近年來，隨著我國科技水平的不斷提高，高校作為科技創(chuàng)新的重要基地，其科研經(jīng)費投入也持續(xù)快速增長。隨之部分高校違規(guī)套取、挪用、貪污科研經(jīng)費的現(xiàn)象也時有發(fā)生，因此，高?？蒲薪?jīng)費的合規(guī)使用成為了高校內(nèi)部控制管理的重點領(lǐng)域。而高?？蒲衅脚_作為高?？蒲薪?jīng)費運(yùn)行的主要載體，無疑成為科研經(jīng)費管理所關(guān)注的重點。因此，有效開展高?？蒲衅脚_內(nèi)部控制審計，更好地發(fā)揮審計在科研經(jīng)費管理方面的監(jiān)督作用，規(guī)范高?？蒲薪?jīng)費的使用，加強(qiáng)高校內(nèi)部控制管理水平，是保障高校未來健康發(fā)展，提高高校治理能力的必然要求。本文以某高校開展科研平臺內(nèi)部控制審計發(fā)現(xiàn)的問題為基礎(chǔ)模型進(jìn)行分析，探索如何在高校開展科研平臺內(nèi)部控制審計，以期能夠通過此文為高校開展科研平臺內(nèi)部控制審計提供借鑒。

2009 年9月1 日起施行的《內(nèi)部審計實務(wù)指南第4號——高校內(nèi)部審計》(以下簡稱《指南》)中明確將科研管理列為高校內(nèi)部控制審計的主要內(nèi)容，這無疑為高?？蒲衅脚_內(nèi)部控制審計工作的開展提供了理論依據(jù)和制度保證。高校科研平臺內(nèi)部控制審計是指經(jīng)學(xué)校最高決策機(jī)構(gòu)（如審計委員會、審計聯(lián)席會等）決定，由學(xué)校內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)組織實施的內(nèi)部控制審計工作。通過在實踐中不斷檢驗和修正，促進(jìn)高?？蒲衅脚_建立健全內(nèi)控管理制度，提高防范風(fēng)險和經(jīng)濟(jì)活動管理水平，從而促進(jìn)高?？蒲衅脚_綜合管理目標(biāo)的實現(xiàn)。

一、目前高校開展科研平臺內(nèi)部控制審計主要面臨的困難

隨著國家、審計署、教育部等行政機(jī)關(guān)和各大高校對內(nèi)部審計工作的重視，不斷加大對內(nèi)部審計工作的經(jīng)費和人力等資源的投入，高校的內(nèi)部審計工作也日趨完善，但在實際開展內(nèi)部審計工作中，仍不可避免地會遇到一些困難亟待解決。以某高校目前開展科研平臺內(nèi)部控制審計時遇到的一些典型問題為基礎(chǔ)進(jìn)行分析，存在問題如下：

1.高校對審計的重視度不夠，對審計本身有抵觸情緒，審計發(fā)現(xiàn)的問題避重就輕，材料的提交和對審計結(jié)果意見反饋的時間過長。

2.如遇平臺負(fù)責(zé)人更替，被審計單位現(xiàn)任主要負(fù)責(zé)人對自己應(yīng)配合審計和整改的第一責(zé)任人身份不清楚，對審計服務(wù)并促進(jìn)科研平臺完善制度、加強(qiáng)管理、健康發(fā)展的認(rèn)識不足，存在新官不理舊賬、事不關(guān)己、敷衍了事的思想。

3.存在被審計單位送審資料不全，提交時間拖沓；安排的聯(lián)絡(luò)人在時間上沒有保證，對平臺情況不太熟悉；審計整改方案和結(jié)果提交不及時。

4.審計組與被審計單位、聯(lián)絡(luò)員、平臺負(fù)責(zé)人的溝通、問詢不及時；催收審計資料、審計報告反饋意見較難，導(dǎo)致審計時間較長，審計時效性難以保證。

5.審計范圍仍停留在傳統(tǒng)審計方式上，偏重于平臺科研項目經(jīng)費的財務(wù)收支審計，覆蓋面較小；審計發(fā)現(xiàn)雖見事、見問題，但在見人并問責(zé)上明顯難以具體實施；整改要求也不太清晰和具體。

6.內(nèi)部審計的手段滯后，現(xiàn)代信息技術(shù)運(yùn)用于審計程度不高，缺乏應(yīng)有的審計信息作業(yè)系統(tǒng)。

7.審計結(jié)果運(yùn)用效率不高。一個科研平臺審計結(jié)束就結(jié)束了，并未做到舉一反三，在全校范圍內(nèi)公布審計結(jié)果，難以有效發(fā)揮審計結(jié)果的借鑒和警示作用。

二、如何在高校開展科研平臺內(nèi)部控制審計

根據(jù)中內(nèi)協(xié)《指南》中的要求，高校的內(nèi)部審計的職能應(yīng)從傳統(tǒng)的“查錯防弊”轉(zhuǎn)向為內(nèi)部管理服務(wù)，立足于促進(jìn)機(jī)制建設(shè)完善內(nèi)部控制制度的方向轉(zhuǎn)變；內(nèi)部審計的范圍應(yīng)從財務(wù)收支擴(kuò)展到內(nèi)部管理各個重要環(huán)節(jié)，既要評價經(jīng)濟(jì)活動的真實性、合法行、合規(guī)性、財務(wù)信息真實性、準(zhǔn)確性、國有資產(chǎn)安全完整性，也要評價經(jīng)濟(jì)活動的效益性、效率性和經(jīng)濟(jì)性。高校在設(shè)計和執(zhí)行內(nèi)部控制的具體方式會因?qū)W校的規(guī)模和復(fù)雜程度不同而不同。筆者認(rèn)為在高校開展科研平臺內(nèi)部控制審計應(yīng)重點從以下幾個方面著手。

1.首先要加大對內(nèi)部控制審計的重視度。領(lǐng)導(dǎo)層應(yīng)加大對科研平臺內(nèi)部控制審計工作的重視和支持力度。加大內(nèi)部審計工作的宣傳力度，提高全體教職工對內(nèi)部審計工作的認(rèn)識度?？蒲衅脚_內(nèi)部控制審計涉及的基層科研人員多、范圍廣，審計和整改質(zhì)量把控得好，無疑會形成頭雁效應(yīng)?？蒲衅脚_負(fù)責(zé)人是科研平臺內(nèi)部控制審計和整改第一責(zé)任人，應(yīng)履行承諾配備好熟悉單位情況、熟悉科研經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的聯(lián)絡(luò)員配合審計組工作，協(xié)調(diào)平臺負(fù)責(zé)人注意時效，按規(guī)定的時間節(jié)點撰寫、整理和提交審計資料；及時召開相關(guān)會議研究審計發(fā)現(xiàn)問題并及時跟進(jìn)整改進(jìn)度。

2.在管理控制方面要完善科研平臺的管理制度。管理控制是指高校的科研平臺為了實現(xiàn)其經(jīng)費管理目標(biāo)，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)活動的效益性、效率性、經(jīng)濟(jì)性而采取的各種控制活動。重點關(guān)注高校在成立科研平臺時，是否有制度規(guī)定，是否有與科研發(fā)展規(guī)劃或目標(biāo)相適應(yīng)的科研平臺建設(shè)計劃；是否有建設(shè)科研平臺經(jīng)費的使用和管理辦法；是否建立了科研平臺設(shè)備管理制度；是否針對科研平臺建立了科研業(yè)績考核評價制度或措施，是否有完善的考核評價機(jī)制；科研平臺的經(jīng)費管控是否有效，財務(wù)管理制度是否健全，是否建立了嚴(yán)格的預(yù)算管理制度；是否建立了完整的科研經(jīng)費審批流程和使用細(xì)則；開展科研活動的業(yè)務(wù)流程設(shè)置是否合理及相關(guān)的內(nèi)控制度建設(shè)和執(zhí)行情況是否有效。審計組應(yīng)根據(jù)科研平臺提交的送審資料，在審計工作方案基礎(chǔ)上，針對不同審計對象制定具體的實施方案，提高審計質(zhì)量；加強(qiáng)審計過程的問詢、交流，提高審計效率；審計發(fā)現(xiàn)要見事、見人、見問題，推行即審即改，提高審計效果。

3.在風(fēng)險控制方面健全風(fēng)險控制措施。高?？蒲衅脚_的內(nèi)部風(fēng)險控制，是指高校是否建立了科學(xué)的防范內(nèi)部控制缺陷包括設(shè)計缺陷和運(yùn)行缺陷的風(fēng)控流程。重點關(guān)注高校是否有針對性地建立了風(fēng)險預(yù)警機(jī)制和采取相應(yīng)的風(fēng)險控制措施來調(diào)控科研平臺在經(jīng)費管理中所遇到的內(nèi)部控制風(fēng)險。對于已識別并認(rèn)定的內(nèi)部控制缺陷，內(nèi)控審計工作組應(yīng)當(dāng)按照高校最高決策機(jī)構(gòu)的要求，監(jiān)督整改并及時通報整改情況。內(nèi)部控制缺陷已經(jīng)造成損失或負(fù)面影響的，應(yīng)當(dāng)追究有關(guān)部門或相關(guān)人員的責(zé)任。

4.在信息系統(tǒng)控制方面提高大數(shù)據(jù)審計能力。審計信息系統(tǒng)是指高?？蒲衅脚_所為了提高管理工作效益效率，而采用現(xiàn)代化信息手段，可以是OA 管理信息技術(shù)平臺，自主研發(fā)的內(nèi)部審計信息系統(tǒng)，外購的專業(yè)審計在線操作平臺等，學(xué)校應(yīng)鼓勵運(yùn)用現(xiàn)代技術(shù)手段開展審計業(yè)務(wù)，統(tǒng)籌安排專項經(jīng)費支持審計作業(yè)和分析系統(tǒng)的建設(shè)，以科技計劃與執(zhí)行管理為核心，綜合運(yùn)用創(chuàng)新的管理理念和先進(jìn)的信息技術(shù)，通過建立高校審計數(shù)據(jù)管理網(wǎng)，完成科研平臺的財務(wù)、業(yè)務(wù)、人力資源等信息的電子數(shù)據(jù)采集，實現(xiàn)對高?？蒲衅脚_的人力、資金、科研基礎(chǔ)條件等資源配置及相關(guān)管理流程進(jìn)行整合與優(yōu)化，構(gòu)建有效的管理服務(wù)信息技術(shù)平臺，增強(qiáng)科研平臺內(nèi)部控制審計的大數(shù)據(jù)審計能力。

5.不斷探索創(chuàng)新審計方式方法。將風(fēng)險導(dǎo)向的審計理念運(yùn)用到科研平臺內(nèi)部控制審計中，運(yùn)用流程圖分析法對開展科研平臺內(nèi)部控制審計時的關(guān)鍵環(huán)節(jié)進(jìn)行分析，對經(jīng)費使用管理過程中存在的主要風(fēng)險點進(jìn)行分析，確定可能存在的風(fēng)險點，有針對性地判斷出應(yīng)對措施，提出審計建議，并據(jù)此編制風(fēng)險控制矩陣，為開展科研平臺內(nèi)部控制審計提供可參考的方法與范例。下面以目前某高校科研平臺經(jīng)費管理中存在的部分問題作為控制缺陷，編制流程圖和風(fēng)險控制矩陣作為示例。

科研平臺內(nèi)部控制審計流程圖如下圖所示：

根據(jù)上述流程圖編制風(fēng)險控制矩陣如下表：

三、結(jié)語

總之，近幾年高校在科研領(lǐng)域的經(jīng)費投入呈明顯的持續(xù)增長趨勢，為了加速推進(jìn)高校治理能力和治理體系現(xiàn)代化，不斷探索和強(qiáng)化科研經(jīng)費管理的新方法和新途徑就顯得尤為迫切，其中通過開展科研平臺內(nèi)部控制審計，加強(qiáng)高?？蒲衅脚_的內(nèi)部控制管理不失成為今后高校完善科研平臺的管理機(jī)制，促使高校科研平臺的財務(wù)管理工作規(guī)范有序地進(jìn)行，提高科研經(jīng)費的使用效益，從而充分激發(fā)高校的科研活力，保障高校的科研事業(yè)健康有序發(fā)展的一個有效途徑。