王炳琪

中國(guó)中煤能源集團(tuán)有限公司 北京 100120

近幾年，改革進(jìn)程得到持續(xù)推進(jìn)，其中，消費(fèi)領(lǐng)域及能源生產(chǎn)領(lǐng)域，被視為改革重點(diǎn)，對(duì)能源互聯(lián)網(wǎng)進(jìn)行建設(shè)，可使能源改革獲得更為理想的效果。在此背景下，以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的工程審計(jì)，開(kāi)始被頻繁用來(lái)對(duì)此類(lèi)工程進(jìn)行審計(jì)，在風(fēng)險(xiǎn)防范及效益提升等方面，取得了較為突出的成績(jī)，由此可見(jiàn)，對(duì)切實(shí)可行的審計(jì)策略進(jìn)行分析很有必要。

1 審計(jì)策略

1.1 確定審計(jì)流程

以防風(fēng)險(xiǎn)和增效益為原則，全面梳理審計(jì)流程，確保現(xiàn)行制度與審計(jì)流程高度契合，為審計(jì)質(zhì)量提供保證。在落實(shí)此項(xiàng)工作時(shí)，有關(guān)人員應(yīng)做到三管齊下，首先，明確可使審計(jì)工作得到順利開(kāi)展的流程為支持流程，通過(guò)全面分析重大事項(xiàng)的方式，提煉出較為常見(jiàn)的問(wèn)題，為后續(xù)工作提供參考。其次，對(duì)核心流程進(jìn)行劃分，將資料預(yù)審，方案編制等工作，置于同等重要的位置，準(zhǔn)確把握不同步驟所對(duì)應(yīng)工作內(nèi)容和考核標(biāo)準(zhǔn)，根據(jù)績(jī)效指標(biāo)，修正工作方向。最后，管控流程的定義是“以審計(jì)計(jì)劃為依據(jù)，管控審計(jì)流程”，涉及起草計(jì)劃，審批簽發(fā)等方面，強(qiáng)調(diào)參考審計(jì)計(jì)劃，落實(shí)管控完成率的工作，根據(jù)常見(jiàn)問(wèn)題，擬定切實(shí)可行的解決策略，例如，所編制計(jì)劃缺少科學(xué)性，導(dǎo)致執(zhí)行效率低下[1]。

1.2 統(tǒng)一審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)

以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的工程審計(jì)，應(yīng)做到客觀評(píng)價(jià)潛在風(fēng)險(xiǎn)，避免人員素質(zhì)，能力導(dǎo)致審計(jì)結(jié)果受到影響的情況出現(xiàn)，通過(guò)對(duì)指導(dǎo)書(shū)和審計(jì)模板進(jìn)行編制的方式，確保審計(jì)尺度及深度達(dá)到統(tǒng)一的要求。一方面，能源互聯(lián)網(wǎng)涉及內(nèi)容較為復(fù)雜，例如，科技項(xiàng)目，電網(wǎng)建設(shè)等，要想對(duì)其進(jìn)行科學(xué)審計(jì)，關(guān)鍵是以不同類(lèi)型項(xiàng)目表現(xiàn)出的特點(diǎn)為依據(jù)，對(duì)指導(dǎo)書(shū)進(jìn)行編制，落實(shí)四個(gè)規(guī)范原則，確保審查內(nèi)容及方法，制度依據(jù)和問(wèn)題定性，均可表現(xiàn)出理想的規(guī)范性。另一方面，以能源互聯(lián)網(wǎng)所提出要求為依據(jù)，完成審計(jì)模板的編制工作，使日后所開(kāi)展工作，擁有可供參考的明確規(guī)范。

1.3 完善組織機(jī)構(gòu)

首先，將基層專(zhuān)業(yè)人員視為審計(jì)工作主力軍，做到一體化管理，確保審計(jì)部署，項(xiàng)目實(shí)施，資源配置，績(jī)效考核與質(zhì)量管理，均滿(mǎn)足一體化要求。在條件允許的情況下，有關(guān)人員還可對(duì)上審下機(jī)制進(jìn)行引入，旨在賦予審計(jì)工作更為理想的獨(dú)立性，對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任、工程審計(jì)的平衡點(diǎn)加以明確，通過(guò)優(yōu)化隊(duì)伍素質(zhì)的方式，為審計(jì)質(zhì)效的提升做鋪墊。

其次，綜合考慮多方因素，對(duì)審計(jì)崗位及內(nèi)容加以調(diào)整，確保審計(jì)隊(duì)伍擁有良好的履職能力。具體來(lái)說(shuō)，就是以能源互聯(lián)網(wǎng)對(duì)審計(jì)所提出要求為依據(jù)，擬定更加全面且細(xì)致的考核條例，將考核結(jié)果與崗位分工掛鉤。事實(shí)證明，這樣做可促使人才快速流動(dòng)，審計(jì)水平自然會(huì)得到顯著提高。

再次，將專(zhuān)業(yè)配置的優(yōu)化工作提上日程，除了常規(guī)的技術(shù)經(jīng)濟(jì)和工程財(cái)務(wù)，法律管理，工程管理等內(nèi)容也應(yīng)涵蓋在內(nèi)，只有這樣才能使審計(jì)需求得到全面覆蓋，工程造價(jià)“獨(dú)大”的情況將不復(fù)存在，日后所開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)防范等工作，通常也可取得事半功倍的效果。

最后，以審計(jì)隊(duì)伍所表現(xiàn)出特點(diǎn)和需求為依據(jù)，綜合運(yùn)用以審代培，專(zhuān)業(yè)研討等方法，對(duì)人才進(jìn)行全面培養(yǎng)，緩解人才稀缺的局面。

2 落實(shí)路徑

2.1 風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別

以ERP、審計(jì)管理系統(tǒng)為依托，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)進(jìn)行科學(xué)辨識(shí)，這樣做可使獲取數(shù)據(jù)的效率得到顯著提升，找尋風(fēng)險(xiǎn)疑點(diǎn)所需時(shí)間也可得到壓縮。由此可見(jiàn)，風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的作用，主要是雙向查詢(xún)不同節(jié)點(diǎn)所對(duì)應(yīng)財(cái)務(wù)及其他數(shù)據(jù)，結(jié)合所收集數(shù)據(jù)完成分析工作，為內(nèi)控測(cè)試做鋪墊。事實(shí)證明，只有對(duì)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別引起重視，才能使工程審計(jì)情況，在眾人面前得到直觀展現(xiàn)，內(nèi)控測(cè)試自然可獲得強(qiáng)大的數(shù)據(jù)支持，下文將對(duì)內(nèi)控測(cè)試進(jìn)行詳細(xì)分析，供有關(guān)人員參考。

2.2 風(fēng)險(xiǎn)預(yù)控

眾所周知，風(fēng)險(xiǎn)預(yù)控強(qiáng)調(diào)的是深化運(yùn)用審計(jì)成果，使后續(xù)預(yù)控工作的開(kāi)展，擁有堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)，使舉一反三的設(shè)想成為現(xiàn)實(shí)。一方面，有關(guān)人員應(yīng)對(duì)常見(jiàn)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題進(jìn)行提煉，以檢查工作所披露問(wèn)題為依托，對(duì)建設(shè)能源互聯(lián)網(wǎng)可能遇到的問(wèn)題進(jìn)行凝練，例如，物資管理，工程管理及其他風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)；另一方面，對(duì)預(yù)防布控工作引起重視，在逐一梳理建設(shè)環(huán)節(jié)的基礎(chǔ)上，結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)百問(wèn)和常見(jiàn)審計(jì)問(wèn)題，完成潛在風(fēng)險(xiǎn)的全面排查工作，在確定致使問(wèn)題出現(xiàn)的原因的基礎(chǔ)上，對(duì)責(zé)任人加以明確，并擬定切實(shí)可行的整改策略，確保潛在風(fēng)險(xiǎn)均可得到徹底解決[2]。

2.3 風(fēng)險(xiǎn)治理

從全面治理風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題的視角出發(fā)，對(duì)工程審計(jì)所面臨風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行整改與解決。以下發(fā)審計(jì)意見(jiàn)為依據(jù)，全方位掃描所反映問(wèn)題，并對(duì)整改成果進(jìn)行核實(shí)，確定整改成果達(dá)到預(yù)期后，方可對(duì)問(wèn)題做銷(xiāo)減處理。若問(wèn)題尚未得到有效更改，有關(guān)人員應(yīng)以動(dòng)態(tài)跟蹤為前提，借助月度考核的模式，完成相關(guān)工作，并加大問(wèn)責(zé)力度，確保整改工作可在計(jì)劃時(shí)間內(nèi)得到有效落實(shí)。

2.4 內(nèi)控測(cè)試

對(duì)以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向所開(kāi)展工程審計(jì)工作而言，內(nèi)控測(cè)試是不可缺少的重要一環(huán)，而內(nèi)控測(cè)試能否取得理想效果，通常取決于審計(jì)方案及審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量。

首先，對(duì)審計(jì)方案進(jìn)行編制時(shí)，有關(guān)人員應(yīng)對(duì)以下內(nèi)容引起重視：以風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別所提供數(shù)據(jù)為參考，完成現(xiàn)場(chǎng)調(diào)查的相關(guān)工作，根據(jù)收集所得資料，對(duì)能源互聯(lián)網(wǎng)進(jìn)行全面且深入的了解，優(yōu)化資料清單的內(nèi)容。待現(xiàn)場(chǎng)調(diào)查工作告一段落，有關(guān)人員應(yīng)對(duì)疑點(diǎn)信息進(jìn)行二次收集并分析，為審計(jì)方案的編制提供參考。本文所研究工程審計(jì)，要想得到順利開(kāi)展，不僅要對(duì)審查流程，方法和內(nèi)容加以明確，還要對(duì)審查重點(diǎn)有準(zhǔn)確把握，并通過(guò)科學(xué)分工的方式，凸顯協(xié)同配合的重要性，若所開(kāi)展工作要對(duì)敏感資料加以運(yùn)用，有關(guān)人員應(yīng)對(duì)現(xiàn)有收集途徑進(jìn)行整合，避免出現(xiàn)不必要問(wèn)題[3]。

其次，作為體現(xiàn)審計(jì)成果的載體，審計(jì)報(bào)告質(zhì)量對(duì)工作成果有決定作用，要想使審計(jì)報(bào)告擁有理想質(zhì)量，有關(guān)人員應(yīng)將審核及編制作為切入點(diǎn)。一方面，在條件允許的情況下，可對(duì)審核委員會(huì)進(jìn)行成立，將審查和修改報(bào)告內(nèi)容的工作，交由專(zhuān)業(yè)人員負(fù)責(zé)，為報(bào)告質(zhì)量把關(guān)。另一方面，凸顯所給出審計(jì)意見(jiàn)的有效性和針對(duì)性，確保任意審計(jì)問(wèn)題，均有明確的違規(guī)金額與之對(duì)應(yīng)，并對(duì)回復(fù)審計(jì)意見(jiàn)的方式進(jìn)行統(tǒng)一。

最后，對(duì)審計(jì)方案加以落實(shí)，同樣是要引起重視的部分?，F(xiàn)階段，審計(jì)方案的落實(shí)，主要涉及以下內(nèi)容：第一，全面管控所收集資料，以現(xiàn)有控制表為參考，對(duì)各部門(mén)及人員落實(shí)工作的時(shí)間加以明確，確保被審計(jì)單位可對(duì)審計(jì)工作表現(xiàn)出配合的態(tài)度；第二，加大對(duì)重點(diǎn)管控進(jìn)行審計(jì)的力度，由審計(jì)主管將審計(jì)情況向組長(zhǎng)進(jìn)行準(zhǔn)確匯報(bào)，組織專(zhuān)業(yè)人員完成深度審計(jì)的工作；第三，確保項(xiàng)目進(jìn)度得到有力管控，結(jié)合所編制進(jìn)度表，對(duì)審計(jì)情況加以掌握，確保審計(jì)進(jìn)度及效率得到直觀展現(xiàn)，為總體進(jìn)度的把握提供便利；第四，對(duì)內(nèi)部溝通機(jī)制進(jìn)行引入并落實(shí)，通過(guò)定期組織聯(lián)絡(luò)會(huì)議的方式，確保有關(guān)人員所掌握信息可得到實(shí)時(shí)共享，以便于審計(jì)偏差得到及時(shí)的發(fā)展與修正，若有重大事項(xiàng)發(fā)生，則強(qiáng)調(diào)以共同討論為依托，對(duì)后續(xù)工作的走向加以明確，避免信息孤島或是類(lèi)似問(wèn)題出現(xiàn)，導(dǎo)致審計(jì)遭遇瓶頸；第五，以現(xiàn)場(chǎng)內(nèi)控測(cè)試為載體，通過(guò)三級(jí)復(fù)核的方式，為所形成記錄的質(zhì)量把關(guān)，并確保其擁有理想的深度和精準(zhǔn)性。除此之外，從被審計(jì)單位的視角來(lái)看，對(duì)審計(jì)記錄做三級(jí)確認(rèn)處理，同樣很有必要。

3 結(jié)語(yǔ)

由上文所敘述內(nèi)容可知，能源互聯(lián)網(wǎng)可為電力行業(yè)改革提供有力支撐，隨著此類(lèi)工程的不斷推進(jìn)，對(duì)其加以審計(jì)的難度也不斷提升。而文中提到的模式，與能源互聯(lián)網(wǎng)所表現(xiàn)出特點(diǎn)高度契合，例如，建設(shè)規(guī)模極大，需要不斷研究并擴(kuò)展，對(duì)其加以運(yùn)用，可使相關(guān)工程獲得有效監(jiān)督，審計(jì)質(zhì)效也可得到全面保障。