摘 要 企業(yè)的經(jīng)營業(yè)務會引起會計要素的增減變動，要對這一變動進行記錄、核算，就需要設(shè)置會計賬簿、會計科目和賬戶。從會計賬簿、會計科目和賬戶上可以獲得所需信息，進而可以進行數(shù)據(jù)匯總、編制會計報表等各項業(yè)務。同時，根據(jù)企業(yè)實際情況科學設(shè)置出具體實用的會計賬簿、會計科目和賬戶，還可加強企業(yè)內(nèi)部管理，促使企業(yè)不斷提高財務管理水平。

關(guān)鍵詞 會計賬簿 會計科目 賬戶

一、引言

企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程，涉及資金的投入與運行、原材料的供應、產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售等。所有這些活動都可以歸結(jié)為會計要素的增減變動，企業(yè)要對這些增減變動進行記錄、核算和定期匯總，以反映資產(chǎn)、盈利等多方面的情況。那么，借助什么來記錄、核算和匯總呢？要借助會計賬簿、會計科目和賬戶。所以，正確理解和掌握如何設(shè)置會計賬簿、會計科目和賬戶，是財務會計人員必備的知識，也是企業(yè)進行會計核算的基礎(chǔ)和關(guān)鍵。

二、會計賬簿

會計賬簿是由封面、扉頁和賬頁所組成的簿籍。其中的賬頁有規(guī)定的格式，可以對會計憑證上的各項內(nèi)容進行相應的記錄，準確反映出各項經(jīng)濟業(yè)務和財務收支活動。設(shè)置會計賬簿是我國法律法規(guī)的要求，《中華人民共和國會計法》《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》《關(guān)于會計基礎(chǔ)工作規(guī)范化的意見》《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范化管理辦法》等法律法規(guī)都明確規(guī)定，各單位應按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定和會計業(yè)務的需要設(shè)置會計賬簿，不依法設(shè)置會計賬簿屬于會計違法行為，要承擔法律責任。設(shè)置會計賬簿，可以為會計核算打下基礎(chǔ)，為編制會計報表、獲得會計信息提供準確的數(shù)據(jù)資料;還可以分析企業(yè)的資金來源和運用情況，從而正確評價企業(yè)的經(jīng)營情況。

在設(shè)置會計賬簿時，要從企業(yè)的生產(chǎn)過程和經(jīng)濟業(yè)務管理的需要出發(fā)，一是連續(xù)、系統(tǒng)、全面地進行會計核算;二是反映的各項核算指標要簡單明了、易于理解;三是精簡實用，避免重復設(shè)賬，盡量節(jié)約人力和物力。

會計賬簿可根據(jù)以下三種方式進行分類。

其一，根據(jù)用途，會計賬簿可分為序時賬簿、分類賬簿和備查賬簿。其中，序時賬簿也可稱為日記賬，它是根據(jù)企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務開展的順序，按日期逐項進行登記的賬簿。進一步細分，還可分為普通日記賬和特種日記賬。分類賬簿又可分為總分類賬簿和明細分類賬簿。其中，總分類賬簿也稱總賬，它可對企業(yè)的經(jīng)濟業(yè)務進行總括核算;明細分類賬也稱明細賬，它可對企業(yè)的經(jīng)濟業(yè)務進行詳細核算。備查賬簿也稱為輔助登記簿，企業(yè)在序時賬簿和分類賬簿中沒有對某項經(jīng)濟業(yè)務進行詳細記載或記載不全面時，就需要用備查賬簿進行更詳細、更全面的記載或記錄。

其二，根據(jù)外表形式，會計賬簿可分為訂本式賬簿、活頁式賬簿和卡片式賬簿。其中，訂本式賬簿的賬頁固定，且裝訂成冊;活頁式賬簿的賬頁不固定，記賬完畢時再裝訂成冊;卡片式賬簿也稱卡片賬，它使用具有記賬格式的卡片來記錄發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務。

其三，根據(jù)賬頁格式，會計賬簿可分為三欄式賬簿、數(shù)量金額式賬簿和多欄式賬簿。其中，在三欄式賬簿中，設(shè)有借方、貸方和余額這三個金額欄，一般用于記錄總賬、日記賬以及一些明細賬。數(shù)量金額式賬簿有借方、貸方和余額這三個大欄目，每個欄目再細分為數(shù)量、單價和金額這三個小欄目，它比較方便記錄實物的數(shù)量和價值，一般適用于原材料和庫存商品等一些明細賬的登記。多欄式賬簿按照管理的需要，在借方和貸方分設(shè)出多個專欄，以此對經(jīng)濟業(yè)務進行詳細的記錄，一般適用于登記收入、費用和成本等一些明細賬。

企業(yè)要維持正常運營，至少應設(shè)置庫存現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬、總分類賬和明細分類賬這四本賬簿。具體設(shè)置如下。

第一，設(shè)置庫存現(xiàn)金日記賬。庫存現(xiàn)金日記賬一般設(shè)置的格式為：日期欄、憑證種類及編號欄、摘要欄、對方科目欄、借方收入欄、貸方支出欄以及余額欄。第二，設(shè)置銀行存款日記賬。銀行存款日記賬的設(shè)置和庫存現(xiàn)金日記賬相似，但多了結(jié)算憑證種類及號數(shù)欄。第三，設(shè)置總賬?？傎~的格式通常為三欄式，即有借方、貸方和余額三個金額欄，且為訂本式。第四，設(shè)置明細賬。明細賬一般可設(shè)為三欄式、數(shù)量金額式和多欄式。三欄式賬簿只反映金額變化，一般用于登記債權(quán)債務，如應收賬款和應付賬款。數(shù)量金額式賬簿反映了數(shù)量和金額的變化，一般可用于登記企業(yè)的各種購入物資和生產(chǎn)的產(chǎn)品，如原材料和庫存商品等。多欄式又可分為借方多欄式、貸方多欄式以及借貸方多欄式。借方多欄式，是在借方設(shè)有若干個專欄，用以記錄在借方發(fā)生的多個明細項，適用于登記成本費用等各項支出，如制造費用、生產(chǎn)成本、財務費用和管理費用等。貸方多欄式，是在貸方設(shè)有若干個專欄，用以記錄在貸方發(fā)生的多個明細項。貸方多欄式主要用于記錄各項收入，如主營業(yè)務收入、其他業(yè)務收入和營業(yè)外收入。而借貸方多欄式，是在借方和貸方都設(shè)有若干個專欄，用以記錄在借方和貸方發(fā)生的各個明細項。適用于記錄企業(yè)的各項財務成果，如本年利潤和利潤分配。

企業(yè)是否設(shè)置備查賬，需要根據(jù)各企業(yè)管理的具體情況而定。如企業(yè)可根據(jù)實際需要設(shè)置固定資產(chǎn)備查賬、應收賬款備查賬、應付賬款備查賬、研發(fā)支出備查賬以及納稅業(yè)務備查賬等。

三、會計科目

在設(shè)置會計科目時，應重點關(guān)注以下幾點。第一，要系統(tǒng)、全面地反映經(jīng)濟業(yè)務，不能缺少或遺漏某個過程和環(huán)節(jié)。第二，要便于進行會計核算，提供會計信息，改善經(jīng)營管理。第三，要能滿足企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務的拓展，同時，要具有一定的穩(wěn)定性。第四，要簡明扼要，適用性強，并按所屬類別進行編號。第五，要根據(jù)實際需要進行適當?shù)脑鲅a或合并。

會計科目的級次反映了該科目指標的詳細程度，體現(xiàn)出了各會計科目內(nèi)部的縱向聯(lián)系，通?？蓪⑵鋭澐譃榭偡诸惪颇亢兔骷毞诸惪颇績蓚€級次。

總分類科目反映了會計科目的總括性指標，體現(xiàn)出了按照會計要素具體內(nèi)容進行的總體分類。

明細分類科目是在總分類科目的基礎(chǔ)上，對此科目作更詳細的劃分，以反映更具體、更全面、更完整的核算指標。通常情況下，明細科目可以分為二級明細科目和三級明細科目。企業(yè)可以根據(jù)業(yè)務流程、財務管理等實際情況，自行設(shè)置明細科目。

四、賬戶

通常，賬戶具有以下幾方面的內(nèi)容：賬戶名稱、登記日期欄、憑證種類和編號欄、摘要欄、借方欄、貸方欄和余額欄。會計要素在某一期間發(fā)生的增加額，稱為本期增加發(fā)生額，發(fā)生的減少額稱為本期減少發(fā)生額，這兩者都稱為本期發(fā)生額，要按賬戶的性質(zhì)和類別分別記入賬戶的借方或貸方。會計要素增減變動的結(jié)果稱為余額，記入賬戶的余額欄。按照反映的時間點來劃分，余額分為期初余額和期末余額。上期的期末余額結(jié)轉(zhuǎn)到本期，就成為本期的期初余額。在賬戶中，本期的期初余額加上本期增加發(fā)生額，再減去本期減少發(fā)生額，就等于本期的期末余額。

賬戶可以按照不同的分類方法進行分類。

按照賬戶的層級分類，可分為總分類賬戶和明細分類賬戶?？偡诸愘~戶按照總分類科目設(shè)置劃分，也稱為總賬，它可以總括核算各項會計要素的增減變動。明細分類賬戶按照明細分類科目設(shè)置劃分，也可稱為明細賬，它可以更詳細、更具體地進行核算。

按照賬戶反映的經(jīng)濟內(nèi)容分類，可分為資產(chǎn)類賬戶、負債類賬戶、所有者權(quán)益類賬戶、成本類賬戶、損益類賬戶和共同類賬戶。資產(chǎn)類賬戶反映資產(chǎn)的增減變動及結(jié)存情況，如庫存現(xiàn)金、銀行存款和固定資產(chǎn)等。負債類賬戶反映負債的增減變動和結(jié)存情況，如短期借款、應付賬款和長期借款等。所有者權(quán)益類賬戶反映所有者原始投資和投資收益的增減變動和結(jié)存情況，如實收資本、本年利潤和利潤分配等。成本類賬戶反映企業(yè)在原材料供應過程中發(fā)生的材料價款和采購費用，以及生產(chǎn)過程中制造產(chǎn)品發(fā)生的生產(chǎn)費用，如材料采購、制造費用和生產(chǎn)成本。損益類賬戶反映企業(yè)的營業(yè)收支、營業(yè)外收支和所得稅費用這幾項的增減變動，如主營業(yè)務收入、營業(yè)外收入和營業(yè)外支出等。

五、結(jié)語

會計賬簿是一種簿籍形式，而賬戶是其內(nèi)容，賬戶依附于賬簿，存在于賬簿中。會計科目是賬戶的名稱，賬戶要按照會計科目來設(shè)置。只有正確設(shè)置了會計賬簿、會計科目和賬戶，企業(yè)才能系統(tǒng)、連續(xù)、全面地完成會計核算，為企業(yè)投資者、債權(quán)人和經(jīng)營管理者等相關(guān)方面提供真實、可靠的會計信息。

（作者單位為鞍山市農(nóng)業(yè)農(nóng)村發(fā)展中心）

[作者簡介：靳海燕（1963—），女，遼寧海城人，本科，高級會計師，主要研究方向：會計。]

參考文獻

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