陳 敏

(云南財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 云南 昆明 650221)

一、引言

中央管理企業(yè)(簡(jiǎn)稱央企)，是國(guó)民經(jīng)濟(jì)的重要支柱，在關(guān)系國(guó)家安全和國(guó)民經(jīng)濟(jì)的重要領(lǐng)域處于支配地位，承擔(dān)著特殊的社會(huì)責(zé)任和政治任務(wù)。國(guó)家重視對(duì)央企的監(jiān)管，發(fā)布多項(xiàng)政策來(lái)完善央企管理，促進(jìn)央企的發(fā)展，如2009年發(fā)布了《關(guān)于進(jìn)一步推進(jìn)國(guó)有企業(yè)貫徹落實(shí)“三重一大”決策制度的意見(jiàn)》，加強(qiáng)對(duì)央企的監(jiān)督管理。由于央企在我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)中占據(jù)重要地位，國(guó)家發(fā)布的其他相關(guān)政策也同樣對(duì)央企產(chǎn)生重大影響，如《中國(guó)共產(chǎn)黨黨員領(lǐng)導(dǎo)干部廉潔從政若干準(zhǔn)則》。

央企下屬企業(yè)眾多，利益錯(cuò)綜復(fù)雜，且缺乏有效管控和監(jiān)督機(jī)制，監(jiān)管改革政策存在貫徹落實(shí)不到位、選擇性忽視等問(wèn)題。審計(jì)署具有經(jīng)濟(jì)監(jiān)督職能，具有對(duì)央企組織實(shí)施財(cái)務(wù)收支審計(jì)的法定職責(zé)。自2010年起，審計(jì)署每年發(fā)布一次央企財(cái)務(wù)收支審計(jì)結(jié)果公告。截至今日，審計(jì)署共發(fā)布央企財(cái)務(wù)收支審計(jì)公告共有137份，審計(jì)央企94戶。

在央企監(jiān)管改革過(guò)程中，央企財(cái)務(wù)收支審計(jì)對(duì)央企監(jiān)管政策又起著怎樣的作用？

二、文獻(xiàn)回顧

對(duì)于央企財(cái)務(wù)收支審計(jì)方面的研究，主要是基于對(duì)財(cái)務(wù)收支審計(jì)結(jié)果公告的分析進(jìn)行開(kāi)展，據(jù)此研究了央企的財(cái)務(wù)收支審計(jì)揭示的央企經(jīng)營(yíng)管理方面存在的問(wèn)題，并提出了改善建議，同時(shí)還研究了財(cái)務(wù)收支審計(jì)對(duì)于央企經(jīng)營(yíng)管理方面的影響。就央企監(jiān)管政策方面研究而言，許多學(xué)者對(duì)央企落實(shí)監(jiān)管政策中存在的問(wèn)題、原因、影響及改進(jìn)意見(jiàn)等方面提出了自己的意見(jiàn)，對(duì)于監(jiān)管政策的實(shí)施具有一定的促進(jìn)作用。

綜上所述，對(duì)于央企財(cái)務(wù)收支審計(jì)促進(jìn)監(jiān)管政策改革的研究只有少數(shù)學(xué)者涉獵?；诋?dāng)前的研究現(xiàn)狀，在對(duì)央企的財(cái)務(wù)收支審計(jì)結(jié)果和相關(guān)監(jiān)管政策進(jìn)行分析整理、研究的基礎(chǔ)上，來(lái)探究前者對(duì)后者的影響作用，對(duì)于央企審計(jì)制度的完善、政策的有效落實(shí)均具有重要意義，也具有一定的創(chuàng)新性。

三、央企財(cái)務(wù)收支審計(jì)對(duì)監(jiān)管政策的作用

(一)財(cái)務(wù)收支審計(jì)的重點(diǎn)審計(jì)方向

根據(jù)對(duì)審計(jì)署公布的137份央企財(cái)務(wù)收支審計(jì)公告分析，雖然每年審計(jì)的內(nèi)容都存在差異，審計(jì)重心也各有不同，具體情況如表1：

表1 2010年-2018年央企財(cái)務(wù)收支審計(jì)公告包含重點(diǎn)審計(jì)方向

大致可以把審計(jì)內(nèi)容分為以下三個(gè)方面：會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理、腐敗治理、央企經(jīng)營(yíng)管理。政府審計(jì)中會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理部分的審計(jì)與民間審計(jì)區(qū)別不大，不再次贅述。

從2011年起，央企財(cái)務(wù)收支審計(jì)內(nèi)容就包含反腐倡廉方面，發(fā)現(xiàn)的主要問(wèn)題有：小金庫(kù)、偷稅漏稅、違規(guī)發(fā)放職工薪酬及福利、違規(guī)購(gòu)置公務(wù)用車、違規(guī)建高爾夫球場(chǎng)等。在央企監(jiān)管改革過(guò)程中，有些方面的問(wèn)題在逐步減少，例如小金庫(kù)問(wèn)題，在2018年審計(jì)署發(fā)布的35戶央企財(cái)務(wù)收支審計(jì)公告中，僅有一戶央企涉及這個(gè)問(wèn)題；但也有些問(wèn)題依然頑固，例如稅費(fèi)、職工薪酬及福利方面的問(wèn)題，在2018年審計(jì)署發(fā)布的35戶央企財(cái)務(wù)收支審計(jì)公告中，有26%的央企在稅費(fèi)核算方面存在問(wèn)題，職工薪酬方面的問(wèn)題更加嚴(yán)重，有66%的央企存在違規(guī)發(fā)放職工薪酬及福利的情況。為什么會(huì)出現(xiàn)這種情況？此種情況與央企監(jiān)管改革政策是否有關(guān)？值得我們進(jìn)一步研究。

另外一方面，通過(guò)對(duì)2010年-2018年央企財(cái)務(wù)收支審計(jì)公告包含重點(diǎn)審計(jì)方向統(tǒng)計(jì)分析，也可以得出審計(jì)署在未來(lái)審計(jì)央企財(cái)務(wù)收支時(shí)，可以把稅費(fèi)核算、職工薪酬及福利列入高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，加派審計(jì)資源。

(二)審計(jì)結(jié)果公告與央企監(jiān)管改革政策關(guān)聯(lián)

統(tǒng)計(jì)了審計(jì)署自2010起發(fā)布了大量央企財(cái)務(wù)收支審計(jì)結(jié)果公告，這些審計(jì)結(jié)果公告與央企監(jiān)管改革政策關(guān)聯(lián)如表2：

表2 2006-2018年國(guó)務(wù)院發(fā)布的政策

(三)央企財(cái)務(wù)收支審計(jì)促進(jìn)央企監(jiān)管政策的改革

在央企監(jiān)管改革整個(gè)過(guò)程中，國(guó)家發(fā)布政策是輸入環(huán)節(jié)，央企執(zhí)行政策是輸出環(huán)節(jié)，審計(jì)署對(duì)央企執(zhí)行審計(jì)就是反饋環(huán)節(jié)。分析審計(jì)結(jié)果存在的問(wèn)題，就能清楚知道政策執(zhí)行情況和政策執(zhí)行效果。有效的監(jiān)督反饋機(jī)制，能使政策的制定與執(zhí)行發(fā)揮最大的效用，反映和揭示央企存在問(wèn)題僅是央企財(cái)務(wù)收支審計(jì)的一個(gè)方面，推動(dòng)央企完善制度、促進(jìn)央企改革發(fā)展才是審計(jì)署對(duì)央企進(jìn)行審計(jì)的最終目的。

從2006-2018年央企重大央企監(jiān)管改革政策匯總表中也可以發(fā)現(xiàn)，監(jiān)管政策對(duì)財(cái)務(wù)收支審計(jì)也起到促進(jìn)作用，但由于審計(jì)公告發(fā)布與被審計(jì)年度間隔時(shí)間較長(zhǎng)，說(shuō)明央企財(cái)務(wù)收支審計(jì)對(duì)央企監(jiān)管政策改革的促進(jìn)作用，具有延遲性。

四、總結(jié)

根據(jù)歷年公布的財(cái)務(wù)收支審計(jì)公告發(fā)現(xiàn)，央企在經(jīng)營(yíng)管理、政策實(shí)施等方面還存在問(wèn)題，并且存在“屢審屢犯”的現(xiàn)象，如何根據(jù)審計(jì)結(jié)果表明的問(wèn)題，確定審計(jì)的高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域并制定有針對(duì)性的監(jiān)管政策，在改革后監(jiān)管政策指導(dǎo)下，加強(qiáng)政策落實(shí)力度、有效提升審計(jì)質(zhì)量、以審計(jì)結(jié)果檢驗(yàn)政策實(shí)施情況，需要央企開(kāi)展審計(jì)工作和監(jiān)管部門(mén)制定監(jiān)管政策時(shí)給予重點(diǎn)關(guān)注。

因此，本文以財(cái)務(wù)收支審計(jì)結(jié)果來(lái)檢驗(yàn)并促進(jìn)監(jiān)管政策的實(shí)施情況，根據(jù)這一分析角度，為財(cái)務(wù)收支審計(jì)工作的進(jìn)行提供改進(jìn)建議，并對(duì)央企落實(shí)監(jiān)管政策的情況進(jìn)行檢測(cè)和改善，是該論文的意義所在。