶。

把土地等專項(xiàng)補(bǔ)償費(fèi)納入專戶核算，主要有以下意義：

（一）實(shí)行?？顚艉怂阌欣谝?guī)范資金管理

建立資金專戶有利于村集體組織加強(qiáng)征地補(bǔ)償費(fèi)分配和管理，做到資金及時撥付、結(jié)轉(zhuǎn)，防止擠占挪用資金。沒有實(shí)行專戶核算時，土地補(bǔ)償費(fèi)等資金與村集體其他資金都在基本賬戶內(nèi)，有些補(bǔ)償費(fèi)因?yàn)楦鞣N原因暫時沒有撥付，村集體組織在資金運(yùn)轉(zhuǎn)緊張時，就有可能挪用補(bǔ)償費(fèi)資金，導(dǎo)致真正需支付時資金余額不足。建立土地補(bǔ)償費(fèi)專戶就能做到資金專款專用，實(shí)現(xiàn)歸口管理，保障資金安全；另外，通過核查銀行專戶和“公積公益金”賬戶在一定會計(jì)期間的增減變動情況，可以了解村集體在擴(kuò)大生產(chǎn)經(jīng)營，發(fā)展集體經(jīng)濟(jì)與公益事業(yè)建設(shè)中的投入情況。這也從一個側(cè)面反映了村集體組織負(fù)責(zé)人的經(jīng)營管理水平。

（二）實(shí)行專戶核算使報(bào)表數(shù)據(jù)更真實(shí)

土地補(bǔ)償專戶資金由應(yīng)付給個人（或單位）部分和記入村集體公積公益金的村集體留存部分構(gòu)成，應(yīng)付給個人（或單位）部分實(shí)際上屬于代收代付款項(xiàng)，雖然會計(jì)科目上記入負(fù)債類科目，但統(tǒng)計(jì)村級實(shí)際負(fù)債時這部分資金應(yīng)單例或直接從總負(fù)債金額中減去，以反映村集體組織的真實(shí)負(fù)債水平；而記入公積公益金科目的土地補(bǔ)償費(fèi)轉(zhuǎn)入資金屬于村集體組織的自有可支配資金，可以在公積公益金科目下設(shè)置土地補(bǔ)償費(fèi)轉(zhuǎn)入明細(xì)科目，用以區(qū)分統(tǒng)計(jì)這部分資金，便于村集體組織負(fù)責(zé)人及其成員正確掌握資金明細(xì)構(gòu)成，做出統(tǒng)籌安排。

（三）規(guī)范留存資金使用并助推“消薄”工作

按照規(guī)定，歸屬于村集體所有者權(quán)益部分的土地補(bǔ)償費(fèi)收入（記入公積公益金），應(yīng)當(dāng)用于發(fā)展生產(chǎn)經(jīng)營、增加積累、集體福利、公益事業(yè)支出等方面，不得用于發(fā)放村干部報(bào)酬等非生產(chǎn)性支出。即要致力于發(fā)展壯大農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)，通過增加村集體經(jīng)營效益，以收益分紅的形式再分配給集體經(jīng)濟(jì)組織成員，增加成員收入。而近年來各地正在如火如荼地開展消除集體經(jīng)濟(jì)薄弱村攻堅(jiān)工作。如筆者所在的城中村，原來的村集體資產(chǎn)大部分已拆遷，村集體經(jīng)濟(jì)組織經(jīng)營性收入銳減。另一方面村集體賬戶內(nèi)公積公益金——土地補(bǔ)償費(fèi)余額轉(zhuǎn)入科目資金余額達(dá)幾百萬元至幾千萬元不等，如何有效地盤活利用這部分資金，增加村集體經(jīng)濟(jì)收入是各級村級組織負(fù)責(zé)人的重點(diǎn)工作。目前通行的做法有：

將公積公益金——土地補(bǔ)償費(fèi)轉(zhuǎn)入科目資金余額部分由活期轉(zhuǎn)存定期存款，按現(xiàn)行三年期存款年利率約3.7%計(jì)算，100萬元定期存款一年可以為村集體增加收入3.7萬多元。如筆者所在的街道下轄的10個城中村，截至2019年底，村集體有一年至三年期定期存款總額14000萬元，年定期利息總收入近500萬元。其中一個2017年的省定薄弱村——社后村，2019年通過留歸村集體的土地補(bǔ)償費(fèi)余額轉(zhuǎn)定期存款2000余萬元，年定期利息收入70余萬元，一舉摘掉了薄弱村的帽子。

投資項(xiàng)目，通過投資政府引導(dǎo)的項(xiàng)目或自營項(xiàng)目取得經(jīng)營收入，比如光伏項(xiàng)目、水電項(xiàng)目。

購買物業(yè)：如筆者所在的一個城中村——后甫村，用這些歸屬于村集體經(jīng)濟(jì)組織的土地補(bǔ)償費(fèi)購買二、三產(chǎn)店面房，通過出租店面房實(shí)現(xiàn)年租金收入達(dá)180余萬元。

（四）財(cái)務(wù)公開更加規(guī)范透明

土地補(bǔ)償費(fèi)的撥付、分配、使用和結(jié)余情況， ，是農(nóng)村集體財(cái)務(wù)公開的一項(xiàng)重要內(nèi)容，其撥付分配標(biāo)準(zhǔn)經(jīng)村民代表會議上表決通過后，必須要在村級財(cái)務(wù)公開欄公示無異議后才能到街道“三資”管理辦公室辦理撥付手續(xù)，以保證集體組織成員的知情權(quán)和監(jiān)督權(quán)。土地補(bǔ)償費(fèi)專戶的建立有利于村集體組織負(fù)責(zé)人及其他成員及時了解資金撥付使用、結(jié)余情況?？梢宰龅截?cái)務(wù)報(bào)表科目與實(shí)際資金收支一一對應(yīng)，財(cái)務(wù)公開更加透明規(guī)范。街道“三資”辦應(yīng)于每月（每季）終了將土地補(bǔ)償費(fèi)應(yīng)付款（專項(xiàng)應(yīng)付款）余額和公積公益金余額與專戶資金余額一一核對。并將土地補(bǔ)償費(fèi)明細(xì)余額按月（季）在村級財(cái)務(wù)公開欄公開，接受村集體組織負(fù)責(zé)人和成員的監(jiān)督。對各方提出的有關(guān)土地補(bǔ)償費(fèi)方面的問題， 集體經(jīng)濟(jì)組織負(fù)責(zé)人和村級財(cái)務(wù)代理人員有要及時給予答復(fù)和解決，并將解決結(jié)果及時公布。有關(guān)主管部門對征地補(bǔ)償費(fèi)進(jìn)行檢查和專項(xiàng)審計(jì)后，也必須及時將檢查和審計(jì)結(jié)果公開，確保土地補(bǔ)償費(fèi)的安全管理，陽光運(yùn)行。

（五）有利于土地補(bǔ)償費(fèi)的專項(xiàng)檢查與審計(jì)

是否及時足額將土地補(bǔ)償費(fèi)撥付到位，是否有侵占、截留、拖欠行為、是否按規(guī)定使用等等是土地補(bǔ)償費(fèi)專項(xiàng)檢查與審計(jì)的具體內(nèi)容。各單位各部門在檢查指導(dǎo)村集體對土地補(bǔ)償費(fèi)的管理分配和使用時，要按國家統(tǒng)一的政策制度規(guī)定，嚴(yán)格依政策辦事。通過專項(xiàng)檢查與專項(xiàng)審計(jì)，及時發(fā)現(xiàn)土地補(bǔ)償費(fèi)等資金的發(fā)放與使用中的違規(guī)違紀(jì)行為，確保資金的規(guī)范管理。村級組織通過建立專戶專賬管理使資金撥付、分配、使用清晰明了，既可以有效防范各種違規(guī)違紀(jì)行為，也可以為專項(xiàng)檢查與審計(jì)提供真實(shí)、準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)。

三、土地補(bǔ)償費(fèi)用設(shè)立專戶核算的依據(jù)

《浙江省農(nóng)村集體資產(chǎn)管理?xiàng)l例》規(guī)定： 村集體經(jīng)濟(jì)組織只能開設(shè)一個基本存款賬戶，用于辦理日常轉(zhuǎn)賬結(jié)算和現(xiàn)金收付核算。除了土地補(bǔ)償費(fèi)專門賬戶外，村集體經(jīng)濟(jì)組織不得開設(shè)其他的專用或臨時賬戶。杭州市委辦公廳、杭州市人民政府辦公廳《關(guān)于加強(qiáng)農(nóng)村集體土地補(bǔ)償費(fèi)管理的意見》也明確規(guī)定：村級組織必須建立土地補(bǔ)償費(fèi)專戶管理制度，單獨(dú)設(shè)置賬戶，對土地補(bǔ)償費(fèi)等實(shí)行專賬管理，對土地補(bǔ)償費(fèi)的收支使用要單獨(dú)進(jìn)行核算?？梢园凑詹疬w項(xiàng)目設(shè)立拆遷補(bǔ)償費(fèi)收支明細(xì)賬，已完成的征地拆遷補(bǔ)償?shù)貕K要及時結(jié)轉(zhuǎn)公積公益金。既然按照文件規(guī)定，土地補(bǔ)償費(fèi)可以開設(shè)專用或臨時賬戶，實(shí)行專賬專戶管理，我們在平時的工作中就可以借鑒運(yùn)用。

四、土地補(bǔ)償費(fèi)用設(shè)立專戶核算的賬務(wù)處理

（一）土地補(bǔ)償費(fèi)用設(shè)立專戶核算的賬務(wù)處理

村集體收到土地補(bǔ)償費(fèi)等款項(xiàng)收入時：

借：銀行存款——土地補(bǔ)償費(fèi)專戶

貸：專項(xiàng)應(yīng)付款-XX項(xiàng)目補(bǔ)償明細(xì)

公積公益金——土地補(bǔ)償費(fèi)轉(zhuǎn)入

支付時：

借：專項(xiàng)應(yīng)付款-XX項(xiàng)目補(bǔ)償明細(xì)

貸：銀行存款——土地補(bǔ)償費(fèi)專戶

已完成支付地塊的土地補(bǔ)償費(fèi)余額結(jié)轉(zhuǎn)入公積公益金

借：專項(xiàng)應(yīng)付款-XX項(xiàng)目補(bǔ)償明細(xì)

貸：公積公益金——土地補(bǔ)償費(fèi)轉(zhuǎn)入

（二）土地補(bǔ)償費(fèi)用設(shè)立專戶核算的做法

1．開展清產(chǎn)核資和理清家底

借著開設(shè)土地補(bǔ)償費(fèi)專門賬戶的機(jī)會，對村集體經(jīng)濟(jì)組織做一次全面的清產(chǎn)核資，清查結(jié)果及開設(shè)土地補(bǔ)償費(fèi)專戶事項(xiàng)在村民代表大會上做詳細(xì)說明，經(jīng)三分之二有表決權(quán)的代表表決通過后在村務(wù)公開欄公示，公示無異議后，把專項(xiàng)應(yīng)付款里的土地專項(xiàng)補(bǔ)償資金余額和公積公益金-土地補(bǔ)償費(fèi)轉(zhuǎn)入資金余額，一并轉(zhuǎn)入新開設(shè)的土地補(bǔ)償費(fèi)專戶中，以后土地費(fèi)補(bǔ)償?shù)荣Y金就可以直接專戶核算管理了。

2．加強(qiáng)基礎(chǔ)培訓(xùn)和提升管理水平

為提高基層土地補(bǔ)償費(fèi)核算的規(guī)范性，必須提高村級組織負(fù)責(zé)人和鄉(xiāng)鎮(zhèn)（街道）“三資”辦人員的財(cái)務(wù)核算管理水平。相關(guān)單位和部門可以結(jié)合土地補(bǔ)償費(fèi)專項(xiàng)檢查等及時發(fā)現(xiàn)問題，加強(qiáng)業(yè)務(wù)知識的指導(dǎo)和相關(guān)政策的培訓(xùn)，不斷規(guī)范土地補(bǔ)償費(fèi)等資金的核算和管理。由此來看，要提高村級土地補(bǔ)償費(fèi)的核算管理水平，必須從最基本的財(cái)務(wù)核算、賬戶管理等基礎(chǔ)規(guī)范抓起，只有在財(cái)務(wù)核算中嚴(yán)格遵循會計(jì)核算原則，準(zhǔn)確運(yùn)用會計(jì)科目，真實(shí)核算和反映土地補(bǔ)償費(fèi)的收入使用和分配情況，實(shí)行嚴(yán)格的專戶管理，合理支配與使用資金，才能更清楚資金的來龍去脈，體現(xiàn)村級組織的管理水平與執(zhí)行能力，進(jìn)而保障失地農(nóng)民和村集體組織自身的權(quán)益，切實(shí)維護(hù)農(nóng)村經(jīng)濟(jì)社會的穩(wěn)定。