一、內(nèi)審工作底稿的作用與功能

內(nèi)審工作底稿是內(nèi)審工作人員在審計過程中所形成的工作記錄，可用文字、圖表、附注和標識符等方式予以記錄。編制內(nèi)審工作底稿不僅有利于考核內(nèi)審工作人員目標任務(wù)完成情況，而且有利于提升審計報告可用性和可閱性。內(nèi)審工作底稿具備如下作用與功能：

1.記錄有價值的信息，是項目審計成果的最小載體。有價值的信息是內(nèi)審工作人員實施審計程序獲取的事實，該事實與審計目標高度相關(guān)，證明事實的證據(jù)應(yīng)當可靠充分且手續(xù)完備合規(guī)。有價值的信息包括審計對象基礎(chǔ)信息、管理業(yè)績、目標偏差、控制缺陷和重大問題等。通過對有價值信息的匯集，形成一份完整的審計報告，讓閱讀者一目了然地了解審計對象基本情況、存在的問題，問題產(chǎn)生的原因以及分析評價做出的審計結(jié)論、審計意見和審計建議，甚至領(lǐng)導(dǎo)層想了解的其它信息。

2.統(tǒng)計實際完成工作量，是項目審計實施方案的核對單。工作量通常指項目審計小組全體工作人員實際投入現(xiàn)場審計的工作天數(shù)，它等于審計項目小組人員數(shù)乘以項目審計實際天數(shù)。工作底稿記錄與項目審計實施方案內(nèi)容存在一對一或多對一的關(guān)系，審計人員實際完成工作量則是比照項目審計實施方案，以審計人員制作的工作底稿份數(shù)和記錄內(nèi)容，統(tǒng)計審計期限內(nèi)實際完成工作數(shù)量，以考核并控制審計人員每人每天工作進度、工作質(zhì)量和目標任務(wù)完成情況。

3.反映獨立客觀性，是內(nèi)審人員執(zhí)行程序的證明件。工作底稿記錄的內(nèi)容須經(jīng)逐級復(fù)核，重大事項工作底稿須經(jīng)項目審計小組集體審議，視情向內(nèi)審派出機構(gòu)黨委報告。工作底稿由檢查人員直接編制，依次提交項目小組長、項目主審人、項目組長或項目督導(dǎo)人員復(fù)核。雙人審計出具工作底稿控制“問題是否發(fā)現(xiàn)、是否記錄”，逐級復(fù)核控制“記錄是否清晰、結(jié)論是否客觀、引用依據(jù)是否準確等”，審核工作底稿要素填制和正文內(nèi)容撰寫質(zhì)量，可檢驗審計人員獨立客觀履職情況和審計質(zhì)量。

4.評價審計貢獻度，是內(nèi)審人員專業(yè)勝任的成績單。開展審計活動是受托責任下的正確事，開展審前調(diào)查和實施審計是內(nèi)審人員依據(jù)內(nèi)審操作程序在正確的做事，而科學的審計方案、清晰的審計思路和快捷的審計方法，則是內(nèi)審人員在做正確的事。內(nèi)審工作底稿記錄的內(nèi)容，是審計人員在規(guī)定時限產(chǎn)出的成果與貢獻。創(chuàng)新性思維、邏輯性推理，靈活應(yīng)用專業(yè)知識、審計技能和技術(shù)，發(fā)現(xiàn)應(yīng)發(fā)現(xiàn)的問題，解決應(yīng)解決的問題，查出的事實占審計報告絕大部份，甚至成為審計報告重要內(nèi)容，這些均是內(nèi)審人員對審計報告貢獻度的具體表現(xiàn)。

5.有痕記錄審計信息，是內(nèi)查外調(diào)的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)。可供備查的信息稱之為有痕記錄。內(nèi)審工作底稿記錄的信息是有痕的，以紙質(zhì)、電子和其它介質(zhì)方式保存，在符合特定管控環(huán)境和查閱程序下，工作底稿記錄的信息不被輕易擦拭，為審前調(diào)查、基于風險評估計劃編制，以及合法合規(guī)的內(nèi)查外調(diào)提供有痕備查。

二、內(nèi)審工作底稿存在的問題與建議

內(nèi)審工作人員堅持“一事一稿”原則，按人民銀行總行統(tǒng)一模版填制工作底稿基本要素，記錄審計發(fā)現(xiàn)問題、審計過程和審計依據(jù)?；鶎觾?nèi)審部門結(jié)合實際，細化工作底稿編制內(nèi)容和要求，但比照《第2104 號內(nèi)部審計具體準則-審計工作底稿》，還存在如下差距：

1.底稿正文結(jié)構(gòu)不完整，缺原因分析和審計建議。原因分析是對實際情況與標準、指標和期望值間存在差異的分析，任何問題產(chǎn)生都有其主觀、客觀或主客觀兼而有之的原因。審計建議是內(nèi)審部門依據(jù)有關(guān)法規(guī)對內(nèi)審監(jiān)督檢查中發(fā)現(xiàn)的違法違規(guī)問題及其責任人提出處理建議，對造成重大責任事故、經(jīng)濟損失的單位主要負責人和直接責任人，提出移送紀檢監(jiān)察部門處理建議，對目標偏差、控制缺陷、潛在風險提出糾改方法和要求。審計建議是具體的，也可以是概括的，基于原因分析基礎(chǔ)上的建議，更具針對性、操作性和前瞻性。建議從頂層制度設(shè)計層面，對工作底稿的原因和建議部分的撰寫做出安排，便于內(nèi)審人員綜合分析，促進有序組織審計發(fā)現(xiàn)問題集體會診及相關(guān)工作機制的建立與運作，提出富有價值的審計建議。

2.底稿正文局限于問題描述，六類事項無記錄。一是審計對象基本信息和業(yè)績無記錄；二是賬表簿證實等基礎(chǔ)數(shù)據(jù)內(nèi)外勾對及賬務(wù)調(diào)整事項無記錄；三是審計對象接受各類檢查，以及審計采納業(yè)務(wù)部門檢查成果無記錄；四是上次審計整改落實和問責情況無記錄；五是審計抽樣方法無記錄；六是與審計報告質(zhì)量相關(guān)的信息溝通事項無記錄。建議從頂層制度設(shè)計層面，對內(nèi)審工作底稿編制范圍和內(nèi)容做出進一步細化，明確規(guī)定審前調(diào)查和審計實施過程應(yīng)當制作工作底稿的事項和要求，以完整真實的信息支持最終審計報告和審計結(jié)論。

3.審計發(fā)現(xiàn)問題描述不合規(guī)，審計結(jié)論不精準。有的陳述偏離客觀實際，放大或縮小問題性質(zhì)；有的引用依據(jù)不準確；有的陳述凌亂重復(fù)；有的與審計目標不相關(guān)；有的數(shù)據(jù)不準確、數(shù)據(jù)關(guān)系未厘清；有的描述過于簡單，顯得檢查程序不完整、不到位。這些都影響審計報告以及最終審計結(jié)論和審計建議質(zhì)量。建議加大內(nèi)審工作底稿逐級復(fù)核力度，建立健全內(nèi)審工作底稿復(fù)核和督導(dǎo)制度，明確各級復(fù)核要求和責任，將審計質(zhì)量自我評估與系統(tǒng)評估有機結(jié)合，將部門質(zhì)量自評與上級主管部門考核有機結(jié)合，多措并舉提升現(xiàn)場審計質(zhì)量。

4.審計標識符等符號語言缺乏制度層面規(guī)定。審計標識符是一種表達審計人員實施審計程序及審計結(jié)果的語言符號，用于賬表簿證間和內(nèi)外賬務(wù)間數(shù)據(jù)勾對，可表達“與原始憑證核對一致、與總分賬核對一致、與某報表核對一致、已發(fā)函證、已收回函證”等內(nèi)容。審計標識符不僅增添底稿排版美感和正文內(nèi)容緊湊，還有利于考核審計工作質(zhì)量、監(jiān)督審計程序執(zhí)行和提升審計數(shù)據(jù)可信度。建議頂層或基層央行總結(jié)通用可取的標識符號，用制度加以規(guī)定，確?？趶揭恢?，便于讀者閱讀與理解，便于核查試算平衡校驗等審計程序執(zhí)行。

此外，除內(nèi)審業(yè)務(wù)綜合管理系統(tǒng)對審計發(fā)現(xiàn)問題實施臺賬管理外，內(nèi)審工作底稿保管、查閱和移交尚處于紙質(zhì)管理階段。實踐中的內(nèi)審工作底稿復(fù)核工作完全采用紙質(zhì)傳遞方式，工作底稿編號和證據(jù)索引號及頁碼功效未真正發(fā)揮作用。建議健全紙質(zhì)檔案保管、調(diào)閱和處理制度，開發(fā)電子工作底稿的生成、修改、復(fù)核、傳遞、查閱、打印和授權(quán)管理流程，確保電子工作底稿信息完整、安全，不被改動。

三、編制內(nèi)審工作底稿的體會與啟示

完整的工作底稿正文內(nèi)容應(yīng)當包括審計方法，審計內(nèi)容，審計依據(jù)，審計發(fā)現(xiàn)事由、過程、性質(zhì)、影響，推理演算結(jié)論和建議，以及與形成審計結(jié)論、意見和建議有關(guān)的其它重要事項。記錄內(nèi)審工作底稿的同時，還應(yīng)考慮審計發(fā)現(xiàn)問題的性質(zhì)和復(fù)雜程度。一份合格可供備查的工作底稿應(yīng)當符合“四標準”、過好“五道關(guān)”：

四標準。一是規(guī)范，即使用統(tǒng)一印制的工作底稿模版，正文版面字體、字號，以及索引號、標識符和其它符號始終保持前后一致；二是完整，即正文結(jié)構(gòu)完整，記錄清晰、準確和真實。三是充分，即事實陳述清楚、取證方法規(guī)范、證據(jù)收集充分。四是關(guān)聯(lián)，即審計發(fā)現(xiàn)問題與審計目標關(guān)聯(lián)，原因與問題關(guān)聯(lián)，建議與預(yù)期關(guān)聯(lián)。

五道關(guān)。一是逐級復(fù)核關(guān)，即內(nèi)審人員出具的工作底稿經(jīng)項目小組長、主審、組長或督導(dǎo)員審核后，可修復(fù)工作底稿。二是事實確認關(guān)，即基于工作底稿形成的事實確認書交審計對象確認后，可修復(fù)工作底稿。三是初步意見交換關(guān)，即基于事實確認基礎(chǔ)上形成的初步意見交審計對象確認后，可修復(fù)工作底稿；四是審計報告溝通關(guān)，即基于初步意見基礎(chǔ)上形成的審計報告與審計對象溝通后，可修復(fù)工作底稿；五是分類整理關(guān)，挑剔出與審計目標關(guān)聯(lián)度不高的工作底稿，對合格工作底稿進行規(guī)范排序，按內(nèi)審綜合管理信息系統(tǒng)和《中國人民銀行內(nèi)審項目檔案管理辦法（試行）》要求及時錄入并歸檔，在歸檔前由項目組長和主審人共同作出備注說明。