黃夢(mèng)茹

陜西省土地工程建設(shè)集團(tuán)有限責(zé)任公司 陜西西安 710075

企業(yè)在市場(chǎng)中進(jìn)行生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，不僅要面臨財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，還要面臨稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。所謂稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，可以理解為：企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)活動(dòng)時(shí)所產(chǎn)生、所涉及的各種風(fēng)險(xiǎn)。而中小企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，則是影響中小企業(yè)發(fā)展的一個(gè)主要危險(xiǎn)因素。因此，有必要認(rèn)真研究中小企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，有必要認(rèn)真研究如何對(duì)中小企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效管理。

1 中小企業(yè)面臨的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

1.1 稅負(fù)較重

目前，中小企業(yè)需要繳納的稅種過(guò)多。據(jù)統(tǒng)計(jì)，中小企業(yè)繳納的稅種，包括增值稅、企業(yè)所得稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育費(fèi)附加、房產(chǎn)稅、土地使用稅、印花稅、個(gè)人所得稅、車船使用稅，等等。而且這些稅種的稅率較高（增值稅達(dá)17%，企業(yè)所得稅達(dá)20%-25%，），各個(gè)稅種的稅率累計(jì)起來(lái)，導(dǎo)致中小企業(yè)的稅負(fù)較重[1]。在這里，我們可以舉出一個(gè)實(shí)例：江西省××船舶工程有限公司2018年全年?duì)I業(yè)收入為2,153,994．73元，當(dāng)年?duì)I業(yè)成本為1,794,888．66元，當(dāng)年?duì)I業(yè)利潤(rùn)為215399．8元，當(dāng)年僅企業(yè)所得稅一項(xiàng)便繳納了21539．98元。

1.2 偷稅、漏稅、逃稅

中小企業(yè)面臨的另一大稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是偷稅、漏稅、逃稅。中小企業(yè)的注冊(cè)成本較少，中小企業(yè)又普遍缺乏高技術(shù)，只好靠不斷壓低成本、不斷壓低商品價(jià)格或服務(wù)價(jià)格來(lái)謀求生存、發(fā)展，但這種低價(jià)競(jìng)爭(zhēng)的發(fā)展模式又反過(guò)來(lái)削弱了中小企業(yè)的盈利能力，導(dǎo)致中小企業(yè)生存艱難，存活時(shí)間不斷縮短（中小企業(yè)的平均存活時(shí)間不足30個(gè)月，中小企業(yè)的5年存活率僅為7%，甚至低于肺癌患者的5年存活率）。許多中小企業(yè)老板缺乏法律意識(shí)與道德素質(zhì)，他們?cè)谏鎵毫Φ尿?qū)使下，往往選擇偷稅、漏稅、逃稅（幾年前，北京大學(xué)曾對(duì)中西部一千多家中小微企業(yè)進(jìn)行過(guò)一次調(diào)查，結(jié)果發(fā)現(xiàn)超過(guò)90%的中小微企業(yè)有過(guò)逃稅行為。在福建省某市，地稅局發(fā)現(xiàn)當(dāng)?shù)卦S多中小企業(yè)建立兩本賬簿，每年漏報(bào)的稅款占當(dāng)年應(yīng)繳稅款總額的三分之一）。一些中小企業(yè)老板還振振有詞地說(shuō)“不打‘擦邊球’就沒(méi)活”，但他們的偷稅、漏稅、逃稅行為不僅使國(guó)家稅收蒙受較大損失，而且使自己必須承擔(dān)較大的法律風(fēng)險(xiǎn)（偷稅必須繳納不繳稅款50%以上、5倍以下的罰款[2]）。

2 在中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理中運(yùn)用管理會(huì)計(jì)

中小企業(yè)普遍面臨較大的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，這從一個(gè)側(cè)面反映出中小企業(yè)在財(cái)務(wù)管理方面存在著突出短板。因此，中小企業(yè)應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)管理中引入管理會(huì)計(jì)，并在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理中運(yùn)用管理會(huì)計(jì)。

2.1 管理會(huì)計(jì)

管理會(huì)計(jì)，是服務(wù)于企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理需要，通過(guò)利用企業(yè)財(cái)務(wù)信息及其它信息，有機(jī)融合企業(yè)財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)活動(dòng)，在企業(yè)規(guī)劃、決策、控制、評(píng)價(jià)等方面發(fā)揮重要作用的一種財(cái)務(wù)管理活動(dòng)、企業(yè)管理活動(dòng)。

2.2 在中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理中運(yùn)用管理會(huì)計(jì)

（1）運(yùn)用管理會(huì)計(jì)進(jìn)行合理避稅。在發(fā)達(dá)國(guó)家，中小企業(yè)的稅種較少、稅率較低（在美國(guó)，中小企業(yè)不須繳納企業(yè)所得稅，只需繳納個(gè)人所得稅），中小企業(yè)還可以運(yùn)用管理會(huì)計(jì)，進(jìn)行合理避稅。國(guó)內(nèi)中小企業(yè)應(yīng)當(dāng)意識(shí)到自己有避稅的權(quán)利，國(guó)內(nèi)中小企業(yè)應(yīng)當(dāng)主動(dòng)運(yùn)用管理會(huì)計(jì)，在堅(jiān)持合法性的原則下，進(jìn)行合理避稅。

具體來(lái)說(shuō)，中小企業(yè)可以主動(dòng)研究國(guó)家和企業(yè)所在地當(dāng)?shù)氐母黜?xiàng)稅收優(yōu)惠政策，并主動(dòng)利用各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策來(lái)進(jìn)行合理避稅（如國(guó)家規(guī)定：對(duì)科研單位和大專院校服務(wù)于各個(gè)行業(yè)的技術(shù)成果轉(zhuǎn)讓、技術(shù)培訓(xùn)、技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)承包所取得的技術(shù)性服務(wù)收入，暫免繳納所得稅。對(duì)新辦的獨(dú)立核算的從事咨詢業(yè)、信息業(yè)、技術(shù)服務(wù)業(yè)的企業(yè)或經(jīng)營(yíng)單位，自開(kāi)業(yè)之日起，第一年至第二年免征所得稅；對(duì)新辦的獨(dú)立核算的從事公用事業(yè)、商業(yè)、物資業(yè)、飲食業(yè)、教育文化事業(yè)、衛(wèi)生事業(yè)的企業(yè)或經(jīng)營(yíng)單位，自開(kāi)業(yè)之日起，報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可減免所得稅1年）。

（2）運(yùn)用管理會(huì)計(jì)，為中小企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃。中小企業(yè)在采購(gòu)固定資產(chǎn)的過(guò)程中，宜采購(gòu)免稅的國(guó)外進(jìn)口的先進(jìn)設(shè)備；在進(jìn)行技術(shù)引進(jìn)時(shí)，可以通過(guò)掛靠途徑來(lái)享受技術(shù)引進(jìn)的稅收優(yōu)惠。在進(jìn)行購(gòu)貨時(shí)，可以利用市場(chǎng)上商品供給量大于需求量、商品價(jià)格下降的時(shí)間段大量購(gòu)貨，從而實(shí)現(xiàn)逆轉(zhuǎn)型稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁；在進(jìn)行購(gòu)貨時(shí)，還要及時(shí)掌握商品稅率的變化，實(shí)行靈活購(gòu)貨，也可以減輕稅負(fù)。在進(jìn)行結(jié)算時(shí)，應(yīng)盡量讓銷售方接受托收承付或委托收款結(jié)算方式。

中小企業(yè)在產(chǎn)銷過(guò)程中，要根據(jù)企業(yè)的盈利能力與變現(xiàn)能力來(lái)合理界定產(chǎn)銷規(guī)模。若企業(yè)變現(xiàn)能力較強(qiáng)，可適當(dāng)擴(kuò)大產(chǎn)銷規(guī)模；若企業(yè)變現(xiàn)能力較弱，可適當(dāng)縮小產(chǎn)銷規(guī)模。而不宜一味擴(kuò)大產(chǎn)銷規(guī)?！愂諏?duì)企業(yè)賬面收益具有剛性約束，企業(yè)產(chǎn)銷規(guī)模越大，稅負(fù)越重；反而會(huì)削薄企業(yè)的盈利。在產(chǎn)品銷售過(guò)程中，還必須堅(jiān)持未收到貨款不開(kāi)發(fā)票，盡量避免墊付稅款；盡可能采用支票、銀行本票等結(jié)算方式來(lái)銷售本企業(yè)的產(chǎn)品。

在繳納企業(yè)所得稅前，應(yīng)根據(jù)稅法規(guī)定準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目，扣除企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)成本，以及本企業(yè)為生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所發(fā)生的各項(xiàng)期間費(fèi)用、本企業(yè)按規(guī)定繳納的各項(xiàng)稅金，本企業(yè)在生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的各種損失；等等。

3 結(jié)語(yǔ)

當(dāng)前，中小企業(yè)普遍面臨較大的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。這說(shuō)明中小企業(yè)在財(cái)務(wù)管理方面存在著短板，這也說(shuō)明中小企業(yè)不熟悉避稅操作與稅務(wù)籌劃。因此，中小企業(yè)應(yīng)主動(dòng)運(yùn)用管理會(huì)計(jì)，來(lái)加強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理，合理、合法地降低企業(yè)稅負(fù)。