于 樂

（新疆油田公司重油開發(fā)公司，新疆克拉瑪依834000）

一、引言

國(guó)家審計(jì)是國(guó)家治理的重要組成部分，是對(duì)其本質(zhì)理論認(rèn)識(shí)的最新成果，它將人們對(duì)國(guó)家審計(jì)的認(rèn)識(shí)從經(jīng)濟(jì)監(jiān)督領(lǐng)域逐漸擴(kuò)展至政治社會(huì)生活領(lǐng)域，從微觀受托責(zé)任關(guān)系領(lǐng)域提升到宏觀經(jīng)濟(jì)社會(huì)調(diào)節(jié)和國(guó)家權(quán)力運(yùn)行領(lǐng)域（戚振東等，2017）。在十八大召開之后，以習(xí)近平為核心的黨中央將推動(dòng)國(guó)家治理體系現(xiàn)代化、提升政府治理能力作為完善中國(guó)特色社會(huì)主義的重要組成部分，并在各個(gè)領(lǐng)域作出了重要的戰(zhàn)略部署。在這種情況下，國(guó)家審計(jì)機(jī)構(gòu)必須立足中國(guó)特色社會(huì)主義現(xiàn)階段面對(duì)的主要矛盾，保持審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估應(yīng)對(duì)的自主性，在保障各項(xiàng)事業(yè)穩(wěn)步推進(jìn)的前提下，對(duì)審計(jì)重點(diǎn)進(jìn)行全方位的分析和評(píng)估，在確保改革開放深化改革不偏離正確方向的大前提下，堅(jiān)持以民為本的基本原則，對(duì)審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的問題認(rèn)真對(duì)待，特別是加大對(duì)權(quán)力運(yùn)行、政策跟蹤、國(guó)有資產(chǎn)等方面的審計(jì)力度，在促進(jìn)民主化、完善法律體系的同時(shí)，改善經(jīng)濟(jì)效益，逐步實(shí)現(xiàn)審計(jì)監(jiān)督的全覆蓋，國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)要起反腐倡廉排頭兵的作用（韓麗榮和趙彩虹，2019）。根據(jù)黨中央提出的要求，我國(guó)將成立中央審計(jì)委員會(huì)，在體制層面上全面推動(dòng)審計(jì)深化改革，在構(gòu)建中國(guó)特色社會(huì)主義審計(jì)制度的同時(shí)，優(yōu)化和完善審計(jì)署職責(zé)，強(qiáng)化審計(jì)機(jī)構(gòu)的監(jiān)督職能，突出黨的領(lǐng)導(dǎo)地位，在確保審計(jì)監(jiān)督權(quán)威性的同時(shí)，提升審計(jì)監(jiān)督的時(shí)效性和有效性。

現(xiàn)階段，全面建設(shè)小康社會(huì)已經(jīng)進(jìn)入關(guān)鍵時(shí)期，國(guó)家審計(jì)在新時(shí)代也面對(duì)新形勢(shì)和新挑戰(zhàn)，是提升國(guó)家治理能力的重要途徑。因此，國(guó)家審計(jì)必須立足新時(shí)代中國(guó)特色社會(huì)主義發(fā)展實(shí)際，結(jié)合國(guó)家發(fā)展戰(zhàn)略和改革進(jìn)程，在夯實(shí)理論基礎(chǔ)的同時(shí)，持續(xù)調(diào)整實(shí)踐策略，以提升對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的適應(yīng)能力，在社會(huì)主義現(xiàn)代化建設(shè)過程中發(fā)揮積極作用。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的有效管理不僅能幫助審計(jì)人員緊扣審計(jì)工作重點(diǎn)，積極防范并采取有效措施降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，還有利于國(guó)家審計(jì)職能的充分發(fā)揮（上海審計(jì)學(xué)會(huì)課題組，2018）。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制是一個(gè)系統(tǒng)性工程，整個(gè)過程以及各個(gè)環(huán)節(jié)都需要加強(qiáng)。整個(gè)審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量與每一個(gè)風(fēng)險(xiǎn)環(huán)節(jié)管理、質(zhì)量問題息息相關(guān)。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估防控、信息交流和溝通、監(jiān)督和究責(zé)、支持和保障等都屬于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理的環(huán)節(jié)，其整個(gè)流程構(gòu)成了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理的全過程。

二、國(guó)家審計(jì)中的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

在實(shí)施審計(jì)的全過程中，審計(jì)機(jī)關(guān)或?qū)徲?jì)人員作出不恰當(dāng)審計(jì)結(jié)論的可能性依然存在，而具體原因是多方面的。例如，相關(guān)部門或者工作人員的執(zhí)法不規(guī)范、程序不合理等。一方面，難以有效實(shí)現(xiàn)預(yù)期的審計(jì)目標(biāo)，另一方面，也難以發(fā)現(xiàn)審計(jì)對(duì)象的具體問題，進(jìn)而對(duì)各個(gè)方面均造成不同程度的影響，導(dǎo)致無法彌補(bǔ)的損失（肖春輝，2018）。審計(jì)部門即便正確執(zhí)行了程序，但是如果出現(xiàn)重大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，相關(guān)人員依然有必要進(jìn)行究責(zé)，這也是有別于注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的地方。

作為系統(tǒng)工程，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理框架包括五個(gè)基本部分，分別是風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)控制、信息溝通、執(zhí)行監(jiān)督，各個(gè)環(huán)節(jié)和流程均對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生直接影響。其中，風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的主要目的是發(fā)現(xiàn)審計(jì)過程中潛在風(fēng)險(xiǎn)因素，是確定風(fēng)險(xiǎn)的必要流程（宋夏云等，2016）。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估則主要是對(duì)風(fēng)險(xiǎn)性質(zhì)進(jìn)行分析，并根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)性質(zhì)進(jìn)行合理分類，然后利用合理方法對(duì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生概率進(jìn)行預(yù)估，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的首要環(huán)節(jié)是定性分析風(fēng)險(xiǎn)，并需要高度重視發(fā)生概率較高的風(fēng)險(xiǎn)以及性質(zhì)嚴(yán)重、危害較大的風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)控制則指的是根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)類型的不同，制定并采取有針對(duì)性的措施，并完成各項(xiàng)準(zhǔn)備工作，將風(fēng)險(xiǎn)程度維持在較低水平。信息溝通具體指的是信息管理以及溝通機(jī)制，是風(fēng)險(xiǎn)管理的必要環(huán)節(jié)，包括重大風(fēng)險(xiǎn)報(bào)告機(jī)制，以保障風(fēng)險(xiǎn)信息可以及時(shí)有效地報(bào)告給適當(dāng)?shù)念I(lǐng)導(dǎo)層。執(zhí)行監(jiān)督具體指的是審計(jì)機(jī)關(guān)為避免出現(xiàn)內(nèi)部舞弊行為而建立的監(jiān)督機(jī)制，從而保障實(shí)施審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防控措施。

三、國(guó)家審計(jì)中審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的表現(xiàn)形式

隱蔽性、關(guān)聯(lián)性、公共性等特征是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的基本特征，國(guó)家審計(jì)部門必須立足國(guó)家宏觀環(huán)境以及微觀條件，結(jié)合自身行為能力，來組織和開展相關(guān)的審計(jì)活動(dòng)（王會(huì)金等，2012）。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)取決于多方面因素，既和執(zhí)業(yè)主體偏離理性和規(guī)范行為相關(guān)，同時(shí)也取決于執(zhí)業(yè)環(huán)境的不確定性以及審計(jì)客體的復(fù)雜性。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，國(guó)家審計(jì)部門面對(duì)的形勢(shì)已經(jīng)發(fā)生重大變化，影響因素更加多樣和復(fù)雜，這就為國(guó)家審計(jì)理論和實(shí)踐本身提出了更高的要求。隨著國(guó)家審計(jì)各方面的調(diào)整，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也更加的多樣，其形式更加復(fù)雜。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)在廣義層面上指的是審計(jì)部門以及審計(jì)人員出具不合理甚至錯(cuò)誤的審計(jì)意見或者結(jié)論，以此造成審計(jì)人員承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任的不確定性。目前，審計(jì)意見或者結(jié)論錯(cuò)誤的形式集中在兩個(gè)方面：指定性或處罰過重的“過”和指定性或處罰過輕的“不及”?！斑^”所致的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)稱作“誤拒風(fēng)險(xiǎn)”，與之相對(duì)，“不及”所對(duì)應(yīng)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)為“誤受風(fēng)險(xiǎn)”。通常而言，審計(jì)對(duì)象會(huì)根據(jù)審計(jì)意見或者結(jié)論而提出相應(yīng)看法，并根據(jù)具體制度和流程提出復(fù)核，進(jìn)而將誤拒風(fēng)險(xiǎn)消除，因此，發(fā)生誤拒風(fēng)險(xiǎn)的可能性相對(duì)較低。但是由于誤受風(fēng)險(xiǎn)的定性不嚴(yán)重，而且懲罰措施力度不足，審計(jì)對(duì)象往往不會(huì)提出復(fù)核，審計(jì)人員的重視程度也往往不足，從而導(dǎo)致疏忽大意，進(jìn)而產(chǎn)生潛在風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)在狹義層面上指的是基于風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的審計(jì)取證模式的一種概念，計(jì)算公式可以參照：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=檢查風(fēng)險(xiǎn)×固有風(fēng)險(xiǎn)×控制風(fēng)險(xiǎn)。在風(fēng)險(xiǎn)計(jì)算的基礎(chǔ)上，明確風(fēng)險(xiǎn)測(cè)試的關(guān)鍵所在，為后續(xù)證據(jù)收集奠定基礎(chǔ)。通常情況下，在確定審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的前提下，檢查風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程度越高，則需要采集越多的審計(jì)證據(jù)。

國(guó)家審計(jì)中審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)主要體現(xiàn)在以下五點(diǎn)。審計(jì)獨(dú)立性方面的風(fēng)險(xiǎn)，主要是現(xiàn)實(shí)中外部干預(yù)對(duì)審計(jì)部門獨(dú)立性造成影響。審計(jì)質(zhì)量方面的風(fēng)險(xiǎn)，如審計(jì)程序不合理，執(zhí)行不到位、審計(jì)評(píng)價(jià)或責(zé)任界定不準(zhǔn)確、審計(jì)范圍不合法等。審計(jì)公開方面的風(fēng)險(xiǎn)，具體表現(xiàn)在社會(huì)公眾對(duì)于審計(jì)結(jié)論的不滿或者質(zhì)疑。審計(jì)保密方面的風(fēng)險(xiǎn)，如審計(jì)管理不到位，數(shù)據(jù)安全性較低，審計(jì)人員缺乏保密意識(shí)等。廉政方面的風(fēng)險(xiǎn)，如審計(jì)人員出現(xiàn)職業(yè)道德風(fēng)險(xiǎn)或者違法違紀(jì)行為，均會(huì)對(duì)審計(jì)結(jié)果造成負(fù)面影響。

四、國(guó)家審計(jì)中審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生原因

（一）權(quán)力制約機(jī)制

審計(jì)的獨(dú)立性一直是審計(jì)機(jī)關(guān)作出公正客觀審計(jì)結(jié)論的制度保障。我國(guó)憲法賦予審計(jì)機(jī)關(guān)依法獨(dú)立行使審計(jì)監(jiān)督權(quán)，可是一些地方審計(jì)機(jī)關(guān)由于人力、物力、財(cái)力等方面的原因，難免會(huì)影響審計(jì)過程以及結(jié)論。被審計(jì)單位權(quán)力制約機(jī)制與審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)部的權(quán)力制約機(jī)制還不完善，有些單位決策議事機(jī)制并沒有發(fā)揮作用，人為控制問題突出。同時(shí)審計(jì)機(jī)關(guān)特別是審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)的權(quán)力制衡機(jī)制還不完善。為最大程度的確保自由裁量權(quán)的合理使用，需要科學(xué)地組織審計(jì)計(jì)劃，制定科學(xué)的審計(jì)方案，選擇恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)延伸機(jī)關(guān)等。對(duì)于審計(jì)過程中出現(xiàn)的一系列問題，加大監(jiān)督和制約力度，針對(duì)其中存在的以權(quán)謀私問題加大打擊力度。

（二）審計(jì)獨(dú)立性和審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)體制

在審計(jì)工作中，獨(dú)立性是首要原則，是權(quán)力制衡的前提條件。根據(jù)現(xiàn)行的審計(jì)制度，審計(jì)機(jī)構(gòu)受到地方政府的管轄，在審計(jì)方面必然難以全面的反映問題，審計(jì)的作用在一定程度上受到限制。審計(jì)監(jiān)督的關(guān)鍵在于獨(dú)立性，審計(jì)部門必須在不受其他部門干涉的前提下開展審計(jì)監(jiān)督活動(dòng)，行使相關(guān)權(quán)限，同時(shí)，審計(jì)部門不得超出其職權(quán)范圍，組織和開展無關(guān)審計(jì)監(jiān)督的活動(dòng)。但是在審計(jì)實(shí)踐活動(dòng)中，難以有效確保審計(jì)部門的獨(dú)立性，其原因集中在以下方面。一是參與管理造成。最近幾年，隨著審計(jì)監(jiān)督實(shí)現(xiàn)長(zhǎng)足發(fā)展，社會(huì)對(duì)審計(jì)監(jiān)督的認(rèn)同度持續(xù)提升，審計(jì)部門對(duì)各個(gè)領(lǐng)域的介入程度日益深化，在各類議事協(xié)調(diào)機(jī)構(gòu)中發(fā)揮了重要作用。二是外部干預(yù)造成。地方審計(jì)機(jī)關(guān)實(shí)施雙重領(lǐng)導(dǎo)制度，地方政府對(duì)審計(jì)部門人員編制、調(diào)動(dòng)、經(jīng)費(fèi)等具有決定權(quán)，在受到干預(yù)后審計(jì)人員缺乏應(yīng)對(duì)能力，此外，個(gè)別審計(jì)人員礙于情面，違反審計(jì)工作紀(jì)律，違背原則幫助被審計(jì)單位掩蓋問題。

（三）審計(jì)責(zé)任和審計(jì)期望

長(zhǎng)期以來，黨中央高度重視構(gòu)建完善的監(jiān)督體系，將權(quán)力制衡作為改革的重要內(nèi)容。隨著審計(jì)監(jiān)督重要性的不斷提升，實(shí)現(xiàn)全覆蓋審計(jì)已經(jīng)成為社會(huì)大眾關(guān)注的重點(diǎn)。社會(huì)公眾參與國(guó)家治理已經(jīng)成為民主社會(huì)的重要標(biāo)志。當(dāng)前，隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，人民群眾參與社會(huì)治理的途徑日益增加，參政議政的意識(shí)不斷提升，對(duì)審計(jì)部門的審計(jì)監(jiān)督工作也提出了新的要求。人民群眾不但要求審計(jì)部門堅(jiān)守法律底線，勇于揭露問題，在更多重大案件中發(fā)揮積極作用。同時(shí)，社會(huì)普遍要求審計(jì)部門全面推動(dòng)深化改革，建立和完善基于法治的管理制度，提升審計(jì)結(jié)果的公開性和透明性，及時(shí)將改革進(jìn)程向社會(huì)通告。一方面，公民的法制意識(shí)不斷增加，如果社會(huì)大眾的部分利益訴求通過主管部門難以實(shí)現(xiàn)時(shí)，則會(huì)通過審計(jì)渠道來獲取相關(guān)信息，以滿足自身的利益訴求。另一方面，人民群眾高度重視審計(jì)部門的審計(jì)監(jiān)督作用，對(duì)審計(jì)部門也提出了較高要求，但是審計(jì)部門的履職實(shí)踐尚不能滿足人民群眾的要求，人民群眾對(duì)機(jī)關(guān)履職結(jié)果的認(rèn)可度較低，也是非常重要的潛在風(fēng)險(xiǎn)因素。同時(shí)，由于審計(jì)部門自身存在一系列問題，例如，審計(jì)計(jì)劃的透明度較低，監(jiān)管盲區(qū)相對(duì)較多，審計(jì)人員對(duì)在開放環(huán)境下如何開展審計(jì)存在較大的模糊性，審計(jì)技術(shù)相對(duì)滯后，抽樣調(diào)查的范圍較小。隨著人民群眾對(duì)審計(jì)結(jié)果關(guān)注的常態(tài)化，建立健全審計(jì)結(jié)果公告制度是目前最為有效和直接的方法，但是這些措施均在一定程度上加劇了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（四）審計(jì)任務(wù)和審計(jì)資源

在審計(jì)全覆蓋的整體趨勢(shì)下，審計(jì)任務(wù)壓力不斷增加，但是審計(jì)資源相對(duì)有限，這恰恰是審計(jì)工作長(zhǎng)期面對(duì)的基本困境。在很多審計(jì)項(xiàng)目中，由于工作量較大，而審計(jì)工作人員明顯不足，很多事實(shí)難以厘清，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)持續(xù)加劇。因此，審計(jì)部門必須立足全局，突出主要工作的重要性，以核心問題的解決為切入點(diǎn)，充分利用現(xiàn)有的審計(jì)資源，通過審計(jì)資源的合理配置，加速實(shí)現(xiàn)全面審計(jì)的目標(biāo)。當(dāng)前，國(guó)有企業(yè)深化改革不斷推進(jìn)，國(guó)有企業(yè)的整體規(guī)模以及經(jīng)營(yíng)范圍持續(xù)擴(kuò)展，大量國(guó)資參股企業(yè)會(huì)集中涌現(xiàn)，審計(jì)部門在國(guó)有企業(yè)審計(jì)監(jiān)督中將面對(duì)更多的挑戰(zhàn)，相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)因素也會(huì)不斷增加。

（五）經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的復(fù)雜性與信息不對(duì)稱

國(guó)家審計(jì)在新時(shí)代面對(duì)著新形勢(shì)，需要承擔(dān)新任務(wù)。因此，審計(jì)部門有必要立足社會(huì)大眾的基本要求，切實(shí)履職，在重大風(fēng)險(xiǎn)的防范和解決中發(fā)揮積極作用，在污染防治、精準(zhǔn)脫貧等方面發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督的核心職能，從嚴(yán)從高的要求審計(jì)部門工作人員。在審計(jì)全覆蓋的過程中，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的潛在影響因素不斷增加，對(duì)審計(jì)機(jī)關(guān)的巨大考驗(yàn)是能否實(shí)現(xiàn)做到“有重點(diǎn)、有步驟、有深度、有成效”，此外，大數(shù)據(jù)技術(shù)也廣泛運(yùn)用于審計(jì)中，這必然會(huì)產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。由于歷史原因，很多大型國(guó)有企業(yè)具有非常復(fù)雜的組織結(jié)構(gòu)，而且分布在全國(guó)各地，具有非常龐大的資產(chǎn)，業(yè)務(wù)量較大，業(yè)務(wù)活動(dòng)的頻率相對(duì)較高。隨著現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)的發(fā)展，不同組織之間的交易形式及方式持續(xù)改善，特別是金融延伸工具的日益豐富，對(duì)會(huì)計(jì)處理提出了更高要求，審計(jì)難度也會(huì)相應(yīng)提升。不僅如此，由于審計(jì)部門和審計(jì)對(duì)象之間存在信息不對(duì)稱問題，加上專業(yè)能力不足、審計(jì)資源有限等原因，導(dǎo)致審計(jì)部門難以在短時(shí)間內(nèi)發(fā)現(xiàn)重大問題。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)入新常態(tài)，審計(jì)對(duì)象更加多樣，審計(jì)內(nèi)容的復(fù)雜程度也不斷提升，對(duì)審計(jì)工作人員的綜合素養(yǎng)以及職業(yè)道德提出了更高要求。如果審計(jì)人員對(duì)國(guó)家政策或者法律制度了解不全或者了解不清，則會(huì)在問題認(rèn)定方面出現(xiàn)偏差，進(jìn)而對(duì)審計(jì)結(jié)果產(chǎn)生負(fù)面影響。

（六）專業(yè)勝任能力不足與人員配置不合理

目前，審計(jì)人員的專業(yè)能力面臨嚴(yán)峻挑戰(zhàn)，審計(jì)環(huán)境、領(lǐng)域、職責(zé)、目標(biāo)等方面的擴(kuò)展，均在一定程度上加劇了相關(guān)挑戰(zhàn)。此外，部分審計(jì)人員的職業(yè)道德不過關(guān)，不能嚴(yán)格依法審計(jì)，違法違規(guī)現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。審計(jì)監(jiān)督的工作量也隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展越來越大，任務(wù)也越來越重，基層審計(jì)工作總體上存在人員少、任務(wù)重的問題。審計(jì)組的組成不管在人員數(shù)量、還是知識(shí)結(jié)構(gòu)等方面都不適合項(xiàng)目要求，為了補(bǔ)充足夠的人員，審計(jì)組納入了一些沒有相關(guān)專業(yè)知識(shí)和審計(jì)經(jīng)驗(yàn)的人員，很難很好地完成審計(jì)任務(wù)。除此之外，為了完成審計(jì)任務(wù)，審計(jì)組審計(jì)人員需加班加點(diǎn)，工作效率不高，積累了員工負(fù)面情緒，對(duì)審計(jì)事業(yè)長(zhǎng)期發(fā)展不利。

五、國(guó)家審計(jì)中審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防控對(duì)策

（一）拓展思路，明確定位，權(quán)責(zé)匹配，確保風(fēng)險(xiǎn)管理主體多元化

在新時(shí)代，審計(jì)人員必須全面貫徹落實(shí)政府要求，將提升自身業(yè)務(wù)能力和職業(yè)素養(yǎng)作為自身目標(biāo)。同時(shí)，審計(jì)部門應(yīng)以財(cái)政預(yù)算審計(jì)為切入點(diǎn)，建立完善的協(xié)同機(jī)制，切實(shí)提升審計(jì)部門風(fēng)險(xiǎn)管理效能。國(guó)家審計(jì)部門應(yīng)首先明確自身定位，切實(shí)履行職能，合理組織安排各個(gè)執(zhí)業(yè)環(huán)節(jié)的策略以及事項(xiàng)，加大風(fēng)險(xiǎn)管理力度，制定科學(xué)的績(jī)效目標(biāo)，合理配置審計(jì)資源，實(shí)現(xiàn)審計(jì)資源效益的最大化，避免由于權(quán)責(zé)失衡而導(dǎo)致的錯(cuò)位、越位、缺位等問題，最大程度保障風(fēng)險(xiǎn)管理主體的多元化。國(guó)家審計(jì)署有必要發(fā)揮前瞻性作用，立足審計(jì)預(yù)警系統(tǒng)，加強(qiáng)人員調(diào)配，及時(shí)反饋相關(guān)信息，避免發(fā)生嚴(yán)重問題。此外，各省審計(jì)部門應(yīng)發(fā)揮積極效應(yīng)，提升社會(huì)治理能力，為社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展貢獻(xiàn)自己的力量。各個(gè)部門必須堅(jiān)定不移地走反腐倡廉道路，提升政府部門的透明度，建立健全問責(zé)機(jī)制，大力打擊政府的尋租行為。

（二）加大數(shù)據(jù)歸集力度，提升風(fēng)險(xiǎn)管理網(wǎng)絡(luò)化協(xié)同治理

以大數(shù)據(jù)為核心的萬物互聯(lián)是新時(shí)代的重要特征，而國(guó)家審計(jì)也提出了更高要求，其業(yè)務(wù)范疇必然更加多元和廣泛，建立健全審計(jì)服務(wù)網(wǎng)絡(luò)十分必要。通過這種方式，可以有效整合全面風(fēng)險(xiǎn)管理以及重點(diǎn)風(fēng)險(xiǎn)管理，利用網(wǎng)狀結(jié)構(gòu)整合財(cái)政數(shù)據(jù)和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，確保審計(jì)監(jiān)督不留死角，提升風(fēng)險(xiǎn)管理的整體水平，從根本上入手，有效組織開展風(fēng)險(xiǎn)管理工作。按照《國(guó)務(wù)院關(guān)于加強(qiáng)審計(jì)工作意見》，國(guó)家審計(jì)部門要充分發(fā)揮大數(shù)據(jù)技術(shù)優(yōu)勢(shì)，建立完善的國(guó)家審計(jì)數(shù)據(jù)系統(tǒng)。根據(jù)黨中央的整體部署，各省必須立足國(guó)家整體戰(zhàn)略安排，結(jié)合自身實(shí)際，科學(xué)協(xié)調(diào)人力資源、審計(jì)項(xiàng)目以及信息溝通等方面內(nèi)容，提升信息在審計(jì)過程中的有效性。定期收集、整理、匯編、建設(shè)不同審計(jì)對(duì)象可能面臨的風(fēng)險(xiǎn)要素?cái)?shù)據(jù)，對(duì)不同業(yè)務(wù)可能存在的潛在風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有針對(duì)性的識(shí)別，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)以及管理資源的特征，建立豐富的網(wǎng)狀關(guān)聯(lián)度。根據(jù)審計(jì)對(duì)象的差異性，建立和完善相應(yīng)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理數(shù)據(jù)庫，通過各個(gè)時(shí)期或者階段的案例對(duì)比分析，重新分類和歸納各種風(fēng)險(xiǎn)因素，切實(shí)提升審計(jì)人員的職業(yè)判斷能力，合理的開展風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、預(yù)警以及評(píng)估活動(dòng)，切實(shí)提升審計(jì)機(jī)關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)管理能力。

（三）改革審計(jì)管理體制，完善審計(jì)制度

第一，加大審計(jì)管理制度的改革，強(qiáng)化審計(jì)工作的獨(dú)立性?，F(xiàn)階段，中央審計(jì)委員會(huì)已經(jīng)成立，在確定黨的集中統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)基礎(chǔ)上，根據(jù)審計(jì)署的履職情況，制定科學(xué)的審計(jì)管理機(jī)制，明確深化改革方向，突出直屬領(lǐng)導(dǎo)的層級(jí)關(guān)系。同時(shí)，地方審計(jì)部門必須將人財(cái)物統(tǒng)籌改革作為重中之重，充分發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督的積極作用，為防控審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)提供制度保障。第二，加大法治建設(shè)力度，根據(jù)審計(jì)監(jiān)督實(shí)踐要求，利用法律來約束審計(jì)行為，明確審計(jì)部門的權(quán)力界限。第三，貫徹落實(shí)獨(dú)立性原則，強(qiáng)化地方審計(jì)部門的獨(dú)立性，確保其審計(jì)監(jiān)督權(quán)限不受影響。第四，加強(qiáng)審計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部法律進(jìn)程，對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)流程進(jìn)行規(guī)范化和標(biāo)準(zhǔn)化，為強(qiáng)有力的防控審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)奠定法律基礎(chǔ)。此外，由于審計(jì)工作的特殊性，通過審計(jì)監(jiān)督可以有效識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)因素和相關(guān)問題，但是審計(jì)實(shí)際調(diào)查的手段和方式較少，難以獲得充足的證據(jù)來反映問題，因此，有必要建立完善的風(fēng)險(xiǎn)協(xié)調(diào)機(jī)制，提升各個(gè)流程和環(huán)節(jié)執(zhí)業(yè)的規(guī)范性，建立健全審計(jì)機(jī)關(guān)監(jiān)督制度，進(jìn)一步增強(qiáng)聯(lián)合監(jiān)督、加強(qiáng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防控強(qiáng)化機(jī)制的制度保障。

（四）促進(jìn)審計(jì)創(chuàng)新，加強(qiáng)審計(jì)人才培養(yǎng)

加強(qiáng)審計(jì)理論建設(shè)，全面提升創(chuàng)新水平，優(yōu)化組織模式，改善管理機(jī)制，積極引入數(shù)據(jù)技術(shù)和信息技術(shù)，提升對(duì)新型審計(jì)業(yè)務(wù)的應(yīng)對(duì)能力，普及數(shù)字化審計(jì)方式，在理論、方法、組織等層面上保持審計(jì)工作的有效展開。

同時(shí)，國(guó)家審計(jì)部門有必要建設(shè)一支業(yè)務(wù)能力過硬、綜合素質(zhì)較高的審計(jì)干部隊(duì)伍，加強(qiáng)職業(yè)化教育培訓(xùn)，為我國(guó)審計(jì)工作培養(yǎng)一支人民群眾信賴的隊(duì)伍，為審計(jì)工作的全面深入開展提供人力保障。針對(duì)目前審計(jì)人員專業(yè)能力欠缺而產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)，可從以下三點(diǎn)加強(qiáng)建設(shè)：首先，建立制度化審計(jì)職業(yè)培訓(xùn)。用科學(xué)、合理的培訓(xùn)制度來確保審計(jì)人員接受持續(xù)的職業(yè)教育，提升自身業(yè)務(wù)技能，促進(jìn)現(xiàn)有審計(jì)人員專業(yè)結(jié)構(gòu)合理化。其次，注重運(yùn)用推廣現(xiàn)代技術(shù)方法。通過大數(shù)據(jù)分析等數(shù)字化手段，擴(kuò)大審計(jì)多向化，有效地把握總體及重點(diǎn)。最后，做好審計(jì)過程記錄。全面記錄證明審計(jì)人員嚴(yán)格遵守審計(jì)準(zhǔn)則，切實(shí)踐行審慎原則，保障程序合理，出具經(jīng)得起考驗(yàn)的審計(jì)意見。完善的過程記錄可形成有說服力的證據(jù)，審計(jì)主體的敗訴風(fēng)險(xiǎn)降到最低。