徐京平（副教授/博士）（西北政法大學(xué)管理學(xué)院陜西西安710122）

一、引言

通常認(rèn)為，區(qū)塊鏈（Blockchain）是基于分布式數(shù)據(jù)存儲(chǔ)、點(diǎn)對(duì)點(diǎn)傳輸、共識(shí)機(jī)制、加密算法等計(jì)算機(jī)技術(shù)的新型應(yīng)用模式。在全球范圍內(nèi)，區(qū)塊鏈技術(shù)正走向應(yīng)用普及階段，并成為數(shù)字經(jīng)濟(jì)的重要組成部分。截至2019年，全球區(qū)塊鏈項(xiàng)目共獲得1 543筆風(fēng)險(xiǎn)投資，公開(kāi)披露的融資總額超過(guò)792億美元。到2025年，全球區(qū)塊鏈?zhǔn)袌?chǎng)規(guī)模預(yù)計(jì)將達(dá)到576.413億美元，從2019年到2025年年復(fù)合增長(zhǎng)率估計(jì)約為69.4%①以上數(shù)據(jù)來(lái)源于前瞻產(chǎn)業(yè)研究院（2020）。以比特幣為代表的虛擬貨幣載體的應(yīng)用處在區(qū)塊鏈1.0階段，其影響還僅限于對(duì)傳統(tǒng)貨幣的顛覆沖擊及部分取代；而區(qū)塊鏈2.0階段正在重塑包括金融領(lǐng)域在內(nèi)的基本交易體系；當(dāng)前正在拓展延伸的區(qū)塊鏈3.0階段已經(jīng)突破了傳統(tǒng)的金融市場(chǎng)，逐步向所有相關(guān)者提供信息服務(wù)，并在征信領(lǐng)域形成了初步的產(chǎn)業(yè)化、市場(chǎng)化運(yùn)用。

根據(jù)IDC定義，區(qū)塊鏈?zhǔn)歉櫽涗浶畔⒑蛿?shù)據(jù)的分布式賬本。該賬本存儲(chǔ)于對(duì)等網(wǎng)絡(luò)的多個(gè)參與者之間，參與者可以使用密鑰將新的交易添加到現(xiàn)有交易鏈中，形成安全、連續(xù)的鏈?zhǔn)綌?shù)據(jù)結(jié)構(gòu)；從數(shù)據(jù)的角度來(lái)看，區(qū)塊鏈?zhǔn)且环N無(wú)法被篡改的分布式數(shù)據(jù)?；谝陨咸匦?，區(qū)塊鏈技術(shù)在身份驗(yàn)證、供應(yīng)鏈管理以及金融交易和會(huì)計(jì)領(lǐng)域?qū)?huì)有更廣闊的應(yīng)用。區(qū)塊鏈內(nèi)涵的外向延展在一定程度上超越了其技術(shù)本身，其開(kāi)放、共享以及去中心化的核心要義對(duì)整個(gè)會(huì)計(jì)體系產(chǎn)生了顛覆式的沖擊。

二、“區(qū)塊鏈+會(huì)計(jì)”的邏輯前提和實(shí)踐基礎(chǔ)

區(qū)塊鏈數(shù)據(jù)平臺(tái)作為開(kāi)放性系統(tǒng)，與會(huì)計(jì)模式的非線性協(xié)同是系統(tǒng)組織革新的內(nèi)在動(dòng)力?；诩夹g(shù)賦能，區(qū)塊鏈推動(dòng)眾多會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)信息的貫通、融合、解構(gòu)和重塑等多層面的非線性運(yùn)動(dòng)，有效降低信息不對(duì)稱和委托代理成本，向會(huì)計(jì)結(jié)果更準(zhǔn)確、質(zhì)量更高效的目標(biāo)不斷推進(jìn)，故依托信息技術(shù)為核心的“區(qū)塊鏈+會(huì)計(jì)”在理論層面天然具有共生演化并實(shí)現(xiàn)發(fā)展的特性。通過(guò)區(qū)塊鏈與會(huì)計(jì)的“要素共生→結(jié)構(gòu)重塑→功能優(yōu)化”的運(yùn)行軌跡，表明高透明、可追溯的交易環(huán)境將極大改變會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)現(xiàn)狀及會(huì)計(jì)信息存在狀態(tài)，為數(shù)字化會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)發(fā)展提供新視角及內(nèi)生動(dòng)力?？梢?jiàn)，區(qū)塊鏈能作用于會(huì)計(jì)在于天然共生性和完美融合性，二者能通過(guò)要素共生實(shí)現(xiàn)功能升級(jí)，這既是融合的邏輯前提，也是發(fā)展的實(shí)踐基礎(chǔ)。具體包括三方面：

（一）區(qū)塊鏈能推進(jìn)會(huì)計(jì)記賬方法的演進(jìn)升級(jí)。會(huì)計(jì)記賬經(jīng)歷了從簡(jiǎn)單到復(fù)雜、從原始記錄到單式簿記再到復(fù)式簿記的不斷發(fā)展、自我更新的沿革過(guò)程。不論是流水賬、龍門賬抑或是四腳賬，都因無(wú)法與經(jīng)濟(jì)發(fā)展同步而湮滅于歷史。而隨著體現(xiàn)企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)的復(fù)式記賬法出現(xiàn)，宣告進(jìn)入了現(xiàn)代會(huì)計(jì)的新時(shí)代。復(fù)式記賬法作為會(huì)計(jì)發(fā)展史的里程碑，既能核算成本，又能區(qū)分利潤(rùn)資本，而一直沿用至今。隨著會(huì)計(jì)電算化的發(fā)展，會(huì)計(jì)的信息化水平大大提高，但也只是技術(shù)承載方式的升級(jí)，并未從根本上改變會(huì)計(jì)生態(tài)。現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)形式復(fù)雜多樣，涉及交易主體眾多，對(duì)賬流程復(fù)雜且簿記都由各經(jīng)營(yíng)主體存儲(chǔ)，存在被篡改、造假等可能。而區(qū)塊鏈的分布式技術(shù)，為會(huì)計(jì)記賬提供了獨(dú)立共享式賬本系統(tǒng)，是繼會(huì)計(jì)電算化之后的又一重大技術(shù)突破，也是會(huì)計(jì)記賬演進(jìn)歷史的重大升級(jí)創(chuàng)新。

（二）區(qū)塊鏈有效規(guī)避了會(huì)計(jì)信息不對(duì)稱。會(huì)計(jì)信息作為企業(yè)的核心信息，對(duì)于企業(yè)投融資、生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)決策至關(guān)重要。由于會(huì)計(jì)信息的特殊性，存在對(duì)特定會(huì)計(jì)信息不完全披露或?qū)μ囟ㄖ黧w偏向性披露的情形，從而導(dǎo)致不同主體之間獲取的信息不一致。尤其是在企業(yè)投融資、生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)以及利潤(rùn)分配、并購(gòu)重組的業(yè)務(wù)中，會(huì)計(jì)信息的不對(duì)稱可能直接影響財(cái)務(wù)決策。同時(shí)基于委托代理視角，企業(yè)所有者掌握的會(huì)計(jì)信息與實(shí)際管理者之間明顯不對(duì)稱。會(huì)計(jì)信息作為核心財(cái)務(wù)信息，最終事關(guān)企業(yè)管理者的績(jī)效和收益。故出于個(gè)人利益的考量，常會(huì)有偽造憑證、虛開(kāi)發(fā)票、調(diào)節(jié)報(bào)表、篡改業(yè)務(wù)內(nèi)容等會(huì)計(jì)造假行為。更有甚者，部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所也參與企業(yè)財(cái)報(bào)舞弊，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息不對(duì)稱愈加嚴(yán)重。而區(qū)塊鏈的技術(shù)特性，使得企業(yè)財(cái)務(wù)信息分別存儲(chǔ)于不同的終端，且相關(guān)信息對(duì)各利益方共享并實(shí)時(shí)可查，使會(huì)計(jì)信息的真實(shí)完整性得到了保障，有效修正了會(huì)計(jì)信息的不對(duì)稱。

（三）區(qū)塊鏈有效降低了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)成本。成本收益分析是現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)的基本理念，故降低會(huì)計(jì)成本是企業(yè)財(cái)務(wù)的必然追求。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)在跨企業(yè)、跨部門交易核算時(shí)，常出現(xiàn)賬實(shí)不一的情形，此時(shí)就需要進(jìn)行對(duì)賬，由此增加了會(huì)計(jì)成本。同時(shí)對(duì)于企業(yè)的審計(jì)工作而言，經(jīng)常需要對(duì)業(yè)務(wù)銀行及業(yè)務(wù)單位進(jìn)行詢證，此類業(yè)務(wù)程序冗雜費(fèi)時(shí)，會(huì)大大增加審計(jì)成本。隨著現(xiàn)代企業(yè)治理的演進(jìn)以及現(xiàn)代商業(yè)模式的創(chuàng)新，第三方中介代理已被廣為熟知并接受，相應(yīng)地，代理成本增加及尋租行為則不可避免。區(qū)塊鏈去中心化的技術(shù)特征，能減少逆向選擇和道德風(fēng)險(xiǎn)，既可有效降低代理成本及尋租行為，還可降低會(huì)計(jì)成本和審計(jì)成本，進(jìn)而有效降低財(cái)務(wù)運(yùn)作成本。

三、區(qū)塊鏈對(duì)會(huì)計(jì)核算、會(huì)計(jì)監(jiān)督和會(huì)計(jì)生態(tài)的重塑

（一）區(qū)塊鏈對(duì)會(huì)計(jì)核算的重塑。區(qū)塊鏈技術(shù)通過(guò)去中心化和去信任化的方式共同維護(hù)數(shù)據(jù)庫(kù)的真實(shí)性，在互聯(lián)網(wǎng)模式下使財(cái)務(wù)系統(tǒng)按照特定的行為規(guī)范進(jìn)行碎片化處理，對(duì)會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量實(shí)行分布式管理。當(dāng)然，分布式賬本技術(shù)并不會(huì)完全替代復(fù)式簿記在會(huì)計(jì)體系中的核心作用，而是進(jìn)一步優(yōu)化復(fù)式簿記的記賬過(guò)程及運(yùn)行機(jī)制，并為其提供可自主驗(yàn)證的真實(shí)數(shù)據(jù)。區(qū)塊鏈對(duì)會(huì)計(jì)核算的重塑包括對(duì)會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量的基礎(chǔ)體系和對(duì)會(huì)計(jì)記賬方法進(jìn)行重塑與建構(gòu)兩方面。

1.區(qū)塊鏈重塑會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量的基礎(chǔ)體系。與傳統(tǒng)交易體系相比，區(qū)塊鏈所確定的會(huì)計(jì)信息真實(shí)性得以增強(qiáng)。從運(yùn)行角度來(lái)看，其本質(zhì)在于實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)化記賬流程，收集、驗(yàn)證以及確認(rèn)過(guò)去一段時(shí)間內(nèi)發(fā)生的交易，在反復(fù)確認(rèn)后該交易信息便會(huì)儲(chǔ)存于交易“區(qū)塊”中。通過(guò)區(qū)塊鏈技術(shù)按時(shí)間順序排列的區(qū)塊鏈條，形成了堅(jiān)實(shí)、真實(shí)的交易數(shù)據(jù)庫(kù)及會(huì)計(jì)信息庫(kù)。

傳統(tǒng)中心化會(huì)計(jì)信息僅有單一的財(cái)務(wù)中心節(jié)點(diǎn)負(fù)責(zé)存儲(chǔ)及維護(hù)，欲要修改也只需通過(guò)中心節(jié)點(diǎn)的允許即可編輯修改，無(wú)需經(jīng)過(guò)其他節(jié)點(diǎn)的授權(quán)。而區(qū)塊鏈上有多個(gè)節(jié)點(diǎn)對(duì)信息進(jìn)行儲(chǔ)存處理，被認(rèn)可的操作會(huì)實(shí)時(shí)同步到有儲(chǔ)備權(quán)限的節(jié)點(diǎn)上。若修改信息需要多個(gè)共同節(jié)點(diǎn)一致同意并同步修改，才能改變整個(gè)系統(tǒng)中的信息。在時(shí)間序列上，區(qū)塊鏈交易過(guò)程中每隔段時(shí)間就會(huì)產(chǎn)生新區(qū)塊，新區(qū)塊都復(fù)制包含了上個(gè)區(qū)塊的歷史信息。因此，多節(jié)點(diǎn)的數(shù)據(jù)儲(chǔ)存的分布式機(jī)制以及各區(qū)塊間的拷貝功能增加了會(huì)計(jì)信息修改的困難性，減少了在長(zhǎng)期不斷的交易中會(huì)計(jì)信息篡改以及丟失的風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)了會(huì)計(jì)信息在收集、運(yùn)行、確認(rèn)、傳播過(guò)程中的真實(shí)與一致，沖擊并顛覆中心化的傳統(tǒng)會(huì)計(jì)信息體系。透明化、可追蹤性將會(huì)從根本上改變財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中信息呈現(xiàn)和披露的方式?？梢?jiàn)，區(qū)塊鏈所具有的運(yùn)行機(jī)制及組織形式，針對(duì)實(shí)踐中會(huì)計(jì)核算的應(yīng)用明顯有別于傳統(tǒng)會(huì)計(jì)簡(jiǎn)單化的確認(rèn)計(jì)量，以區(qū)塊鏈為基底所進(jìn)化出的新興核算模式不僅能完善會(huì)計(jì)體系，也為會(huì)計(jì)核算的變革提供了底層技術(shù)支撐。

2.區(qū)塊鏈分布式技術(shù)重構(gòu)會(huì)計(jì)記賬方法。傳統(tǒng)意義中的賬簿主要用于記錄生產(chǎn)、貿(mào)易和債務(wù)。復(fù)式記賬通過(guò)記錄借貸雙方的會(huì)計(jì)信息，在多個(gè)賬簿保存數(shù)據(jù)信息，解決了單個(gè)記賬主體所持私有賬本的信任問(wèn)題，但依然對(duì)多方賬本的可信互通問(wèn)題束手無(wú)策。不論賬本形式如何，其本質(zhì)都是中心化的信息交互的基本手段。隨著計(jì)算機(jī)技術(shù)的進(jìn)步與普及，賬本的規(guī)模、復(fù)雜程度以及賬目處理速度都有了量級(jí)提升，但數(shù)字賬簿的中心化模式并未發(fā)生本質(zhì)改變。另外，數(shù)字賬簿承載形式變化，并未改變其中心化的運(yùn)行基礎(chǔ)。賬簿在由物理承載向數(shù)字媒介演變的進(jìn)程中，去中心化一直是業(yè)務(wù)和技術(shù)的雙重追求。數(shù)字賬簿一定程度上解構(gòu)了高度中心化的交互模式，弱化了中心節(jié)點(diǎn)的話語(yǔ)權(quán)。但數(shù)字化作為技術(shù)載體并未改變傳統(tǒng)會(huì)計(jì)算法和計(jì)量基礎(chǔ)——賬本始終由個(gè)體掌握，真實(shí)性、準(zhǔn)確性依然是核心關(guān)注。區(qū)塊鏈技術(shù)所提供的不可篡改、偽造的分布式賬本，打破了原有的中心化組織方式，尤其是分布式存儲(chǔ)技術(shù)所提供的三式記賬法，推進(jìn)了會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)之間的廣泛連接和自主管理，為會(huì)計(jì)從微觀走向宏觀提供了技術(shù)可能。三式記賬法下同時(shí)記錄交易雙方的會(huì)計(jì)分錄，且相關(guān)記錄必須在共識(shí)機(jī)制下予以確認(rèn)，這便創(chuàng)建了一個(gè)連續(xù)的會(huì)計(jì)記錄系統(tǒng)，信任從外部權(quán)威轉(zhuǎn)移到區(qū)塊鏈上的所有參與者，進(jìn)一步縮短會(huì)計(jì)確認(rèn)的進(jìn)程。但從宏觀視角來(lái)看，去中心化所帶來(lái)多個(gè)獨(dú)立中心的并列，將會(huì)提高信息的識(shí)別成本。雖然區(qū)塊鏈重塑了會(huì)計(jì)核算模式，但如何降低信息識(shí)別成本是實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)記賬方法升級(jí)后的另一難題。

（二）區(qū)塊鏈對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督的重塑?；趦r(jià)值傳遞的角度，區(qū)塊鏈技術(shù)推動(dòng)了公司內(nèi)部治理與監(jiān)督體系的變革，強(qiáng)化了對(duì)高層管理者的內(nèi)部和外部監(jiān)督，優(yōu)化并重塑企業(yè)內(nèi)部控制體系。在監(jiān)督理論與實(shí)踐指導(dǎo)下，以“善治”為目標(biāo)，區(qū)塊鏈技術(shù)能夠構(gòu)建以利益相關(guān)者監(jiān)督為支柱、內(nèi)部監(jiān)督為基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)監(jiān)督體系，提升會(huì)計(jì)監(jiān)督的服務(wù)能力，為區(qū)塊鏈技術(shù)融合會(huì)計(jì)監(jiān)督的自主演進(jìn)升級(jí)提供了外部需求及規(guī)范指引，從而推動(dòng)多元主體在不同環(huán)境下遵循“善治”與“智治”共生發(fā)展的有效技術(shù)路徑協(xié)同共治。

1.重塑會(huì)計(jì)內(nèi)部控制體系。區(qū)塊鏈誕生前，會(huì)計(jì)主體孤立自主的運(yùn)作模式可能導(dǎo)致其出現(xiàn)信息溝通無(wú)效、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估局限、內(nèi)控評(píng)價(jià)缺陷等多種內(nèi)生問(wèn)題。而在共享數(shù)據(jù)庫(kù)運(yùn)行區(qū)塊鏈協(xié)議后，智能合同按照商定條款自主交易，實(shí)現(xiàn)價(jià)值轉(zhuǎn)移，并進(jìn)行自動(dòng)核驗(yàn)，節(jié)省了核對(duì)交易的時(shí)間成本，降低了會(huì)計(jì)監(jiān)督過(guò)程中的可能性風(fēng)險(xiǎn)，使財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)部門的信息溝通更為高效。同時(shí)，智能合同的預(yù)測(cè)功能幫助會(huì)計(jì)主體識(shí)別并評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)，例如通過(guò)編碼默認(rèn)或信用評(píng)級(jí)預(yù)測(cè)模型對(duì)財(cái)務(wù)狀況和購(gòu)買行為進(jìn)行評(píng)估，監(jiān)測(cè)相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)并積極調(diào)整應(yīng)對(duì)?？梢?jiàn)，區(qū)塊鏈的實(shí)時(shí)記錄通過(guò)自動(dòng)化交易調(diào)節(jié)程序促進(jìn)內(nèi)部控制漸進(jìn)式地優(yōu)化，同時(shí)去中心化的特性有利于真實(shí)的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)，為利益相關(guān)者提供更多的透明度，在提升信息與溝通效率的同時(shí)有效化解內(nèi)部治理沖突。因此，融合區(qū)塊鏈理念與會(huì)計(jì)技術(shù)的、重塑后的內(nèi)部控制體系，在保護(hù)資產(chǎn)的安全完整、保證會(huì)計(jì)信息資料的正確可靠、提升經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性上更具有顛覆性意義。

2.重塑不同環(huán)境下的會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制。區(qū)塊鏈有效地監(jiān)督了會(huì)計(jì)流程，重塑內(nèi)部會(huì)計(jì)控制監(jiān)督體系，但針對(duì)有可能發(fā)生的會(huì)計(jì)處理不當(dāng)行為，則無(wú)法完全識(shí)別。因此，有學(xué)者對(duì)區(qū)塊鏈“無(wú)欺詐”的功效抱有疑慮。事實(shí)上，在區(qū)塊鏈上進(jìn)行欺詐仍是可能的，雖然區(qū)塊鏈不能完全消除欺詐，但它在一定程度上可以幫助識(shí)別欺詐。區(qū)塊鏈允許組織間實(shí)現(xiàn)廣泛的實(shí)時(shí)報(bào)告和共享不當(dāng)行為數(shù)據(jù)，提供了“聚合不當(dāng)行為問(wèn)題而不依賴中央組織作為票據(jù)交換中心”的解決方案。這無(wú)疑是區(qū)塊鏈在會(huì)計(jì)監(jiān)管領(lǐng)域的一大成就，為防范不當(dāng)行為引致風(fēng)險(xiǎn)提供了更高效的行為選擇。

在會(huì)計(jì)監(jiān)督體系中，針對(duì)不同主體的會(huì)計(jì)監(jiān)督各有側(cè)重。在企業(yè)內(nèi)部，基于區(qū)塊鏈的抗破壞性構(gòu)建的財(cái)務(wù)系統(tǒng)中，財(cái)務(wù)信息一旦被驗(yàn)證添加，就會(huì)被永久存儲(chǔ)。會(huì)計(jì)人員無(wú)法因個(gè)人私利或因上級(jí)壓力而篡改會(huì)計(jì)信息，有效地減少了組織壓力對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督的障礙。在區(qū)塊鏈交易中，相應(yīng)的交易數(shù)據(jù)存儲(chǔ)在每個(gè)“塊”上，即使交易方的“塊”受到惡意攻擊，數(shù)據(jù)被篡改，也只對(duì)某一“塊”造成影響，“鏈”上的其他參與方仍然可以保證數(shù)據(jù)的完整性并正常運(yùn)行。區(qū)塊鏈的去中心化分布式設(shè)計(jì)能夠有效抵御內(nèi)外部的雙重攻擊，同時(shí)減少會(huì)計(jì)主體的錯(cuò)報(bào)、故意提供虛假數(shù)據(jù)以及與相關(guān)人員舞弊的情況，大幅提升會(huì)計(jì)監(jiān)管質(zhì)量和效率。對(duì)于外部環(huán)境下其他監(jiān)管主體，區(qū)塊鏈平臺(tái)可以快速找到各企業(yè)對(duì)應(yīng)的監(jiān)管部門，減少了推諉扯皮等現(xiàn)象的發(fā)生；更進(jìn)一步地，公眾可以通過(guò)區(qū)塊鏈無(wú)死角地對(duì)政府部門的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)督，有利于保障政務(wù)監(jiān)督的透明性和有效性。

3.重塑會(huì)計(jì)記錄與報(bào)表監(jiān)督。區(qū)塊鏈借助技術(shù)優(yōu)勢(shì)憑借會(huì)計(jì)記錄追溯至?xí)?jì)信息，其映射的是整個(gè)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的系統(tǒng)變化。需要明確的是，區(qū)塊鏈本身并不改變會(huì)計(jì)核心要素及會(huì)計(jì)記錄方法，而是將會(huì)計(jì)記錄從獲取數(shù)據(jù)、記錄數(shù)據(jù)至分析數(shù)據(jù)等相關(guān)流程數(shù)據(jù)化、自動(dòng)化，從而在技術(shù)層面上弱化會(huì)計(jì)人員主觀性或者業(yè)務(wù)能力限制對(duì)會(huì)計(jì)記錄準(zhǔn)確性和及時(shí)性的影響，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)記錄的標(biāo)準(zhǔn)化、規(guī)范化，以及對(duì)會(huì)計(jì)記錄的實(shí)時(shí)監(jiān)督。區(qū)塊鏈從技術(shù)上突破了傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)表的周期限制，直接產(chǎn)生全流程的報(bào)告，同時(shí)還可根據(jù)財(cái)報(bào)使用者的需求出具相關(guān)報(bào)告。財(cái)務(wù)報(bào)告的場(chǎng)景化應(yīng)用則成為現(xiàn)實(shí)所需，結(jié)合具體財(cái)務(wù)場(chǎng)景、財(cái)務(wù)報(bào)告，選取最契合的會(huì)計(jì)核算方法，并以代碼加以固化、規(guī)范化后的財(cái)報(bào)，對(duì)企業(yè)而言是簡(jiǎn)便且契合的。同時(shí)強(qiáng)化不同企業(yè)財(cái)報(bào)之間的可比對(duì)性，也易于管理者理解使用。從現(xiàn)代企業(yè)管理層面來(lái)看，區(qū)塊鏈的使用能有效提升對(duì)傳統(tǒng)財(cái)報(bào)舞弊行為的監(jiān)督能力。

（三）區(qū)塊鏈對(duì)會(huì)計(jì)生態(tài)的重塑。整合區(qū)塊鏈會(huì)計(jì)演進(jìn)邏輯、會(huì)計(jì)核算、會(huì)計(jì)監(jiān)督三個(gè)層面，有助于重塑會(huì)計(jì)生態(tài)的整體框架。會(huì)計(jì)生態(tài)是一個(gè)系統(tǒng)概念，它在宏觀層面上表現(xiàn)為與會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)相關(guān)的各流程，包含會(huì)計(jì)工作、會(huì)計(jì)思想、會(huì)計(jì)理論，乃至于延伸至?xí)?jì)主客體的會(huì)計(jì)生態(tài)圈。以區(qū)塊鏈3.0為依托的管理會(huì)計(jì)作為現(xiàn)代管理與信息會(huì)計(jì)的融合產(chǎn)物，在會(huì)計(jì)生態(tài)重塑與建構(gòu)方面發(fā)揮了至關(guān)重要的作用。

1.區(qū)塊鏈3.0嵌入管理會(huì)計(jì)生態(tài)鏈?！半A段性多目標(biāo)論”將管理會(huì)計(jì)劃分為執(zhí)行、決策和戰(zhàn)略三個(gè)階段，并分別以提供有效信息、制定合理決策、可持續(xù)創(chuàng)造效益為目標(biāo)。區(qū)塊鏈技術(shù)從成本控制、績(jī)效評(píng)估、有效決策三方面將管理會(huì)計(jì)生態(tài)重塑帶入新局面。在區(qū)塊鏈3.0時(shí)代，線上線下的數(shù)據(jù)協(xié)同是區(qū)塊鏈技術(shù)耦合成本控制的前提。通過(guò)成本驅(qū)動(dòng)、存貨清理、資產(chǎn)持有等要素，憑借數(shù)據(jù)可追溯性，由上至下形成新的成本控制系統(tǒng)。針對(duì)不同目標(biāo)、不同成本要求，實(shí)現(xiàn)分散化處理，運(yùn)用多種成本構(gòu)成比例、多樣化經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及成本指標(biāo)構(gòu)建，提高企業(yè)的成本管理能力，為實(shí)現(xiàn)價(jià)值增值、高效管理創(chuàng)造優(yōu)勢(shì)前提。同時(shí)對(duì)于聯(lián)合企業(yè)的成本協(xié)同管理活動(dòng)，在嵌入?yún)^(qū)塊鏈的底層支撐技術(shù)后，更易于結(jié)構(gòu)化地協(xié)調(diào)產(chǎn)業(yè)鏈或價(jià)值鏈的業(yè)務(wù)，將單個(gè)企業(yè)的成本控制延伸至業(yè)務(wù)鏈主體之間，實(shí)行單項(xiàng)成本的規(guī)劃管理。在會(huì)計(jì)績(jī)效評(píng)估系統(tǒng)中，區(qū)塊鏈所形成的有序共識(shí)機(jī)制，改變傳統(tǒng)財(cái)務(wù)以資產(chǎn)、負(fù)債等條目體現(xiàn)企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力的局限，取而代之的是根據(jù)共識(shí)為基礎(chǔ)確立的長(zhǎng)期戰(zhàn)略目標(biāo)，通過(guò)設(shè)置科學(xué)化的評(píng)價(jià)指標(biāo)，融合財(cái)務(wù)及非財(cái)務(wù)指標(biāo)合理評(píng)估的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。針對(duì)跨組織的績(jī)效評(píng)價(jià)，區(qū)塊鏈的透明化操作能夠抑制“搭便車”行為，保障個(gè)體利益的完整性，有效地衡量個(gè)體對(duì)組織的貢獻(xiàn)，平衡個(gè)體間貢獻(xiàn)收益比，保證跨組織間合作的績(jī)效評(píng)價(jià)公允性。在預(yù)算決策層面，區(qū)塊鏈技術(shù)改善了以往單向鏈的預(yù)算編制模式，減少了基層的編制壓力，增加了總部預(yù)算控制的精準(zhǔn)性。在系統(tǒng)中實(shí)現(xiàn)公開(kāi)預(yù)算信息自動(dòng)比對(duì)、改進(jìn)預(yù)算方法、降低編制的時(shí)間成本。在管理會(huì)計(jì)的區(qū)塊鏈網(wǎng)絡(luò)上，眾節(jié)點(diǎn)上的共同監(jiān)督及數(shù)據(jù)加密為內(nèi)部有效信息提供安全保障，企業(yè)根據(jù)需求自動(dòng)篩選獲取有效信息，整合已有資源，使決策的邊際貢獻(xiàn)最大化，價(jià)值走向更明確。

2.區(qū)塊鏈拓展了會(huì)計(jì)生態(tài)主客體。區(qū)塊鏈、互聯(lián)網(wǎng)、實(shí)體經(jīng)濟(jì)相融合所帶來(lái)的高速發(fā)展，推動(dòng)了會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的重塑與建構(gòu)。在國(guó)內(nèi)大環(huán)境下，區(qū)塊鏈發(fā)展將傳統(tǒng)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)逐步演化為智能化的會(huì)計(jì)模式，此模式下通過(guò)節(jié)點(diǎn)間點(diǎn)對(duì)點(diǎn)的信息交互、智能合約實(shí)現(xiàn)資金運(yùn)動(dòng)智能化、政府監(jiān)管智能化、金融服務(wù)智能化以及審計(jì)審核智能化，以資金運(yùn)動(dòng)生態(tài)鏈、政府部門、金融機(jī)構(gòu)、審計(jì)組織為主體，形成應(yīng)對(duì)復(fù)雜環(huán)境的“四位一體”的新型會(huì)計(jì)生態(tài)體系。在信息、票據(jù)流通領(lǐng)域，借助區(qū)塊鏈上下游信息交互進(jìn)行核算監(jiān)督。在商品、資金流通領(lǐng)域，實(shí)現(xiàn)自動(dòng)化結(jié)轉(zhuǎn)和交付?！八奈灰惑w”的會(huì)計(jì)模式使企業(yè)法人直接對(duì)接政府監(jiān)管，通過(guò)智能合約預(yù)先將監(jiān)管規(guī)章寫(xiě)入?yún)^(qū)塊鏈代碼，使政府監(jiān)管部門能實(shí)時(shí)跟蹤并動(dòng)態(tài)追溯企業(yè)信息流、商品流、資金流、票據(jù)流，自動(dòng)封堵各環(huán)節(jié)的缺陷和漏洞，實(shí)現(xiàn)對(duì)國(guó)家稅收、工商管理、審計(jì)審核的高效治理。與此同時(shí)，區(qū)塊鏈技術(shù)對(duì)資金運(yùn)動(dòng)生態(tài)鏈的完備記錄以及公開(kāi)透明化工作流程，減少了企業(yè)疏忽錯(cuò)報(bào)或信息造假的可能，為金融機(jī)構(gòu)的征信調(diào)查及篩選客戶提供了完備條件，促進(jìn)金融機(jī)構(gòu)和企業(yè)的良性互動(dòng)。區(qū)塊鏈對(duì)會(huì)計(jì)的重塑結(jié)構(gòu)見(jiàn)圖1。

圖1 區(qū)塊鏈對(duì)會(huì)計(jì)的重塑結(jié)構(gòu)圖

四、結(jié)語(yǔ)

總的來(lái)說(shuō)，現(xiàn)有的關(guān)于區(qū)塊鏈技術(shù)及其在商業(yè)中的應(yīng)用已初顯規(guī)模，雖其與會(huì)計(jì)領(lǐng)域的耦合研究十分有限，但可以肯定的是，區(qū)塊鏈通過(guò)分布式賬簿、智能合約、時(shí)間戳、去中心化等特有屬性不僅沖擊了傳統(tǒng)會(huì)計(jì)模式，規(guī)避了信息不對(duì)稱的風(fēng)險(xiǎn)，還有效地改變了會(huì)計(jì)核算、監(jiān)督方式，并且升級(jí)更新了現(xiàn)有的會(huì)計(jì)生態(tài)結(jié)構(gòu)。對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的提升、會(huì)計(jì)工作效率的提高、會(huì)計(jì)成本投入的降低、管理會(huì)計(jì)信息化發(fā)展等方面均具有積極的影響。技術(shù)的革新突破了現(xiàn)有會(huì)計(jì)中心化的局限性，助力實(shí)現(xiàn)“業(yè)財(cái)審”的高度融合。在此基礎(chǔ)上，區(qū)塊鏈或?qū)⒅貥?gòu)會(huì)計(jì)服務(wù)的商業(yè)模式，以實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)服務(wù)鏈條上所有節(jié)點(diǎn)的資源、信息、信用、數(shù)據(jù)的共享及整合利用，進(jìn)一步優(yōu)化會(huì)計(jì)服務(wù)體系，將“平臺(tái)會(huì)計(jì)”轉(zhuǎn)化為“節(jié)點(diǎn)會(huì)計(jì)”，為會(huì)計(jì)行業(yè)提供可持續(xù)發(fā)展的數(shù)字技術(shù)環(huán)境。