張慧琴 張媛

摘 要 個人所得稅關(guān)乎人民自身利益，所以人民對于個人所得稅的抵扣制度以及專項附加扣除制度的關(guān)注度比較高。隨著個人所得稅的不斷改革，現(xiàn)行的稅法制度不僅在籌集財政收入方面起到了積極的作用，更重要的是調(diào)節(jié)了居民收入，讓個人所得稅的調(diào)節(jié)作用得到了更加有效的發(fā)揮。2018年12月13日，國務院頒布《關(guān)于印發(fā)個人所得稅專項附加扣除暫行辦法的通知》，對包括子女教育在內(nèi)的6項專項費用扣除作了明確的規(guī)定。本文在研究的過程當中，將對個人所得稅抵扣制度進行全方位的論述，指出該制度存在的不足之處，并對個人所得稅的不足之處提出一些完善建議。

關(guān)鍵詞 個人所得稅 抵扣制度 專項附加扣除

一、專項附加扣除的基本內(nèi)容及意義

（一）專項附加扣除的基本內(nèi)容

2019年1月1日，個人所得稅法增加了專項附加扣除制度，對同樣收入以及同等生活條件的納稅人的不同情況，在子女教育、繼續(xù)教育、住房貸款利息、住房租金、大病醫(yī)療、贍養(yǎng)老人這六項支出情況方面進行了相應的扣除。對在同一個階層但是卻多樣化支出的人，在應納稅收入減掉一些在取得這些收入時必須付出的成本，以及依法確定的生活的基本開銷扣除額的基礎(chǔ)上，再享有教育、醫(yī)療、養(yǎng)老等多方面的附加扣除，確?？鄢蟮膽{稅收入起點明顯高于5000元，進一步減輕了納稅人的納稅負擔，增加了居民的實際可支配收入，增強了居民的消費能力。

（二）專項附加扣除的意義

個人所得稅改革的目的是調(diào)節(jié)我國人民的貧富差距，專項扣除則最大限度地減輕了納稅人的稅負。所以個人所得稅的專項扣除重點照顧中低收入群體，不僅能夠減輕工薪階層的稅收負擔，同時也增加了居民的可支配收入，增強了國民生活幸福感。而且根據(jù)不同情況的扣除主體，專項扣除的增加能夠有針對性地對納稅人扣除，這體現(xiàn)了個人所得稅調(diào)節(jié)作用的有效發(fā)揮，縮小居民的貧富差距。

二、個人所得稅專項附加扣除制度存在的不足

（一）子女教育專項附加扣除制度存在的不足

在子女教育專項扣除制度當中，對繼續(xù)教育專項附加扣除的規(guī)定，主要是針對3歲以上的學習教育支出，而對3歲以下孩子啟蒙教育的資金支出沒有規(guī)定。但是實際生活中，父母都很重視孩子的啟蒙教育，所以在啟蒙教育這一塊，大多數(shù)家長都會付出高額的資本，讓孩子接受更好的教育以及培養(yǎng)孩子的定向興趣愛好，讓孩子不輸在起跑線上，與之相對應的教育支出是個較大的數(shù)額。但是在這項政策當中，并沒有對早教支出的問題進行合理的解決，扣除的范圍相對比較小，問題比較突出。另外，子女教育的專項附加扣除方式是按照額定的每月1000元進行扣除的，但是這樣的額定扣除對經(jīng)濟比較發(fā)達的城市來說是非常少的，所以在子女教育專項附加扣除方面，扣除方式?jīng)]有做到與納稅人所在地區(qū)的經(jīng)濟狀況相結(jié)合，沒有進行具體調(diào)整。

（二）繼續(xù)教育專項附加扣除制度存在的不足

在繼續(xù)教育扣除這一方面，該辦法規(guī)定了納稅人可根據(jù)每年額定的4800元進行額定的繼續(xù)教育扣除，但是如果考取職業(yè)資格證書，在獲得證書的當年就可以一次性扣除3600元。納稅人接受繼續(xù)教育的扣除是根據(jù)同一個扣除規(guī)則，并沒有考慮納稅人所在地區(qū)以及所進行的繼續(xù)教育的花費情況，所以該繼續(xù)教育的扣除制度在規(guī)定上過于簡單，沒有考慮納稅人不同地區(qū)的真實情況，而且對于扣除的對象，該制度也沒有明確規(guī)定，這就很容易使很多人為少交稅而進行舞弊。

（三）大病醫(yī)療專項扣除制度存在的不足

在大病醫(yī)療專項扣除這一層面，納稅人在醫(yī)療費用這一方面的支出，可以選擇由納稅人自己或者其配偶進行扣除。各種癌癥在老年人群體中的發(fā)病率較高，而治療癌癥的高昂的醫(yī)療費用以及養(yǎng)護費用對普通的家庭來說很難支付。雖然有基本的醫(yī)療保險，但是在大病面前，納稅人所支出的超額費用是醫(yī)療保險遠遠不能解決的，而且對于中老年人而言，他們的收入來源大部分都是自身的退休金或者養(yǎng)老金，但是大病醫(yī)療的扣除僅限于納稅人本人以及納稅人的配偶的工資。而在醫(yī)療中，大病醫(yī)療扣除費用的扣除額則連納稅人基本的退休金以及養(yǎng)老金的錢都達不到，因此這部分真正需要扣除的費用只能由納稅人自行解決，無法享受大病醫(yī)療扣除待遇。

（四）贍養(yǎng)老人專項扣除制度存在的不足

隨著國家和社會的發(fā)展，人們越來越重視老人的生活條件問題，老人的養(yǎng)老問題日益突出。從國家統(tǒng)計局調(diào)研的數(shù)據(jù)來看，2019年末，我國老齡人口達2.54億，65歲以上老齡人口達17603萬，而老年人的總體撫養(yǎng)比例達16.8%。人口老齡化嚴重，老人的贍養(yǎng)問題一直是我國關(guān)注的重點。而在現(xiàn)在的社會中，大多數(shù)家庭都是獨生子女，所以贍養(yǎng)老人只能由他們獨自承擔，并且他們都還要撫養(yǎng)自己的下一代。但根據(jù)該辦法當中的規(guī)定，夫妻兩個人贍養(yǎng)老人只能扣除定額2000元，但是老人各方面抵抗力都比較弱，所以很容易患病，而患病的支出也是比較大的，所以2000元的定額扣除在納稅人贍養(yǎng)老人的實際支出面前顯得微乎其微。規(guī)定當中還對專項扣除的年齡作了規(guī)定，必須是60歲及以上的老人。如果贍養(yǎng)的老人在60歲之前就因為意外或者其他大病失去了生活自理能力，那么子女便不能夠依據(jù)這一條進行專項扣除，扣除的對象以及扣除的方式都存在著明顯的不足。

（五）房貸利息專項扣除制度存在的不足

中央銀行的調(diào)研統(tǒng)計結(jié)果顯示，截止到2019年末，我國個人住房人民幣貸款余額達44.41萬億元，相較于2018年增長了14.8%，增速比上年末降低了4.4%。從這些數(shù)據(jù)可以看出，大部分人購房的首要選擇是按揭貸款，這在很大程度上影響了人們的生活水平，也成為了關(guān)系民眾生活的關(guān)鍵問題。在房貸利息專項扣除制度當中，涉及首套按揭住房的利息支出，按照每月1000元的方式進行定額扣除。但由于地理位置不同，房價也不同，1000元每月的定額扣除標準，沒有充分考慮不同地區(qū)房價的差異。這部分專項附加費用的政策扣除，可能會導致房價上漲，產(chǎn)生一系列不良反應或者后果，而對于那些達不到扣款標準還進行按揭貸款的人而言，這項政策顯然是不公平的，他們無法享受到這種待遇。

（六）住房租金專項扣除制度存在的不足

對于高昂的房價，剛畢業(yè)的大學生或者進城務工的人員是支付不起的，所以相對于買房，他們選擇租房住，但是租房成本也是一筆不小的支出。暫行辦法規(guī)定，在主要工作地沒有自有住房而發(fā)生的住房租金支出，按照每月1500元進行定額扣除。與大部分經(jīng)濟比較發(fā)達的城市的租房成本相比，這些扣除遠遠低于實際租房成本，因此對于那些收入不高卻承擔較高租房成本的納稅人而言，作用微乎其微，甚至起不到減稅的目的。本身就沒有多少扣除，又規(guī)定如果夫妻雙方在同一個城市且住在一起時只能共同享受政策，本來可以兩個人都享受的政策現(xiàn)在只能共同享受，這很大程度上影響了稅收的公平性，而且也沒有考慮到夫妻雙方住房大小的變化和租金的關(guān)系。

三、個人所得稅專項附加扣除制度的完善建議

（一）子女教育專項附加扣除制度的完善建議

在子女教育專項扣除制度層面，首先可以嘗試進一步將子女的教育專項扣除的年齡階段劃定在0～18歲之間。而在子女教育專項扣除當中，包括了天生殘疾和意外殘疾導致生活無法自理的子女撫養(yǎng)問題，在扣除方式上可以選擇額定扣除和根據(jù)實際情況扣除互相結(jié)合的扣除方式。這樣既可以降低管理部門的征管成本，也可以考慮到處于不同情況的子女扣除的相應額度，體現(xiàn)個人所得稅的調(diào)節(jié)功能以及稅收的公平性。

（二）繼續(xù)教育專項附加扣除制度的完善建議

在繼續(xù)教育這一方面，筆者覺得可以在每年額定扣除4800元的標準上，適當提高扣除額度，因為這樣能夠鼓勵更多的人去深造、去學習。教育是每個人不可不進行的，而國家的發(fā)展也需要人才的推動，在當下這個各行各業(yè)都緊缺人才的情況下，繼續(xù)教育顯得尤為重要。當然在扣除的對象上也要進一步明確劃分，可以具體劃分為教育費用、住宿費用、數(shù)據(jù)費用等，通過這樣的方式促使納稅人積極繳稅，盡可能地避免因少交稅而出現(xiàn)的舞弊行為。

（三）大病醫(yī)療和贍養(yǎng)老人專項附加扣除制度的完善建議

對于大病醫(yī)療和贍養(yǎng)老人的專項扣除制度的不足，應該建立起以家庭為單位的大病醫(yī)療或者贍養(yǎng)老人的專項扣除制度，將大病醫(yī)療的扣除主體擴大至家庭，而不應當以夫妻雙方進行劃分。一個家庭當中，將贍養(yǎng)老人的義務進一步擴大，將扣稅的幅度進一步提高，擴大至夫妻雙方。建立起更加高效的專項扣除標準，在大病醫(yī)療方面，可以根據(jù)病情進行標準的劃分;在贍養(yǎng)老人方面，可以根據(jù)老人的具體年齡進行不同層次的劃分。

（四）住房貸款利息和住房租金專項附加扣款的完善建議

住房貸款利息和專項附加費用的扣除制度不應該規(guī)定具體的扣除標準。因為不同地方經(jīng)濟發(fā)達程度不同，所以定額標準顯然不公平。因此，應當進一步建立根據(jù)地域情況的住房貸款專項扣除制度?？梢越ㄗh住房貸款利息的專項附加費用的扣除制度當中，按照實際房價定額扣除或者浮動扣除租房金專項費用。在住房租金專項扣除制度層面，還需要兼顧不同租房住房主體的實際情況，低收入群體可以按照直接補貼的方式，以及增加租房貸款進一步縮小貧富差距，無形中也增加了剛大學畢業(yè)的人以及外出務工人員的可支配收入。

四、結(jié)語

個人所得稅法實施以來，經(jīng)過了社會各界的不斷討論，逐步趨于完善，而當前在個人所得稅當中增加專項扣除費用，無疑是適應社會發(fā)展，服務民生的重要舉措。但不可否認的是，個人所得稅當中的專項扣除，在實際的操作過程當中，還存在著一定程度的不足，因此在后續(xù)的政策完善過程當中，應當充分結(jié)合不同地區(qū)的實際情況進行設(shè)置、進行處理，最大限度地保證個人所得稅調(diào)節(jié)收入的作用，讓貧富差距越來越小，構(gòu)建文明和諧的小康社會。

（作者單位為遼寧對外經(jīng)貿(mào)學院）

[作者簡介：張慧琴（1997—），女，甘肅蘭州人，本科在讀，研究方向：個人所得稅。本文系省級大創(chuàng)項目“個人所得稅改革背景下抵扣制度對稅收的影響研究”成果，項目編號：201910841046。]

參考文獻

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