劉太貴

（南京海聆夢(mèng)家居有限公司，江蘇 南京 211100）

企業(yè)納稅籌劃工作就是指公司法人作為國(guó)家的納稅人應(yīng)當(dāng)繳納不同類型的稅款，但納稅人可以在國(guó)家法律允許的范圍中，依據(jù)相關(guān)的法律和企業(yè)的實(shí)際情況，制定適合的策略對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)涉及的稅務(wù)進(jìn)行提前籌劃，最終達(dá)到節(jié)約稅款、提高企業(yè)利潤(rùn)的效果。而企業(yè)中采取不同會(huì)計(jì)方法能使企業(yè)所要繳納的稅款有所不同，因此，企業(yè)可以通過(guò)選擇會(huì)計(jì)方法來(lái)進(jìn)行納稅籌劃工作。

一、企業(yè)納稅籌劃的注意事項(xiàng)

（一）不違反相關(guān)法律法規(guī)

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的蓬勃發(fā)展，與納稅相關(guān)的法律法規(guī)日漸完善，企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，必須要注意的一點(diǎn)就是在不違反法律法規(guī)，做到合法納稅，避免企業(yè)因?yàn)橥刀悺⒈芏惖冗`法行為，影響企業(yè)的正常運(yùn)營(yíng)。我國(guó)現(xiàn)行的稅法制度對(duì)于不同的行業(yè)和不同的地區(qū)有著不同的稅收優(yōu)惠政策，企業(yè)應(yīng)當(dāng)依據(jù)自身所能達(dá)到的稅收優(yōu)惠要求，科學(xué)調(diào)整會(huì)計(jì)方法，合法合規(guī)地將企業(yè)的稅款降到最低值[1]。企業(yè)在遇到一些不太清晰的稅收優(yōu)惠政策時(shí)，可以及時(shí)聯(lián)系企業(yè)所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)，了解該稅收優(yōu)惠政策的實(shí)際要求，避免在納稅籌劃時(shí)出現(xiàn)僥幸心理。此外，企業(yè)的稅務(wù)人員應(yīng)當(dāng)及時(shí)關(guān)注我國(guó)稅法政策的更新和變動(dòng)，防止企業(yè)的納稅籌劃行為觸及法律邊緣，造成違法行為。

（二）具有全局意識(shí)

納稅籌劃工作要求財(cái)務(wù)人員的全局意識(shí)和整體意識(shí)，一是因?yàn)橐粋€(gè)企業(yè)所要繳納的稅款是比較復(fù)雜的，財(cái)務(wù)人員不能只關(guān)注某一稅種的納稅工作。二是企業(yè)核算稅款的基數(shù)往往和企業(yè)的利潤(rùn)有關(guān)，財(cái)務(wù)人員不能只關(guān)注企業(yè)繳納稅款的高低，要將稅務(wù)籌劃和企業(yè)的成本利潤(rùn)放在進(jìn)行權(quán)衡。所以，基于全局意識(shí)，企業(yè)財(cái)務(wù)人員在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)要注意以下幾點(diǎn)：第一，財(cái)務(wù)人員不能太過(guò)模仿同行業(yè)其他愜意的納稅籌劃方案，因?yàn)椴煌髽I(yè)稅務(wù)籌劃的目的不同，對(duì)經(jīng)濟(jì)效益的需求也不同，如果財(cái)務(wù)人員在納稅籌劃時(shí)不依據(jù)自身企業(yè)的實(shí)際情況而盲目效仿，可能無(wú)法滿足企業(yè)的需求[2]。第二，企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員在選擇納稅籌劃策略時(shí)，不能只考慮該策略帶來(lái)的節(jié)稅利潤(rùn)，還要考慮采取策略成本，保證納稅籌劃的有效性。

（三）具有風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)

企業(yè)財(cái)務(wù)人員在進(jìn)行納稅籌劃工作時(shí)還要具備一定風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，因?yàn)榧{稅籌劃的工作本身就帶有一定的風(fēng)險(xiǎn)，如果財(cái)務(wù)人員在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)不管控納稅的風(fēng)險(xiǎn)，也沒(méi)有風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，那么企業(yè)在納稅環(huán)節(jié)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)就會(huì)升高，給企業(yè)帶來(lái)巨大的損失。此外，隨著部分企業(yè)偷稅、漏稅事件的逐漸增多，國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)納稅情況的監(jiān)管變得更加嚴(yán)格，如果企業(yè)的納稅出現(xiàn)異常情況，我國(guó)的稅務(wù)系統(tǒng)會(huì)實(shí)時(shí)監(jiān)測(cè)企業(yè)的資金流動(dòng)情況；一旦某一企業(yè)出現(xiàn)違反法律的行為，稅務(wù)機(jī)關(guān)還會(huì)采用強(qiáng)制執(zhí)行的做法要求企業(yè)補(bǔ)足相應(yīng)的稅款。因此，企業(yè)要采取合適的措施提升財(cái)務(wù)人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，改善企業(yè)的納稅風(fēng)險(xiǎn)管理水平。首先，管理層可以在企業(yè)內(nèi)部構(gòu)建和稅法政策相匹配的監(jiān)督和管理制度，嚴(yán)格監(jiān)管財(cái)務(wù)人員在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)的每一個(gè)環(huán)節(jié)，確保納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)可控。其次，財(cái)務(wù)管理人員要加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的分析以及企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的分析，并根據(jù)分析的結(jié)果，制定合理的風(fēng)險(xiǎn)管控策略和規(guī)避策略。最后，企業(yè)應(yīng)當(dāng)經(jīng)常組織財(cái)務(wù)人員進(jìn)行稅法培訓(xùn)活動(dòng)，并普及財(cái)務(wù)人員稅法風(fēng)險(xiǎn)管控的知識(shí)，使他們逐漸形成關(guān)注國(guó)家稅法政策的習(xí)慣，以此更好地為企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃。

二、會(huì)計(jì)方法的選擇對(duì)企業(yè)納稅籌劃的影響

（一）固定資產(chǎn)折舊方法選擇的影響

企業(yè)的固定資產(chǎn)是企業(yè)生產(chǎn)運(yùn)行的核心，所以固定資產(chǎn)的折舊處理是企業(yè)會(huì)計(jì)處理的一項(xiàng)重要內(nèi)容。現(xiàn)階段，企業(yè)固定資產(chǎn)的折舊方法有四種，分別是平均年限法、雙倍余額遞減法、工作量法以及年數(shù)總和法，它們各自的計(jì)算方法有所不同，一般企業(yè)采用平均年限法居多。不論企業(yè)選擇哪種折舊方法，企業(yè)最后的納稅總額變化不會(huì)太大，但不同的固定資產(chǎn)折舊方法可能會(huì)影響企業(yè)當(dāng)期的經(jīng)濟(jì)效益和應(yīng)納稅所得額。比如，一些企業(yè)的大型設(shè)備經(jīng)常高危作業(yè)，其使用壽命減少地較快，對(duì)于這種企業(yè)來(lái)說(shuō)，對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行折舊時(shí)，就可以選擇雙倍余額遞減法進(jìn)行折舊，以加速固定資產(chǎn)的折舊，使企業(yè)獲取的利潤(rùn)與消耗的成本相配比，從而防止固定資產(chǎn)折舊額影響企業(yè)當(dāng)期利潤(rùn)和應(yīng)納稅所得額的核算。所以企業(yè)在利用固定資產(chǎn)折舊方法進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，應(yīng)當(dāng)依據(jù)企業(yè)業(yè)務(wù)的實(shí)際情況，全面考慮。第一，企業(yè)的財(cái)務(wù)人員在選擇固定資產(chǎn)折舊方法時(shí)，應(yīng)當(dāng)關(guān)注企業(yè)的資金流和貨幣時(shí)間價(jià)值。貨幣時(shí)間價(jià)值對(duì)企業(yè)的資金鏈影響較大，如果一個(gè)納稅籌劃行為能延長(zhǎng)企業(yè)的繳納稅款時(shí)間，從貨幣資金的角度看，該納稅籌劃就為企業(yè)獲取了隱形的利潤(rùn)。所以企業(yè)的財(cái)務(wù)管理人員在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，應(yīng)當(dāng)關(guān)注每種固定資產(chǎn)折舊方法對(duì)企業(yè)資金的影響，以此達(dá)到納稅籌劃的目標(biāo)[3]。第二，企業(yè)財(cái)務(wù)人員應(yīng)當(dāng)探究稅法相關(guān)規(guī)定對(duì)固定資產(chǎn)折舊的影響，在選擇折舊方法時(shí)，考慮每種折舊方法是否對(duì)企業(yè)所得稅產(chǎn)生影響。第三，財(cái)務(wù)人員還要關(guān)注未來(lái)其他因素對(duì)固定資產(chǎn)折舊方法的影響，比如通貨膨脹對(duì)折舊方法的影響，企業(yè)經(jīng)營(yíng)模式的轉(zhuǎn)變對(duì)折舊方法的影響等，以保障固定資產(chǎn)折舊法的選擇對(duì)納稅籌劃工作是有正向作用的。

（二）存貨計(jì)價(jià)方法選擇的影響

存貨是企業(yè)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的基礎(chǔ)，存貨的銷售和存貨制造時(shí)原料的采購(gòu)都會(huì)涉及稅務(wù)，因此存貨計(jì)價(jià)方法的選擇會(huì)影響到企業(yè)繳納的稅款。存貨廣義的定義就是企業(yè)準(zhǔn)備出售或者正在生產(chǎn)中的產(chǎn)品，存貨的計(jì)價(jià)方法一般有三種，分別是先進(jìn)先出法、月末一次加權(quán)平均法、移動(dòng)加權(quán)平均法和個(gè)別計(jì)價(jià)法，其中先進(jìn)先出法和月末一次加權(quán)平均法使用的頻率較高。稅法規(guī)定存貨的計(jì)價(jià)方法一經(jīng)確定，不能隨意變動(dòng)，所以企業(yè)存貨計(jì)價(jià)方法的選擇會(huì)對(duì)企業(yè)的納稅產(chǎn)生比較長(zhǎng)遠(yuǎn)的影響，企業(yè)應(yīng)當(dāng)特別關(guān)注存貨會(huì)計(jì)方法的選擇。企業(yè)在存貨計(jì)價(jià)的基礎(chǔ)上進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，一方面需要關(guān)注市場(chǎng)物價(jià)的波動(dòng)，因此物價(jià)的波動(dòng)和存貨的計(jì)價(jià)方法息息相關(guān)，尤其是先進(jìn)先出法。如果市場(chǎng)物價(jià)長(zhǎng)期不穩(wěn)定，會(huì)影響企業(yè)最終的納稅所得額，進(jìn)而影響企業(yè)所需繳納的稅款。另一方面，財(cái)務(wù)人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)產(chǎn)品總體的情況，選擇存貨的計(jì)價(jià)方法。如果企業(yè)存貨的價(jià)格不太穩(wěn)定，財(cái)務(wù)人員就可以選擇月末一次加權(quán)平均法對(duì)企業(yè)的存貨計(jì)價(jià)，因?yàn)樵摲椒軌蚴蛊髽I(yè)中存貨的價(jià)格保持在一個(gè)穩(wěn)定的數(shù)值上，從而使企業(yè)每個(gè)時(shí)期的利潤(rùn)保持平衡，以此緩解納稅壓力。如果企業(yè)不采取該方法，企業(yè)繳納的稅款數(shù)量會(huì)出現(xiàn)忽高忽低的現(xiàn)象，使企業(yè)的資金流不能保持穩(wěn)定，影響企業(yè)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)。

（三）費(fèi)用攤銷方法的影響

一個(gè)企業(yè)在正常經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，會(huì)產(chǎn)生比較大數(shù)額的費(fèi)用，根據(jù)稅法的規(guī)定企業(yè)產(chǎn)生的費(fèi)用有些可以從應(yīng)納稅所得額中扣除，有些則不能從應(yīng)納稅所得額中扣除，所以合理選擇費(fèi)用攤銷的方法，能切實(shí)改善企業(yè)的納稅籌劃水平。此外，費(fèi)用在當(dāng)期應(yīng)納稅所得額中扣除的時(shí)間不同，一定程度上也會(huì)影響企業(yè)的納稅籌劃效果。我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定費(fèi)用的攤銷方法分為以下三種：其一是計(jì)入三大期間費(fèi)用，作為當(dāng)期費(fèi)用處理，其二是與收入配比的費(fèi)用，也計(jì)為本期的費(fèi)用，其三是費(fèi)用資本化處理。這三種費(fèi)用的攤銷方法有各自相應(yīng)的規(guī)定，企業(yè)可以根據(jù)費(fèi)用的實(shí)際情況，選取有利于節(jié)稅的方法進(jìn)行費(fèi)用攤銷。比如，在進(jìn)行應(yīng)收賬款處理時(shí)，企業(yè)就可以選用備抵法對(duì)存在的壞賬進(jìn)行處理，從而到達(dá)延期繳稅的效果，提高企業(yè)資金的流動(dòng)性。

三、結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，社會(huì)的發(fā)展以市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的變化對(duì)于大多數(shù)企業(yè)來(lái)講既是機(jī)遇也是挑戰(zhàn)，管理者應(yīng)當(dāng)切實(shí)關(guān)注企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益，在合法合規(guī)的基礎(chǔ)上，節(jié)省每一個(gè)環(huán)節(jié)的成本，以提高企業(yè)的利潤(rùn)。依據(jù)相關(guān)法律繳納稅款，是企業(yè)作為獨(dú)立法人所應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的法定義務(wù)，所以稅款這一成本企業(yè)不能避免，但企業(yè)的財(cái)務(wù)人員可以依據(jù)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的實(shí)際情況、不同會(huì)計(jì)方法對(duì)企業(yè)納稅的影響，來(lái)制定企業(yè)納稅籌劃的措施，促進(jìn)企業(yè)納稅工作的正常進(jìn)行，從而將企業(yè)應(yīng)繳納的稅款降到最低，以提升企業(yè)的利潤(rùn)。