程燕兵

（山煤國(guó)際能源集團(tuán)山西辰天國(guó)貿(mào)有限公司，山西 太原 030002）

一、前言

內(nèi)部控制是單位各級(jí)管理部門(mén)，利用單位內(nèi)部因分工而產(chǎn)生的相互聯(lián)系、相互制約的關(guān)系，對(duì)其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行組織、制約考核和調(diào)節(jié)的重要工具，其目的是為了強(qiáng)化和完善企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理。

內(nèi)部審計(jì)是指由部門(mén)、單位內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員進(jìn)行的審計(jì)，是在單位內(nèi)部建立的一種獨(dú)立的評(píng)價(jià)監(jiān)督部門(mén)，其目的是協(xié)調(diào)單位人員有效履行責(zé)任，監(jiān)督各項(xiàng)管理措施的執(zhí)行并對(duì)其做出評(píng)價(jià)，以促進(jìn)企業(yè)管理效率的提高。為了更好地發(fā)揮出其在內(nèi)部控制中的作用與價(jià)值，就必須要站在現(xiàn)有問(wèn)題基礎(chǔ)上來(lái)不斷對(duì)其進(jìn)行優(yōu)化才行。

二、探索內(nèi)部審計(jì)在煤炭企業(yè)內(nèi)部控制中的作用

（一）內(nèi)部審計(jì)有利于煤炭企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)

內(nèi)部控制在煤炭企業(yè)運(yùn)營(yíng)中的主要作用與目的便是為了實(shí)現(xiàn)煤炭企業(yè)內(nèi)部管理水平的優(yōu)化與發(fā)展，從而提高煤炭企業(yè)核心發(fā)展力，為煤炭企業(yè)持續(xù)發(fā)展提供必要的保障。因此，檢驗(yàn)煤炭企業(yè)內(nèi)部控制效果的最佳途徑便是通過(guò)企業(yè)內(nèi)部各項(xiàng)管理工作水平的具體發(fā)展情況來(lái)判定。而對(duì)其實(shí)施內(nèi)部審計(jì)則有利于提高其規(guī)范性與透明性，從而保障內(nèi)部控制質(zhì)量與效果，達(dá)到鞏固內(nèi)部控制目標(biāo)的目的。近年來(lái)，很多煤炭企業(yè)在實(shí)施內(nèi)部控制過(guò)程中，由于缺少對(duì)其的管理與監(jiān)督，往往導(dǎo)致內(nèi)控執(zhí)行力弱，難以達(dá)到理想化要求的目的，造成這一問(wèn)題的主要原因便是對(duì)內(nèi)部控制約束力不夠，而實(shí)施內(nèi)部審計(jì)，可以從制度及工作兩方面規(guī)范內(nèi)部控制管理，從而有效發(fā)揮出內(nèi)部控制的價(jià)值來(lái)。

（二）內(nèi)部審計(jì)有利于提高煤炭企業(yè)內(nèi)控人員能力與素質(zhì)

煤炭企業(yè)內(nèi)部控制主要發(fā)揮監(jiān)督、審核、管理等功能，通過(guò)內(nèi)部控制可以有效避免煤炭企業(yè)內(nèi)部管理腐敗問(wèn)題、違法問(wèn)題等，而對(duì)其實(shí)施內(nèi)部審計(jì)是有效保證內(nèi)控作用發(fā)揮的必要手段，有利于進(jìn)一步強(qiáng)化對(duì)內(nèi)控管理人員的行為約束、工作能力提升等。首先：煤炭企業(yè)實(shí)施內(nèi)部審計(jì)有利于規(guī)范內(nèi)部控制管理與行為，從而保證內(nèi)部控制質(zhì)量。內(nèi)部審計(jì)將會(huì)對(duì)煤炭企業(yè)內(nèi)部控制工作全過(guò)程進(jìn)行全面的管理與監(jiān)督，從而避免煤炭企業(yè)因內(nèi)部控制人員職業(yè)道德滑坡等而造成的腐敗問(wèn)題。就拿煤炭企業(yè)財(cái)務(wù)人員來(lái)說(shuō)，其掌管著煤炭企業(yè)的資金，如果對(duì)其管理不善，很容易出現(xiàn)以權(quán)謀私、挪用公款的問(wèn)題，而通過(guò)內(nèi)部審計(jì)則有利于約束財(cái)務(wù)人員的行為。其次：內(nèi)部審計(jì)會(huì)進(jìn)一步提高內(nèi)部控制管理人員的要求，而且隨著審計(jì)領(lǐng)域的不斷發(fā)展，其對(duì)從業(yè)者的要求也在進(jìn)一步提高。所以實(shí)施內(nèi)部審計(jì)不僅可以起到提高內(nèi)部控制隊(duì)伍水平的作用，還能夠提高煤炭企業(yè)其他部分人員水平的作用。

（三）規(guī)范內(nèi)控過(guò)程中，降低煤炭企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)

煤炭企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)發(fā)展中會(huì)產(chǎn)生諸多的風(fēng)險(xiǎn)隱患，再加上當(dāng)前煤炭企業(yè)外部經(jīng)營(yíng)環(huán)境的不斷復(fù)雜化，使得煤炭企業(yè)的經(jīng)營(yíng)發(fā)展可謂是步步驚心，稍有不慎，煤炭企業(yè)將很可能再無(wú)回頭之路。因此，煤炭企業(yè)必須要保證自身內(nèi)部管理水平。而實(shí)施內(nèi)部控制是一種比較有效的方法，但前提是要做好對(duì)內(nèi)部控制的管理與約束，否則很可能造成內(nèi)部控制的無(wú)序性，從而失去內(nèi)部控制的價(jià)值。而通過(guò)對(duì)內(nèi)部控制實(shí)施內(nèi)部審計(jì)，有利于規(guī)范內(nèi)部控制過(guò)程與行為，從而最大限度保證煤炭企業(yè)內(nèi)部控制的科學(xué)性，避免內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。其次：內(nèi)部審計(jì)還有利于監(jiān)督煤炭企業(yè)其他部門(mén)的工作，如對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)、對(duì)會(huì)計(jì)核算進(jìn)行審計(jì)、對(duì)資金管理進(jìn)行審計(jì)等等，從而保證企業(yè)內(nèi)部各項(xiàng)管理工作質(zhì)量與規(guī)范性，防范其他經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。

三、內(nèi)部審計(jì)在煤炭企業(yè)內(nèi)部控制運(yùn)用中存在的常見(jiàn)問(wèn)題

（一）審計(jì)隊(duì)伍難當(dāng)大任

煤炭企業(yè)發(fā)展對(duì)人才的需求與依賴程度在不斷提高，人才對(duì)煤炭企業(yè)的價(jià)值與日俱增，所以內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)煤炭企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的開(kāi)展有著不可替代的價(jià)值，審計(jì)人員的能力價(jià)值將直接決定煤炭企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的建設(shè)水平與高度。而當(dāng)前在很多煤炭企業(yè)中，內(nèi)部審計(jì)人員卻是難當(dāng)審計(jì)大任的。及無(wú)法保證審計(jì)工作質(zhì)量，又無(wú)法滿足煤炭企業(yè)對(duì)其的期望。首先：煤炭企業(yè)中部分審計(jì)人員對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作缺少科學(xué)的認(rèn)識(shí)與行動(dòng)力，無(wú)論是在內(nèi)部審計(jì)執(zhí)行還是在內(nèi)部審計(jì)相關(guān)知識(shí)掌握上都存在很大的問(wèn)題。其次：仍有很多煤炭企業(yè)并未針對(duì)內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍的現(xiàn)狀與不足，對(duì)審計(jì)隊(duì)伍制定完整的培訓(xùn)計(jì)劃與流程，往往使得很多內(nèi)部審計(jì)人員自身想要得到提高，但因缺少煤炭企業(yè)的支持與幫助而逐漸變得心灰意冷。

（二）審計(jì)技術(shù)水平有限

好的審計(jì)效果離不開(kāi)煤炭企業(yè)審計(jì)人員的作用發(fā)揮，更離不開(kāi)技術(shù)的作用發(fā)揮。隨著信息化、數(shù)據(jù)化的不斷發(fā)展，提高煤炭企業(yè)內(nèi)部審計(jì)技術(shù)水平對(duì)煤炭企業(yè)來(lái)說(shuō)尤為關(guān)鍵與重要。但由于受傳統(tǒng)煤炭經(jīng)營(yíng)理念、經(jīng)營(yíng)中心等因素的影響，使得煤炭企業(yè)往往不重視內(nèi)部審計(jì)信息化的建設(shè)，從而使得審計(jì)技術(shù)建設(shè)跟進(jìn)不夠，無(wú)法發(fā)揮出審計(jì)效果來(lái)。

（三）缺少審計(jì)意識(shí)與認(rèn)識(shí)

首先：很多煤炭企業(yè)在內(nèi)部審計(jì)建設(shè)過(guò)程中缺少內(nèi)部審計(jì)理念，對(duì)內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識(shí)有限，從而忽視了對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的建設(shè)發(fā)展，往往造成煤炭企業(yè)內(nèi)部審計(jì)作用薄弱，內(nèi)部審計(jì)過(guò)程中漏洞與問(wèn)題頻出，加劇了內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。其次：一些煤炭企業(yè)在建設(shè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)制時(shí)，缺少嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膶徲?jì)規(guī)范與審計(jì)工作流程，從而導(dǎo)致煤炭企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制執(zhí)行力大大下降。

四、加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)建設(shè)，促進(jìn)其在內(nèi)部控制中的作用發(fā)揮

現(xiàn)代煤炭企業(yè)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展中最為重要的就是提高審計(jì)隊(duì)伍水平以及審計(jì)技術(shù)水平兩方面建設(shè)，這與當(dāng)前社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展大環(huán)境也是相一致的。因此，煤炭企業(yè)必須要加快對(duì)內(nèi)部審計(jì)人才層面與技術(shù)層面的完善。

（一）以人才力量提升煤炭企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量

隨著內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域的不斷發(fā)展，其不僅要求煤炭企業(yè)審計(jì)人員要具備現(xiàn)代化的內(nèi)部審計(jì)思維，更要具備現(xiàn)代化的內(nèi)部審計(jì)技術(shù)掌握與運(yùn)用能力。因此，煤炭企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員需要不斷提高自身的綜合素質(zhì)才行。首先：煤炭企業(yè)要站在自身經(jīng)營(yíng)需要的角度，進(jìn)一步提高內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍的綜合素質(zhì)，要進(jìn)一步完善內(nèi)部審計(jì)培訓(xùn)機(jī)制、內(nèi)部審計(jì)考核機(jī)制、內(nèi)部審計(jì)招聘機(jī)制等，從而穩(wěn)步提升煤炭企業(yè)內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍的能力水平。其次：隨著人工智能技術(shù)的不斷發(fā)展，其對(duì)煤炭企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員的沖擊與壓力也越來(lái)越大，審計(jì)人員如果不想被淘汰，就必須要不斷提升自身能力水平才行。

（二）以技術(shù)力量推動(dòng)煤炭企內(nèi)部審計(jì)發(fā)展

隨著科學(xué)技術(shù)的不斷發(fā)展，一方面其推動(dòng)了審計(jì)領(lǐng)域的不斷前行，另一方面對(duì)審計(jì)領(lǐng)域的壓力也增加了，而綜合考量，技術(shù)確實(shí)已經(jīng)成為當(dāng)前煤炭企業(yè)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展必不可少的工具。首先：煤炭企業(yè)要加快速度推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)的信息化發(fā)展，構(gòu)建ERP系統(tǒng)，并將財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)模塊、資金管理審計(jì)模塊、會(huì)計(jì)核算審計(jì)模塊等納入到ERP系統(tǒng)中，從而將煤炭企業(yè)的各項(xiàng)管理工作都納入到線上來(lái)進(jìn)行操作，提高煤炭企業(yè)的整體管理效率。其次：以培訓(xùn)制度與招聘制度為原則，進(jìn)一步提高企業(yè)內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍的信息化水平，并通過(guò)招聘機(jī)制，為煤炭企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)量身選擇，從而不斷提高煤炭企業(yè)內(nèi)部審計(jì)信息水平，助推內(nèi)部控制發(fā)展。

（三）制定完善的內(nèi)部控制和內(nèi)部審計(jì)制度

內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)，兩者相互滲透，兩者相互促進(jìn)，兩者相互需要，缺一不可。內(nèi)部審計(jì)需要內(nèi)部控制。內(nèi)部控制素質(zhì)比任何其他因素更能決定審計(jì)的形式。沒(méi)有健全的內(nèi)部控制制度作基礎(chǔ)，審計(jì)就無(wú)法開(kāi)展。內(nèi)部控制需要內(nèi)部審計(jì)。沒(méi)有內(nèi)部審計(jì)對(duì)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的健全程度和運(yùn)行的有效程度的評(píng)審和進(jìn)一步完善強(qiáng)化內(nèi)部控制的建議，內(nèi)部控制也只能原地踏步，甚至形同虛設(shè)，造成內(nèi)部控制失控。

內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)部控制中屬于環(huán)境控制要素范圍，是單位自我獨(dú)立評(píng)價(jià)的一種活動(dòng)，內(nèi)部審計(jì)本身就是一種控制。通過(guò)分析問(wèn)題產(chǎn)生的原因和影響，協(xié)助單位上層管理者完善內(nèi)部控制，促進(jìn)內(nèi)部控制的健全，維護(hù)內(nèi)部控制的建設(shè)。反過(guò)來(lái)，內(nèi)部控制促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展。

建立和完善現(xiàn)代煤炭企業(yè)組織中的監(jiān)控機(jī)制，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)和內(nèi)部控制制度建設(shè)。能有效防止煤炭企業(yè)內(nèi)部控制失效。

五、結(jié)語(yǔ)

內(nèi)部審計(jì)是保證煤炭企業(yè)內(nèi)部控制質(zhì)量與規(guī)范性的客觀需要，因此，煤炭企業(yè)必須要花氣力來(lái)建設(shè)內(nèi)部審計(jì)工作，從而實(shí)現(xiàn)煤炭企業(yè)的持續(xù)發(fā)展。