邱立志 張士濤 李萌

摘 要 自黨的十九大以來，國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展重心不斷向民眾個體轉(zhuǎn)移，經(jīng)濟(jì)運(yùn)行圍繞著民眾生活水平的提升展開，這也導(dǎo)致人民日益增長的生活需求與工序不平衡間的矛盾日益激烈。企業(yè)作為市場經(jīng)濟(jì)的主體，在社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展中起著舉足輕重的作用，在經(jīng)濟(jì)管理規(guī)范化要求持續(xù)上升的大背景下，企業(yè)想要謀求更好的發(fā)展，必然要充分運(yùn)用內(nèi)部審計這一手段，強(qiáng)化自身內(nèi)控職能，力求創(chuàng)造更高的經(jīng)濟(jì)效益。本文探析特殊背景下企業(yè)如何做好內(nèi)部審計各項(xiàng)工作，以期為企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展保駕護(hù)航。

關(guān)鍵詞 企業(yè) 內(nèi)部審計 經(jīng)營管理規(guī)范化

一、前言

隨著八項(xiàng)規(guī)定的提出，我國大中小型企業(yè)積極跟隨黨的腳步加強(qiáng)廉政建設(shè)，致力于對各項(xiàng)管理職能的統(tǒng)籌兼顧，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計等管理項(xiàng)目也逐漸向著常態(tài)化方向轉(zhuǎn)變。持續(xù)上升的社會管理形態(tài)對企業(yè)提出了更高的要求，這也使得內(nèi)部審計成為企業(yè)管理中不可或缺的重要環(huán)節(jié)。通過加強(qiáng)對內(nèi)部審計的專題研究，可以幫助企業(yè)更好地規(guī)避經(jīng)營風(fēng)險，從而有效提升企業(yè)自身的管理水平，讓企業(yè)在激烈的市場競爭中立于不敗之地。

二、經(jīng)營管理規(guī)范化要求持續(xù)上升時期內(nèi)部審計的工作目標(biāo)與具體思路

（一）工作目標(biāo)

新時期內(nèi)部審計工作逐步實(shí)現(xiàn)由主動向被動、由單一化向多樣化的轉(zhuǎn)變。一方面，在互聯(lián)網(wǎng)的支撐下，企業(yè)的經(jīng)營不再只圍繞著自身展開，而是要面向社會、面向市場，這對于企業(yè)管理者而言無疑是巨大的挑戰(zhàn);另一方面，出于對當(dāng)代企業(yè)獨(dú)立法人實(shí)體性質(zhì)的考量，企業(yè)為減少經(jīng)營風(fēng)險，必然要實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制從被動到主動的轉(zhuǎn)變，內(nèi)部審計成為企業(yè)規(guī)避風(fēng)險的主要決策。市場經(jīng)濟(jì)時期的企業(yè)內(nèi)部審計不再局限于財政收支等項(xiàng)目，還需對企業(yè)生產(chǎn)組織、計劃、項(xiàng)目開發(fā)、投資決策、人力資源等各環(huán)節(jié)進(jìn)行統(tǒng)籌，使內(nèi)部審計能夠充分發(fā)揮自身的監(jiān)督與服務(wù)的職能，實(shí)現(xiàn)對企業(yè)經(jīng)營全過程的干預(yù)與把控。

經(jīng)營管理規(guī)范化要求下，內(nèi)部審計工作設(shè)定了兩大工作目標(biāo)。其一，以管理層需求為導(dǎo)向，加強(qiáng)對經(jīng)營風(fēng)險及外部審計風(fēng)險的防范;其二，進(jìn)一步突出內(nèi)部審計的監(jiān)督與服務(wù)職能，在兩者的融合運(yùn)用下為企業(yè)的穩(wěn)健發(fā)展保駕護(hù)航。此外，結(jié)合企業(yè)性質(zhì)，內(nèi)部審計應(yīng)選定五大基本指標(biāo)，分別為建設(shè)投資、資金合理籌措和運(yùn)用、經(jīng)濟(jì)管理、內(nèi)部控制及決策審計。在利用內(nèi)部審計手段強(qiáng)化企業(yè)經(jīng)營實(shí)力的同時，不忘對內(nèi)部審計工作的自查自省，積極借鑒與參考其他企業(yè)的優(yōu)秀管理經(jīng)驗(yàn)，挖掘自身管理工作中存在的不足，以減少企業(yè)經(jīng)營中產(chǎn)生的資源與資金浪費(fèi)，降低經(jīng)營與投資風(fēng)險。

（二）具體思路

內(nèi)部審計應(yīng)圍繞企業(yè)日常經(jīng)營的各個環(huán)節(jié)展開，企業(yè)首先應(yīng)明確內(nèi)部審計的目標(biāo)，迎合時代要求做好審計規(guī)劃，確保內(nèi)部審計的有效實(shí)施。與此同時，新時期的企業(yè)內(nèi)部審計需要在各部門的通力合作下完成，各部門應(yīng)深刻意識到自身在內(nèi)部審計中的重要性，充分挖掘自身潛力，以不斷提升內(nèi)部審計效益，確保企業(yè)經(jīng)營管理的有序進(jìn)行。首先，內(nèi)部審計應(yīng)實(shí)現(xiàn)由“點(diǎn)”到“面”的延伸，拒絕“形象工程”，要將任務(wù)下沉到基層單位及基礎(chǔ)業(yè)務(wù)層面，滲透到業(yè)務(wù)全流程;其次，要實(shí)現(xiàn)對企業(yè)審計問題的深入探索，確保內(nèi)部審計項(xiàng)目橫向與縱向的延展，在幫助企業(yè)發(fā)現(xiàn)問題解決問題的同時，也應(yīng)立足于企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展，關(guān)注后期同類業(yè)務(wù)風(fēng)險的防范;最后，要注重對審計資源的科學(xué)調(diào)配，將涉及重點(diǎn)審計業(yè)務(wù)的專家調(diào)研及調(diào)研專業(yè)人員作為審計資源，確定每個項(xiàng)目的審計重點(diǎn)，科學(xué)掌握多元化的審計方法，逐步實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部審計水平的提升[1]。

企業(yè)成立的初衷是為了尋求經(jīng)濟(jì)效益的最大化，內(nèi)部審計則是幫助企業(yè)提升利潤、維持持續(xù)發(fā)展的重要手段。因此，企業(yè)應(yīng)明確認(rèn)識到內(nèi)部審計發(fā)揮作用的重要性，構(gòu)建事前、事中及事后相結(jié)合的審計制度，實(shí)現(xiàn)事前風(fēng)險預(yù)判、事中風(fēng)險控制及事后審計評價的有效結(jié)合，針對企業(yè)經(jīng)營中的薄弱環(huán)節(jié)有針對性地開展審計工作，進(jìn)而使企業(yè)的管理職能得到進(jìn)一步優(yōu)化，實(shí)現(xiàn)對資源的優(yōu)化配置。

三、經(jīng)營管理規(guī)范化要求持續(xù)上升時期內(nèi)部審計工作存在問題

（一）內(nèi)部審計始終無法擺脫附屬屬性

目前，我國針對企業(yè)內(nèi)部審計仍缺乏良好的監(jiān)督與評價體系，這使得內(nèi)部審計往往被視為財務(wù)部門的附屬機(jī)構(gòu)，專業(yè)審計人員的缺失、專項(xiàng)審計項(xiàng)目的缺失導(dǎo)致內(nèi)部審計在實(shí)施過程中面臨著諸多障礙。企業(yè)內(nèi)部審計既要依賴于領(lǐng)導(dǎo)意志，又受限于財務(wù)部門的具體工作安排，各項(xiàng)問題都嚴(yán)重地影響了內(nèi)部審計的質(zhì)量。此外，內(nèi)部審計項(xiàng)目的開展是一個持續(xù)的過程，需要一定的經(jīng)費(fèi)扶持，然而，多數(shù)企業(yè)并未設(shè)置用于審計工作的專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)，加之缺乏規(guī)章制度的約束，致使內(nèi)部審計存在較強(qiáng)的隨意性，實(shí)施過程缺乏有力保障，嚴(yán)重影響了審計效果。

（二）內(nèi)部審計缺乏質(zhì)量保障

良好的內(nèi)部審計需要有健全的制度及管理體系保障，縱觀企業(yè)內(nèi)部審計現(xiàn)狀，不但缺乏系統(tǒng)有效的監(jiān)督管理體系，更缺少審計工作的指導(dǎo)章程，致使內(nèi)部審計業(yè)務(wù)無章可循。與此同時，部分企業(yè)未設(shè)立獨(dú)立的內(nèi)審部門，專業(yè)審計人員缺失，導(dǎo)致內(nèi)部檢查缺乏誠信度。內(nèi)部審計是一項(xiàng)階段性及規(guī)范性很強(qiáng)的工作，需要企業(yè)對具體問題展開具體分析，但企業(yè)內(nèi)部審計缺乏標(biāo)準(zhǔn)化程序，各環(huán)節(jié)銜接不暢，且計劃的實(shí)施浮于表面，很難達(dá)到預(yù)期審計目標(biāo)。除此之外，在審計指標(biāo)的選擇上還存在不客觀問題，缺乏對企業(yè)發(fā)展整體的深入考量，加之編制工作不嚴(yán)謹(jǐn)、真實(shí)性無從考證等，致使企業(yè)內(nèi)部審計浮于表面[2]。

（三）內(nèi)部審計人員專業(yè)素養(yǎng)缺失

目前，我國內(nèi)部審計人員的整體素質(zhì)普遍不高，學(xué)歷層次較低，專業(yè)不對口人員占大多數(shù)。受學(xué)校課程體系局限，內(nèi)審人員雖然掌握了充分的理論知識，卻缺乏良好的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，對于企業(yè)運(yùn)行機(jī)制缺少認(rèn)識，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)審的效率不斷下降。與此同時，企業(yè)招募的內(nèi)審人員多為會計、審計學(xué)等專業(yè)畢業(yè)生，內(nèi)審人員的法律、技術(shù)等技能缺失，對于企業(yè)經(jīng)營缺乏全面考量，影響到內(nèi)審職能的全面發(fā)揮。此外，部分企業(yè)內(nèi)審崗位由財務(wù)人員代替，財務(wù)人員對企業(yè)內(nèi)審的運(yùn)作流程缺乏認(rèn)知，對內(nèi)審的任務(wù)與職責(zé)缺乏了解，亦導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)審的結(jié)果缺乏說服力與客觀性。

四、經(jīng)營管理規(guī)范化要求持續(xù)上升時期內(nèi)部審計工作啟示

（一）明確內(nèi)部審計在企業(yè)中的地位，增強(qiáng)內(nèi)審工作獨(dú)立性

內(nèi)部審計不單單要依靠健全完善的企業(yè)管理制度，還需要得到企業(yè)管理者的關(guān)注與重視。企業(yè)應(yīng)立足于市場發(fā)展現(xiàn)狀，明確自身發(fā)展性質(zhì)及經(jīng)營模式，在此基礎(chǔ)上制定事前、事中與事后相協(xié)調(diào)的內(nèi)審計劃，使內(nèi)部審計能夠真正發(fā)揮效果。

一方面，企業(yè)應(yīng)進(jìn)一步強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計在公司治理中的重要地位，強(qiáng)化內(nèi)審部門的管理職能，將內(nèi)審部門直接分配給監(jiān)事會負(fù)責(zé)，使內(nèi)部審計工作能夠擺脫實(shí)施過程中的各種局限，保障自身工作的權(quán)威性;另一方面，企業(yè)亦不能忽視內(nèi)部權(quán)力制衡問題，在充分發(fā)揮內(nèi)審優(yōu)勢的同時，也要加強(qiáng)對內(nèi)審部門工作的監(jiān)督，不斷提升企業(yè)內(nèi)部環(huán)境的公開透明度，使內(nèi)部審計得以在陽光的環(huán)境下辦公。為進(jìn)一步強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部審計獨(dú)立性，企業(yè)可采取內(nèi)外結(jié)合的方式，由獨(dú)立于董事會的第三方審計機(jī)構(gòu)與內(nèi)部審計部門通力合作，聘請專業(yè)審計專家主導(dǎo)企業(yè)審計項(xiàng)目，使企業(yè)內(nèi)部審計更具有驅(qū)動力[3]。

（二）積極順應(yīng)時代發(fā)展，合理轉(zhuǎn)換內(nèi)部審計方法

信息化時代背景下，企業(yè)應(yīng)緊跟時代發(fā)展，運(yùn)用互聯(lián)網(wǎng)優(yōu)化管理手段，構(gòu)建以網(wǎng)絡(luò)為載體的內(nèi)部審計體系。一方面，企業(yè)可運(yùn)用網(wǎng)絡(luò)構(gòu)建良好的信息溝通渠道，便于信息快速傳遞與共享，為內(nèi)審提供更多有利素材;另一方面，可以依靠多媒體可視化功能實(shí)現(xiàn)對企業(yè)動態(tài)的實(shí)時監(jiān)控，使內(nèi)審的風(fēng)險評估與防范職能得到更好的發(fā)揮。與此同時，企業(yè)內(nèi)審應(yīng)加強(qiáng)對階段性審計工作的重視程度，構(gòu)建事前、事中及事后相結(jié)合的審計體系，使內(nèi)部審計從傳統(tǒng)固化的模式中脫離出來，實(shí)現(xiàn)對經(jīng)營風(fēng)險的及早評估與預(yù)防。

企業(yè)內(nèi)部審計應(yīng)以資產(chǎn)運(yùn)營為核心，以流程監(jiān)控為重心。企業(yè)內(nèi)審應(yīng)注重對法律條例的參考與利用，構(gòu)建紀(jì)律嚴(yán)明、審核有度的審計體系，在滿足企業(yè)整體發(fā)展利益訴求的同時，帶動各部門積極運(yùn)作。將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計與內(nèi)審制度掛鉤，運(yùn)用黨風(fēng)廉政建設(shè)手段凈化企業(yè)內(nèi)部環(huán)境，使各崗位職責(zé)得到明確劃分，確保內(nèi)審人員能夠各司其職，在提升自身職業(yè)道德修養(yǎng)的同時，也能夠進(jìn)一步提升內(nèi)審質(zhì)量。此外，還應(yīng)注重內(nèi)審與企業(yè)決策的融合，通過內(nèi)審幫助企業(yè)制定長遠(yuǎn)發(fā)展目標(biāo)，為領(lǐng)導(dǎo)科學(xué)決策提供參考與借鑒。

（三）提高從業(yè)人員素質(zhì)，優(yōu)化內(nèi)部審計隊(duì)伍

內(nèi)審人員的工作水平直接關(guān)系到企業(yè)內(nèi)部控制效率。為此，企業(yè)應(yīng)注重對內(nèi)部審計人員技術(shù)水平的提升，通過加強(qiáng)人力、物力等投入構(gòu)建起專業(yè)能力強(qiáng)、紀(jì)律嚴(yán)明的內(nèi)審隊(duì)伍，使企業(yè)內(nèi)部審計得以循序漸進(jìn)地開展。首先，企業(yè)在設(shè)立獨(dú)立內(nèi)審部門的同時，應(yīng)明確內(nèi)審相關(guān)崗位數(shù)量，優(yōu)先錄用有工作經(jīng)驗(yàn)的、業(yè)務(wù)能力強(qiáng)的專業(yè)人士。其次，企業(yè)在構(gòu)建系統(tǒng)化內(nèi)審人員考核體系時，要將內(nèi)審成果與工作人員績效掛鉤，加強(qiáng)對內(nèi)審人員綜合能力的評判。再次，應(yīng)為內(nèi)審人員提供更加豐富的進(jìn)修與學(xué)習(xí)機(jī)會，可從優(yōu)秀企業(yè)聘請資深內(nèi)審人員到本單位開設(shè)講座，幫助企業(yè)員工答疑解惑，也可組織企業(yè)內(nèi)審人員外出學(xué)習(xí)等。做好崗前培訓(xùn)與階段性能力測驗(yàn)，加速內(nèi)審人員專業(yè)知識更新速度，進(jìn)一步提升內(nèi)審人員綜合素質(zhì)水平[4]。

此外，企業(yè)還需對內(nèi)審群體結(jié)構(gòu)進(jìn)行優(yōu)化，除配備專業(yè)內(nèi)審人員外，還應(yīng)設(shè)立法律、技術(shù)等相關(guān)崗位，諸如計算機(jī)工程師、經(jīng)濟(jì)學(xué)專家等，使審計工作的內(nèi)容更加全面，以實(shí)現(xiàn)對內(nèi)部審計資源的優(yōu)化配置。

五、結(jié)語

在科學(xué)技術(shù)日新月異的社會背景下，企業(yè)向?qū)で蟾哔|(zhì)量、高效率發(fā)展，就必須對市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢有更加明確的判斷，尤其是在經(jīng)營管理規(guī)范化要求持續(xù)上升的關(guān)鍵時期，企業(yè)必不能松懈，要依靠內(nèi)部審計尋求創(chuàng)新管理路徑，以滿足企業(yè)的規(guī)范化管理要求。與此同時，隨著內(nèi)部審計領(lǐng)域的不斷拓寬，企業(yè)亦應(yīng)注重對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計、黨風(fēng)廉政建設(shè)等措施的融合運(yùn)用，幫助企業(yè)預(yù)測與降低經(jīng)營風(fēng)險，為宏觀決策的擬定提供依據(jù)，從而使企業(yè)在激烈的市場競爭洪流中屹立不倒。

（作者單位為國網(wǎng)北京房山供電公司）

參考文獻(xiàn)

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