張帥

（曹州書畫院，山東 菏澤 274000）

市場經(jīng)濟(jì)制度建設(shè)與改革的過程中，事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理工作復(fù)雜度明顯提高，同時(shí)財(cái)會(huì)制度內(nèi)容也更為復(fù)雜。所以，基于財(cái)務(wù)管理視角分析事業(yè)單位內(nèi)部控制，對(duì)單位的建設(shè)與發(fā)展具有極為關(guān)鍵的作用，其對(duì)防控財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)機(jī)關(guān)事業(yè)單位的穩(wěn)定發(fā)展有著十分積極的現(xiàn)實(shí)意義。

一、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)控制度之間的關(guān)系

財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)控管理本質(zhì)上是兩種不同的工作內(nèi)容，但就目前機(jī)關(guān)事業(yè)單位運(yùn)營來說，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理逐漸取代了內(nèi)控管理在單位內(nèi)部的地位，機(jī)關(guān)事業(yè)單位對(duì)內(nèi)控管理的重視度減弱。這是因?yàn)樨?cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理把控的范圍較大，而內(nèi)控管理則是其中一部分，并受到財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的影響，難以被單獨(dú)劃開；內(nèi)控管理的重點(diǎn)在于單位財(cái)務(wù)文件上的管理，而財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理除文件報(bào)告的管理外，還涉及較多非書面上的內(nèi)容；財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的落實(shí)將內(nèi)控管理中的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估內(nèi)容予以延伸和拓展，管理目標(biāo)、識(shí)別效率、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方式及應(yīng)用管理均得到完善。

由于財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的起步較晚，相關(guān)機(jī)制還不是十分完善，仍處于研究階段，但不能因?yàn)檫@樣就忽略內(nèi)控管理工作的落實(shí)。在對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)控管理關(guān)系研究中發(fā)現(xiàn)，兩者雖然存在差異性，但都屬于管理范疇內(nèi)，且都涉及財(cái)務(wù)管理的相關(guān)內(nèi)容。為此，有必要將兩者結(jié)合起來，根據(jù)機(jī)關(guān)事業(yè)單位的運(yùn)營要求，合理規(guī)劃管理內(nèi)容，發(fā)揮兩者作用優(yōu)勢。在對(duì)兩者關(guān)系分析中可知，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作為內(nèi)控管理的開展提供依據(jù)和支持，而內(nèi)控管理目標(biāo)的確定需要符合財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的要求，兩者之間是相互影響、相互作用的關(guān)系。因此，機(jī)關(guān)事業(yè)單位在開展內(nèi)控管理工作時(shí)，要充分融合財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的現(xiàn)有內(nèi)容，完善管理體系和制度，創(chuàng)建科學(xué)的管理框架。

二、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)的具體原因與管理的相關(guān)背景

（一）內(nèi)部原因與管理

隨著市場經(jīng)濟(jì)體制改革的深入，機(jī)關(guān)事業(yè)單位運(yùn)營結(jié)構(gòu)也發(fā)生較大變革，面對(duì)不斷增加的工作內(nèi)容，機(jī)關(guān)事業(yè)單位有必要加大內(nèi)部管理力度，研究市場發(fā)展趨勢，改革內(nèi)控管理體系，以加強(qiáng)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控。

基于此，機(jī)關(guān)事業(yè)單位應(yīng)重視單位內(nèi)部各部門的相互配合。但是目前在社會(huì)外界與機(jī)關(guān)事業(yè)單位內(nèi)部多層因素的影響下，機(jī)關(guān)事業(yè)單位一些員工作積極性不高，專業(yè)化水平偏低，在一定程度上拉低了機(jī)關(guān)事業(yè)單位的服務(wù)水平。機(jī)關(guān)事業(yè)單位在開展財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理時(shí)，要加強(qiáng)監(jiān)督檢查，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和解決管理工作落實(shí)中存在的問題，改善機(jī)關(guān)事業(yè)單位的管理水平，降低風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)。

（二）內(nèi)控管理機(jī)制不健全

隨著社會(huì)轉(zhuǎn)型的不斷深入，機(jī)關(guān)事業(yè)單位在管理上的問題也逐漸增多，風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)也逐漸加大，不利于機(jī)關(guān)事業(yè)單位工作的開展?；诖耍瑱C(jī)關(guān)事業(yè)單位若想更好地適應(yīng)社會(huì)新形勢發(fā)展要求，就有必要加強(qiáng)內(nèi)部管理，編制完善的內(nèi)控管理機(jī)制和體系，針對(duì)現(xiàn)存問題給出科學(xué)有效的處理措施，以此降低風(fēng)險(xiǎn)隱患，加強(qiáng)機(jī)關(guān)事業(yè)單位資金利益劃分的有效性。

不過就目前情況而言，機(jī)關(guān)事業(yè)單位在財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)控管理中還存在如下問題：機(jī)關(guān)事業(yè)單位對(duì)內(nèi)控管理的認(rèn)知不充分，在管理中的占比相對(duì)較小，管理制度也不完善；部分機(jī)關(guān)事業(yè)單位雖然建立了內(nèi)控管理體系，但卻存在著嚴(yán)重的表面化現(xiàn)象，難以將工作落實(shí)到實(shí)處，無法發(fā)揮內(nèi)控管理的作用和優(yōu)勢；內(nèi)控管理機(jī)制的不完善，使得員工作風(fēng)問題得不到解決和優(yōu)化，經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)違背職業(yè)道德的行為；同時(shí)在我國眾多行政事業(yè)單位中，缺乏專業(yè)技能較強(qiáng)財(cái)務(wù)知識(shí)豐富的員工，無法借助人力、物力、財(cái)力來促進(jìn)行政事業(yè)單位本身的發(fā)展。從人才管理方面也無法支持內(nèi)控控制達(dá)到預(yù)期的效果。

（三）管理方式相對(duì)滯后

部分行政事業(yè)單位在處理資金使用、資金管理等方面的處理方式相對(duì)滯后，后勤管理部門與財(cái)務(wù)管理部門的管理范圍和管理方式均存在較大差異，后勤管理部門的管理范圍主要集中于物品采購和固定資產(chǎn)管理等方面，而財(cái)務(wù)部門的主要任務(wù)是和匯總結(jié)算后勤部門的所有收入及支出，二者間本可不設(shè)置較為清晰的界限，但是在很多行政事業(yè)單位的日常工作中，二者界限十分明顯。這使得資金使用與核算交接工作受到了較大的影響，行政事業(yè)單位也無法正確認(rèn)識(shí)實(shí)物管理與價(jià)值管理。

信息技術(shù)不斷進(jìn)步的今天，行政事業(yè)單位也積極引入先進(jìn)的計(jì)算機(jī)核算與錄入的設(shè)備，雖然工作人員能夠熟練地操作設(shè)備，但是在操作的過程中也并未形成科學(xué)有效的管理體系。再者，行政事業(yè)單位由多個(gè)部門構(gòu)成，工作十分復(fù)雜，在信息錄入的過程中也會(huì)出現(xiàn)人為失誤，進(jìn)而對(duì)實(shí)物管理及價(jià)值管理的準(zhǔn)確性和科學(xué)性產(chǎn)生較大影響。

三、加強(qiáng)內(nèi)控的有效策略

（一）科學(xué)編制預(yù)算管理體制

機(jī)關(guān)事業(yè)單位在開展內(nèi)控管理中，風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的最直觀原因就是預(yù)算缺失，預(yù)算是企業(yè)單位實(shí)行資金、資源調(diào)配和規(guī)劃的重要產(chǎn)物，是實(shí)現(xiàn)企業(yè)單位內(nèi)部工作科學(xué)劃分和管控的關(guān)鍵要素，在調(diào)動(dòng)員工工作積極性，提高工作落實(shí)度上有重要作用。因此，為促進(jìn)機(jī)關(guān)事業(yè)單位的良好運(yùn)營，在內(nèi)控管理中編制科學(xué)的預(yù)算管理機(jī)制非常必要。

首先，對(duì)預(yù)算管理組織機(jī)制實(shí)行優(yōu)化和調(diào)整，針對(duì)其中存在的局限性問題，制定合理的監(jiān)督和管控指標(biāo)，加強(qiáng)預(yù)算編制的準(zhǔn)確性、科學(xué)性、有效性和可行性。

其次，改變預(yù)算編制方式，在保障內(nèi)容的完善性的基礎(chǔ)上，增強(qiáng)預(yù)算編制的實(shí)用性。目前機(jī)關(guān)事業(yè)單位工作人員在預(yù)算編制工作中，由于責(zé)任心的缺失，編制內(nèi)容質(zhì)量不高、完整性不足，相關(guān)參數(shù)計(jì)算準(zhǔn)確性較差，每筆支出和入賬存在明顯差異性。對(duì)此，編制方法應(yīng)立足于資金配置合理基礎(chǔ)上，規(guī)范并精細(xì)預(yù)算管理，改進(jìn)資金支出構(gòu)造，使資金能夠用于實(shí)處、急需處。

最后，加大剛性管控力度。由于預(yù)算管理中沒有明確目標(biāo)和科學(xué)方法，調(diào)整和變動(dòng)頻率較高，使得單位資金在應(yīng)用中存在較大波動(dòng)性，難以達(dá)到科學(xué)管控效果，容易增加風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)概率。為此，在財(cái)務(wù)預(yù)算形成后，應(yīng)第一時(shí)間滿足預(yù)算執(zhí)行力的剛性要求，編排嚴(yán)謹(jǐn)?shù)念A(yù)算調(diào)控程序，同時(shí)對(duì)于預(yù)算執(zhí)行過程與資金具體流向，做到實(shí)時(shí)跟蹤，以便及時(shí)改正錯(cuò)誤。

（二）在財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)基礎(chǔ)上建立內(nèi)控信息管理平臺(tái)

在信息時(shí)代下，信息技術(shù)被廣泛應(yīng)用在各領(lǐng)域中，并為工作創(chuàng)新提供便利。機(jī)關(guān)事業(yè)單位也應(yīng)如此。將信息技術(shù)融入日常管理工作中，改變傳統(tǒng)管理模式，加大內(nèi)部管控力度，從而降低風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)。在機(jī)關(guān)事業(yè)單位內(nèi)控管理中，需在財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理要求的基礎(chǔ)上，借助信息技術(shù)構(gòu)建專業(yè)的信息化管理平臺(tái)，實(shí)現(xiàn)對(duì)管理要點(diǎn)及工作流程的科學(xué)監(jiān)督和控制，以推動(dòng)各環(huán)節(jié)作業(yè)的順利進(jìn)行。同時(shí)利用信息技術(shù)的作用優(yōu)勢，做到風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，預(yù)測和分析可能或已經(jīng)出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)問題，開展控制作業(yè)，從源頭上解決風(fēng)險(xiǎn)問題，推動(dòng)機(jī)關(guān)事業(yè)單位的正常運(yùn)轉(zhuǎn)。

再者，做好信息技術(shù)落實(shí)監(jiān)督，加強(qiáng)管理效果；利用信息管理平臺(tái)，注重內(nèi)部各部門信息的及時(shí)上報(bào)和反饋，加快部門溝通交流，做到不良因素的及時(shí)控制；信息化管理平臺(tái)的構(gòu)建也可避免新財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)的可能，為機(jī)關(guān)事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理提供科學(xué)保障。

此外，在信息化管理平臺(tái)建成中，機(jī)關(guān)事業(yè)單位應(yīng)加大專業(yè)技術(shù)人員的培養(yǎng)和管理，使其掌握信息平臺(tái)的作用及操作流程，構(gòu)建完善的信息數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)，加大軟硬件設(shè)施的維修和養(yǎng)護(hù)力度，確保信息數(shù)據(jù)收集、整理、分析、處理的快速性、準(zhǔn)確性，進(jìn)而為財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)控管理提供充足依據(jù)和支持。設(shè)置操作權(quán)限并有效監(jiān)控財(cái)務(wù)系統(tǒng)操作歷史痕跡，對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)錄入、處理及流轉(zhuǎn)等環(huán)節(jié)加以監(jiān)控，出現(xiàn)錯(cuò)誤時(shí)需及時(shí)提示，注意內(nèi)部稽查與審計(jì)工作的配合，以免因軟件的漏洞而產(chǎn)生財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）實(shí)現(xiàn)風(fēng)控與監(jiān)控的完美融合

機(jī)關(guān)事業(yè)單位在財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)控管理上，應(yīng)完善風(fēng)險(xiǎn)防控管理機(jī)制，做好風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、預(yù)防、評(píng)估和控制工作，在源頭上解決存在的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問題，提高管理水平。同時(shí)在內(nèi)控管理中，還需加強(qiáng)管理人員的應(yīng)變能力，在突發(fā)事件發(fā)生的第一時(shí)間采取有效控制措施，縮小影響范圍，減少損失的形成。財(cái)務(wù)管理是化解和防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，對(duì)財(cái)務(wù)監(jiān)督體制進(jìn)一步完善，是撥正風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制且產(chǎn)生明顯成效的關(guān)鍵。建立控制監(jiān)督和風(fēng)險(xiǎn)制約相互協(xié)作的工作機(jī)制的主要內(nèi)容如下：

一是合理規(guī)劃和調(diào)解財(cái)務(wù)部門工作內(nèi)容，充分發(fā)揮監(jiān)督、監(jiān)管、審計(jì)等工作職能，密切與其他部門的聯(lián)結(jié)，從而改進(jìn)工作效率。與此同時(shí)，建立協(xié)同機(jī)制和風(fēng)險(xiǎn)通報(bào)機(jī)制，加大內(nèi)部監(jiān)督和管控力度，實(shí)現(xiàn)與外部的有機(jī)結(jié)合，推動(dòng)工作順利進(jìn)行。

二是加大財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控機(jī)制的落實(shí)度，加強(qiáng)重點(diǎn)項(xiàng)目、重點(diǎn)區(qū)域、重點(diǎn)環(huán)節(jié)及重點(diǎn)對(duì)象的管理，注重風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別，從而發(fā)揮出風(fēng)險(xiǎn)防控機(jī)制的作用和效果，降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)概率。為構(gòu)建以防范為核心、以加強(qiáng)內(nèi)控管理為重要手段的協(xié)同管理機(jī)制，還要將工作重點(diǎn)放在制度落實(shí)上面。做到管理有預(yù)算監(jiān)督、核算有會(huì)計(jì)監(jiān)督、職能有內(nèi)部審計(jì)，在三者的共同作用下，形成健全的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)督體系，加大控制和防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的工作力度。

（四）強(qiáng)化工作人員的能力素質(zhì)

機(jī)關(guān)事業(yè)單位內(nèi)控管理工作的落實(shí)需要專業(yè)人員的支持和幫助。為此，機(jī)關(guān)事業(yè)單位需加大內(nèi)部員工的培訓(xùn)力度，明確工作要點(diǎn)，深化責(zé)任認(rèn)知，掌握更多業(yè)務(wù)與法律上的知識(shí)，進(jìn)而優(yōu)化內(nèi)控管理內(nèi)容，構(gòu)建完善的管理體系。培訓(xùn)中，要融入思政理論內(nèi)容，培養(yǎng)員工良好的職業(yè)素質(zhì)和道德品質(zhì)，正確看待內(nèi)控管理工作，且嚴(yán)格按照規(guī)劃及規(guī)范要求開展作業(yè)，以此改善內(nèi)控管理水平，降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

四、結(jié)束語

綜上，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理視角下的機(jī)關(guān)事業(yè)單位內(nèi)控管理，需要從制度體系、人員、管理方式方法等多方面綜合分析，制定科學(xué)有效的管理方案和措施，完善內(nèi)控管理，解決存在的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)隱患，以此推動(dòng)單位的高效運(yùn)營，創(chuàng)造理想效益。