孫 靜

一、引言

舊有政府會(huì)計(jì)制度采取的是收付實(shí)現(xiàn)制，已經(jīng)無(wú)法適用當(dāng)下行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理現(xiàn)狀了，無(wú)法全面客觀地反映出資產(chǎn)、負(fù)債、預(yù)算等財(cái)務(wù)狀況，大大降低了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，影響了資源配置效益，帶來(lái)了很大的財(cái)務(wù)管理漏洞，影響了高效政府、陽(yáng)光政府的建設(shè)。而新政府會(huì)計(jì)制度引入了權(quán)責(zé)發(fā)生制，新增了預(yù)算會(huì)計(jì)核算體系，勢(shì)在大刀闊斧摒棄舊有會(huì)計(jì)制度的諸多弊端。

二、新政府會(huì)計(jì)制度的變革要點(diǎn)

（一）重構(gòu)會(huì)計(jì)核算模式

新政府會(huì)計(jì)制度建立了財(cái)會(huì)核算和預(yù)算會(huì)計(jì)核算“雙平行”的核算體系，兩者既保有適度聯(lián)系也存在適度分離，以此使得雙體系下核算結(jié)果相互補(bǔ)充，為財(cái)務(wù)管理決策的制定提供了更為全面、有價(jià)值的參考數(shù)據(jù)。同時(shí)實(shí)行“雙基礎(chǔ)”核算，即財(cái)會(huì)核算采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，能夠全面反映資產(chǎn)負(fù)債信息，充分發(fā)揮財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的核算功能，提高決策價(jià)值支持；預(yù)算會(huì)計(jì)核算采取收付實(shí)現(xiàn)制，能夠彌補(bǔ)以往預(yù)算管理欠缺會(huì)計(jì)功能的缺陷，有助于完善預(yù)算績(jī)效考核機(jī)制，顯著提升財(cái)政資金的預(yù)算管理水平。

（二）全面界定會(huì)計(jì)要素

新政府會(huì)計(jì)制度下，政府會(huì)計(jì)核算要素新增了預(yù)算會(huì)計(jì)要素，即預(yù)算收入、預(yù)算支出以及預(yù)算結(jié)余要素，實(shí)行“5+3”要素結(jié)構(gòu)。預(yù)算會(huì)計(jì)核算模式新增了會(huì)計(jì)要素，有助于全面覆蓋單位內(nèi)部各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，讓會(huì)計(jì)核算結(jié)果更準(zhǔn)確、更合理。同時(shí)，新政府會(huì)計(jì)制度還充實(shí)了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科目，以此來(lái)更貼合單位經(jīng)營(yíng)負(fù)債的實(shí)際情況，比如“費(fèi)用支出類”會(huì)計(jì)科目就新增了兩個(gè)子科目，即“經(jīng)營(yíng)費(fèi)用”“業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用”［1］。

（三）健全政府財(cái)務(wù)報(bào)告體系

舊有政府會(huì)計(jì)制度下，政府財(cái)務(wù)報(bào)告體系只包含財(cái)會(huì)報(bào)表和決算報(bào)告制度，只對(duì)預(yù)算執(zhí)行結(jié)果以及資產(chǎn)負(fù)債等信息進(jìn)行反映，而忽視了成本、效率問(wèn)題，導(dǎo)致難以滿足現(xiàn)今財(cái)政形勢(shì)以及單位實(shí)際狀況的需要。新政府會(huì)計(jì)制度下，在雙會(huì)計(jì)核算模式下實(shí)行“雙平行”記賬模式，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表包括收入費(fèi)用表、資產(chǎn)負(fù)債表、現(xiàn)金流量表，能夠?qū)ω?cái)務(wù)狀況進(jìn)行全面反映；而預(yù)算報(bào)表包含預(yù)算收入支出表、財(cái)政資金預(yù)算收入支出表以及預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余變動(dòng)表。但是平行記賬形式會(huì)加重財(cái)務(wù)人員的工作負(fù)擔(dān)，因此需要提高財(cái)務(wù)管理信息化水平，提高工作效率。

三、新政府會(huì)計(jì)制度對(duì)行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的影響分析

（一）對(duì)財(cái)務(wù)管理水平要求更高

權(quán)責(zé)發(fā)生制的實(shí)行，需要行政事業(yè)單位提高收支管理水平，采取粗放式的資金管理模式，保證各項(xiàng)收支、負(fù)債等信息數(shù)據(jù)的真實(shí)性，保證財(cái)務(wù)核算結(jié)果的準(zhǔn)確性。此外還增加了預(yù)算會(huì)計(jì)核算，這要求行政事業(yè)單位提高預(yù)算管理水平，健全預(yù)算績(jī)效考核機(jī)制，為預(yù)算會(huì)計(jì)核算提供更可靠的數(shù)據(jù)依據(jù)。新政府會(huì)計(jì)制度對(duì)政府資產(chǎn)管理作出了更細(xì)化的規(guī)范，包括固定資產(chǎn)價(jià)值確認(rèn)、折舊問(wèn)題，會(huì)計(jì)核算，無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值確認(rèn)等內(nèi)容，旨在倒逼行政事業(yè)單位不斷完善固定資產(chǎn)管理體制，做好固定資產(chǎn)摸底工作，全面真實(shí)地反映固定資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值，實(shí)現(xiàn)賬實(shí)相符，高效配置與科學(xué)處理固定資產(chǎn)。

（二）推進(jìn)財(cái)務(wù)信息化建設(shè)

雙基礎(chǔ)、雙核算、雙平行的新會(huì)計(jì)核算模式讓財(cái)務(wù)工作量和難度都顯著加大，為了保證財(cái)務(wù)管理效率、會(huì)計(jì)核算準(zhǔn)確、數(shù)據(jù)實(shí)時(shí)獲取，行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理必須要加快信息化建設(shè)進(jìn)程。要升級(jí)財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)功能，實(shí)現(xiàn)業(yè)財(cái)一體化流程再造，保障財(cái)會(huì)核算和預(yù)算核算數(shù)據(jù)來(lái)源的真實(shí)完整，實(shí)時(shí)收集、自動(dòng)化識(shí)別、處理各項(xiàng)財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，實(shí)現(xiàn)自動(dòng)化會(huì)計(jì)憑證生成、智能會(huì)計(jì)報(bào)表編制，以此來(lái)減輕財(cái)務(wù)人員基礎(chǔ)會(huì)計(jì)工作量，繼而發(fā)揮更高層次的財(cái)務(wù)管理價(jià)值。

（三）促進(jìn)財(cái)務(wù)人員轉(zhuǎn)型

新政府會(huì)計(jì)制度提高了對(duì)行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理水平的要求，因此為支持新舊制度工作的銜接，財(cái)務(wù)人員必須盡快實(shí)財(cái)務(wù)轉(zhuǎn)型。財(cái)務(wù)人員需要加強(qiáng)自我教育，積極利用單位組織的學(xué)習(xí)機(jī)會(huì)，深度研讀新政府會(huì)計(jì)制度、新財(cái)稅體制、稅收政策等制度，學(xué)習(xí)業(yè)財(cái)融合、管理會(huì)計(jì)職能等新財(cái)務(wù)管理理念，提高信息化技能，支持新舊制度下財(cái)務(wù)工作轉(zhuǎn)型。

四、新政府會(huì)計(jì)制度下行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理對(duì)策研究

（一）健全財(cái)務(wù)管理體系

行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)新政府會(huì)計(jì)制度的變革對(duì)財(cái)務(wù)管理制度進(jìn)行進(jìn)一步修訂和完善，包括財(cái)務(wù)管理崗位權(quán)責(zé)制度、內(nèi)部控制、預(yù)算管理制度、政府采購(gòu)制度、資產(chǎn)管理制度、會(huì)計(jì)核算制度、績(jī)效考核制度、財(cái)務(wù)報(bào)告制度、資金收支管理制度、財(cái)務(wù)信息化管理制度等，優(yōu)化各項(xiàng)財(cái)務(wù)管理流程，滿足“雙平行”會(huì)計(jì)核算對(duì)管理數(shù)據(jù)的質(zhì)量需求。行政事業(yè)單位在預(yù)算管理制度建設(shè)中，要對(duì)財(cái)政撥款資金單獨(dú)進(jìn)行預(yù)算，并加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行監(jiān)控，保障專項(xiàng)資金的使用安全和效益［2］。同時(shí)在編制資產(chǎn)采購(gòu)預(yù)算時(shí)，要加強(qiáng)資產(chǎn)摸底工作，建立固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算制度和管理制度，清除賬外資產(chǎn)和閑置資產(chǎn)，提高資產(chǎn)的配置效率。此外還要建立嚴(yán)格的預(yù)算審批制度，加強(qiáng)對(duì)預(yù)算外調(diào)整資金支出的監(jiān)控。對(duì)于固定資產(chǎn)的折舊計(jì)量可以引入現(xiàn)代企業(yè)折舊方法，即采用加速折舊法加速固定資產(chǎn)流動(dòng)，保證資金鏈的穩(wěn)定，使財(cái)務(wù)報(bào)告也更為準(zhǔn)確。

（二）創(chuàng)建智能財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)

財(cái)務(wù)管理信息化在新政府會(huì)計(jì)制度實(shí)施以后顯得尤為重要，創(chuàng)建智能財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)能夠幫助行政事業(yè)單位從基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)電算化中脫離出來(lái)，增強(qiáng)系統(tǒng)的協(xié)同性，實(shí)現(xiàn)自動(dòng)化與智能化系統(tǒng)運(yùn)行。行政事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)要根據(jù)自身政務(wù)工作特點(diǎn)搭建設(shè)計(jì)財(cái)務(wù)信息化處理流程，統(tǒng)一業(yè)務(wù)流程、數(shù)據(jù)口徑、報(bào)表格式等，嚴(yán)格授權(quán)審批流程，精簡(jiǎn)財(cái)會(huì)崗位，提高財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)處理、分析效率。系統(tǒng)功能還能實(shí)現(xiàn)全過(guò)程風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控，自動(dòng)化收集、分析數(shù)據(jù)，會(huì)計(jì)憑證自動(dòng)生成，財(cái)務(wù)報(bào)表自動(dòng)編制，最大限度地降低數(shù)據(jù)失真、錯(cuò)漏等風(fēng)險(xiǎn)［3］。同時(shí)要做到業(yè)務(wù)流程標(biāo)準(zhǔn)化和清晰崗位權(quán)責(zé)，這有助于預(yù)算績(jī)效考核的全過(guò)程實(shí)施，為預(yù)算會(huì)計(jì)核算提供更全面真實(shí)的數(shù)據(jù)。此外，智能財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)還能讓財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算體系和預(yù)算會(huì)計(jì)核算體系之間的數(shù)據(jù)形成勾稽關(guān)系，相互檢驗(yàn)，做好賬賬相符，以提升會(huì)計(jì)核算結(jié)果的準(zhǔn)確度和會(huì)計(jì)核算效率，提高財(cái)務(wù)管理水平。

（三）加強(qiáng)復(fù)合型財(cái)務(wù)隊(duì)伍建設(shè)

除了財(cái)務(wù)管理制度的健全和智能財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)的搭建外，做好財(cái)務(wù)管理工作還需要復(fù)合型財(cái)務(wù)人員隊(duì)伍的支持。財(cái)務(wù)人員需要深入理解新政府會(huì)計(jì)制度的權(quán)責(zé)發(fā)生制以及新會(huì)計(jì)核算模式下的賬務(wù)處理方法、固定資產(chǎn)折舊處理方法、收入確認(rèn)條件、公允價(jià)值計(jì)量等方面的新要求。行政事業(yè)單位也要建立“培訓(xùn)—考核—上崗/淘汰”機(jī)制，定期組織業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)與技能培訓(xùn)，重點(diǎn)學(xué)習(xí)新會(huì)計(jì)制度、新稅收政策、管理會(huì)計(jì)職能、財(cái)務(wù)信息化操作等知識(shí)與技能，并制定階段性的考核計(jì)劃，根據(jù)優(yōu)勝劣汰原則，優(yōu)化財(cái)務(wù)人員隊(duì)伍，提高財(cái)務(wù)人員整體素質(zhì)，全力支持管理財(cái)務(wù)、智能財(cái)務(wù)的順利轉(zhuǎn)型。

五、結(jié)語(yǔ)

新政府會(huì)計(jì)制度對(duì)行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算模式、預(yù)算管理制度、固定資產(chǎn)管理、資產(chǎn)負(fù)債情況等都作出了重大調(diào)整與變革，旨在全面反映單位內(nèi)部所有的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，同時(shí)倒逼行政事業(yè)單位加快財(cái)務(wù)管理體系的革新，以此滿足新時(shí)期政府會(huì)計(jì)對(duì)財(cái)務(wù)管理的要求，切實(shí)提高財(cái)務(wù)管理水平，推進(jìn)自身實(shí)現(xiàn)健康且長(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)展。