滕 濤

2019年6月5日到7日，習近平主席出訪俄羅斯參加第23屆圣彼得堡國際經(jīng)濟論壇，達成了“繼續(xù)開展共建“一帶一路”同歐亞經(jīng)濟聯(lián)盟對接，構建中俄互利合作新格局”的廣泛共識，將中俄關系進一步升華為新時代全面戰(zhàn)略協(xié)作伙伴關系。在“一帶一路”合作倡議的引領下，一大批中國工程承包企業(yè)紛紛利用自身的人才、技術等優(yōu)勢擴大對俄羅斯的服務出口力度，中俄間國際工程承包合作呈現(xiàn)良好態(tài)勢。

中國石油管道局工程有限公司（以下簡稱管道局）作為中國石油集團下屬的專業(yè)化管道建設隊伍，積極支持國家“一帶一路”倡議。自2008年進入俄羅斯市場以來，先后承建了東西伯利亞-太平洋原油管道一期工程、中俄原油管道黑龍江穿越工程和中俄東線天然氣管道過境段穿越工程，在俄羅斯的油氣管道建設市場取得了豐碩的合作成果。其中，中俄東線天然氣管道過境段穿越工程（以下簡稱：“穿江段工程”）已于2019年12月初投產(chǎn)通氣，是整個東北亞能源通道建設的樞紐，政治意義巨大。

一、俄羅斯稅收制度、改革和管理

（一）俄羅斯稅收制度和改革

俄羅斯實行聯(lián)邦稅、地區(qū)稅和地方稅三級稅收體制。相應地，稅收系統(tǒng)實行三級管理，即聯(lián)邦、地方和市政區(qū)域稅收局。當前，在俄羅斯承包的管道國際工程項目中，幾乎涉及所有的聯(lián)邦稅，地區(qū)稅中主要是財產(chǎn)稅，但一般不征收。

俄羅斯稅收制度在持續(xù)改革中，新一輪稅收制度改革始于20世紀90年代中期，經(jīng)過多年的醞釀，于1998年和2000年分別頒布了《俄羅斯聯(lián)邦稅法》第一部和第二部，標志著稅改取得實質(zhì)性進展，此次稅改最顯著的成果就是將個人所得稅的多級稅率統(tǒng)一為13%的單一稅率。2001年，俄聯(lián)邦議會對《俄羅斯聯(lián)邦稅法》進行修訂補充，此次修訂最主要的貢獻就是把原35%的企業(yè)所得稅率降低為24%。2008年11月21日，俄羅斯國家杜馬通過《稅法典》修正案，將企業(yè)所得稅率由24%再次降低為20%。2019年1月1日開始，將增值稅稅率由18%提高到20%。稅收制度改革的變化，對俄羅斯工程承包企業(yè)影響較大。

（二）稅收法規(guī)國際趨同及與中國的稅收關系

俄羅斯稅收法規(guī)在國際上與其他國家越來越趨于一致，包括轉(zhuǎn)讓定價、稅收監(jiān)控跟蹤、不正當目的獲得稅收優(yōu)惠等。在信息交換上，2016年5月俄羅斯簽署了《多邊主管當局協(xié)議》（Multilateral Competent Authority），2017年引入國別報告機制；最近簽署了《實施稅收協(xié)定相關措施以防止稅基侵蝕和利潤轉(zhuǎn)移的多邊公約》。

現(xiàn)行有效的中俄稅收協(xié)定分別是1994年和2014年簽訂的。當前，俄羅斯面臨西方經(jīng)濟制裁的不利環(huán)境，轉(zhuǎn)而加強了與中國的密切關系，采取設立經(jīng)濟特區(qū)和超前發(fā)展區(qū)等舉措改善營商環(huán)境。在中俄關系提質(zhì)升級大背景下，管道工程承包企業(yè)要盡快熟悉其稅收環(huán)境和平衡與俄羅斯的稅務關系，以規(guī)避稅收風險。

二、俄羅斯管道工程承包企業(yè)稅收管理現(xiàn)狀及風險

在俄羅斯進行管道工程承包，稅收管控風險來源于以下方面：

（一）稅收調(diào)研不扎實和經(jīng)驗積累不足

管道工程承包企業(yè)進入俄羅斯市場，一般是在國家政策的感召下“集體出?！?，往往缺乏對市場的前期調(diào)研，對潛在稅收風險掌握不全面，導致執(zhí)行中各種問題突發(fā)。同時，項目結束后對稅收管理經(jīng)驗總結又不到位，對新開工項目缺乏具體指導意義。管道局在2009年負責承建的中俄原油管道黑龍江穿越工程，與新開工的穿江段工程極為相似，都是跨中俄兩國項目。但由于沒有可借鑒的經(jīng)驗，穿江段工程初期需要重新組織調(diào)研，耗時費力。

（二）稅收風險管控意識不強和識別不到位

在管道承包項目執(zhí)行過程中，經(jīng)常涉及常設機構注冊、增值稅反轉(zhuǎn)機制、勞務工個稅繳納等稅務問題，這些問題的背后都潛藏著稅收風險。譬如工人在俄方封閉區(qū)施工，但注冊的分公司繳納的個稅僅限于管理人員，這引起了稅局的懷疑。另外，分公司的注冊地址位于居民區(qū)，不符合俄羅斯稅法要求。從客觀上講，上述問題暴露了全員稅收風險管控意識薄弱。

（三）俄語人才的過程管理不足和培訓缺乏針對性

首先，在俄羅斯市場開發(fā)難度大，項目落地前一般都需要深耕細作多年。在長期沒有項目落地的情況下，員工收入得不到保障，工作能力也得不到充分發(fā)揮，加之內(nèi)部調(diào)劑機制沒有完全建立，導致積極性逐漸喪失。穿江段工程在開工初期就面臨俄語會計人才匱乏的情況，而其他較早介入俄羅斯的人員卻因為種種原因得不到調(diào)劑。

（四）稅收法規(guī)研究不深和籌劃方案更新較慢

財稅人員大多缺乏對俄羅斯稅法深入的研究，將外賬全部外包給中介機構，這增加了項目不可預知的稅收風險，一旦中介倒閉或人員更迭，稅收風險將成倍遞增。另外，稅收籌劃方案的不斷更新是管理效益產(chǎn)生的前提。穿江段工程是跨中俄兩國工程，需要將大量的成本從中國分攤到俄羅斯并計入外賬。通過對中俄稅收協(xié)定研究后發(fā)現(xiàn)，中國總公司和其俄羅斯營利性分支機構（常設機構）的成本分攤，在雙邊稅收協(xié)定的保障下，俄羅斯稅法是允許的?；I劃后減少了所得稅的繳納，管理效益比較顯著。

三、實施“一帶一路”應對俄羅斯稅收風險的舉措

在俄羅斯進行管道工程承包，可以從以下方面管控稅收風險：

（一）建立項目全壽命周期稅收風險管理機制

稅收風險管理機制重在強化風險的全過程管理，包括風險識別、風險估測、風險評價、風險控制和風險管理效果評價等環(huán)節(jié)。因此，每個項目的財務部內(nèi)部應下設稅收風險管控小組（簡稱：稅控組），安排專人全過程跟蹤項目稅收風險點，及時發(fā)現(xiàn)和消除風險，并仔細記錄下來，強化資料的搜集整理，形成組織過程資產(chǎn)。

（二）狠抓人才隊伍建設，筑牢抵御風險之基

人才是企業(yè)的立身之本，一流的國際化人才隊伍建設才能使企業(yè)永葆青春。在中俄新時代全面戰(zhàn)略合作關系升級之際，企業(yè)要謀劃長遠，大力儲備面向未來的俄語人才，特別要重視稅務領軍人才對于稅收風險的管理作用，管理得當可以起到四兩撥千斤的效果。因此，在俄語國家市場開發(fā)乏力之際，更要加強俄語國家人才管理。

（三）選擇中介機構“因時因地”，依賴但要把握好“度”

俄羅斯油氣資源大多在遠東等偏遠地區(qū)，熟悉國際工程的人才匱乏，選擇中介機構要掌握“因時因地”原則。在市場開發(fā)階段，可在莫斯科等大城市聘請資質(zhì)可靠、信譽良好、專業(yè)較強的中介機構，提供前期稅務咨詢。項目中標后，建議優(yōu)先選擇“專職會計+稅務中介咨詢”模式。需要注意的是，針對中介機構出具的稅務意見，要審核后再決策，控制納稅籌劃風險?！按蜩F還需自身硬”，要依賴于中介機構，但要把握好“度”。

（四）做好稅務爭議協(xié)調(diào)和訴訟應對

近年來，俄羅斯加大了對中國企業(yè)的稅務檢查力度，稅企爭議事項多發(fā)。第一，與東道國稅務機關保持良性互動。境外稅務爭議協(xié)調(diào)采取屬地化原則，企業(yè)應分析爭議事項，積極協(xié)調(diào)，必要時通過國家層面解決。第二，如果通過稅務協(xié)調(diào)難以解決，企業(yè)可以選擇向法院起訴。針對稅務機關提起的稅務訴訟，企業(yè)應積極應對，爭取將訴訟影響和損失降到最低。第三、加強與大使館、商贊處等外部聯(lián)系，尋求幫助，分享海外爭議事項解決的成功經(jīng)驗。

四、結語

綜上所述，管道局要在俄羅斯進行國際管道工程承包業(yè)務，開展行之有效的稅務風險管理，提前做好充分的調(diào)研以及制定完整的風險應對措施非常必要。中俄新時代全面戰(zhàn)略伙伴關系提質(zhì)升級之際，需充分意識到，俄羅斯作為能源大國，在“一帶一路”倡議下，中俄能源領域的合作更加廣泛，將給包括管道局在內(nèi)的承包企業(yè)提供前所未有的發(fā)展契機，具有巨大的發(fā)展?jié)摿涂臻g。