文| 張世騰

我國(guó)事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)存在的主要問(wèn)題

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，事業(yè)單位急需對(duì)原有的內(nèi)部控制體系進(jìn)行完善，以適應(yīng)社會(huì)與經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。目前而言，我國(guó)事業(yè)單位內(nèi)部控制體系建設(shè)方面，主要存在著內(nèi)部控制意識(shí)不強(qiáng)，單位管理者對(duì)內(nèi)部控制制度的忽視，體系建設(shè)不健全及制度過(guò)度流于表面，缺乏有效的評(píng)價(jià)監(jiān)督。從而使事業(yè)單位內(nèi)部控制不能發(fā)揮出應(yīng)有的作用。

事業(yè)單位內(nèi)部控制意識(shí)不強(qiáng)，體系建設(shè)缺乏主動(dòng)性

一般來(lái)說(shuō)，我國(guó)事業(yè)單位一般是非盈利組織，其活動(dòng)經(jīng)費(fèi)主要來(lái)源于財(cái)政撥款。因此，單位管理者的內(nèi)部控制意識(shí)不強(qiáng)，認(rèn)為內(nèi)部控制與事業(yè)單位管理發(fā)展沒(méi)有太大的關(guān)系，或者說(shuō)事業(yè)單位加強(qiáng)內(nèi)部控制完善新時(shí)代內(nèi)部控制體系不會(huì)為單位帶來(lái)更大的作用?；ㄙM(fèi)的時(shí)間精力與成效不成正比，認(rèn)識(shí)不到內(nèi)部控制的重要性。在很多管理者心中，內(nèi)部控制工作可有可無(wú)。事業(yè)單位與企業(yè)最大的區(qū)別便在于它不以盈利為目的，不會(huì)用最大努力去追求利益。因此，在事業(yè)單位中，內(nèi)部控制建設(shè)缺乏一定的主觀能動(dòng)性。

事業(yè)單位對(duì)內(nèi)部控制認(rèn)識(shí)不清晰，建設(shè)不全面

目前，隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展，事業(yè)單位各項(xiàng)改革工作不斷推進(jìn)，很多事業(yè)單位人員對(duì)內(nèi)部控制意識(shí)有了一定的了解，但更多的人員對(duì)事業(yè)單位內(nèi)部控制認(rèn)識(shí)比較片面，不全面也不具體，認(rèn)為內(nèi)部控制只是財(cái)務(wù)部門(mén)的事情，與自己關(guān)系不大。因此，一些領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)為，財(cái)務(wù)工作做好了，內(nèi)部控制工作也便得到解決。但實(shí)際上，內(nèi)部控制作為一個(gè)全面的系統(tǒng)工作，需要在單位“一把手”的領(lǐng)導(dǎo)下，全員參與，崗位職責(zé)明確。而目前很多事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)還存在著制度建設(shè)缺乏全面性，內(nèi)部控制業(yè)務(wù)不明確，內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與單位實(shí)際業(yè)務(wù)脫軌，從而造成單位內(nèi)部控制管理存在一定的風(fēng)險(xiǎn)，大大降低內(nèi)部控制質(zhì)量，無(wú)法發(fā)揮內(nèi)部控制作用。

內(nèi)部控制制度不完善，體系不健全

前文提到，目前事業(yè)單位人員對(duì)內(nèi)部控制認(rèn)識(shí)尚不全面。從而使內(nèi)部控制體系建設(shè)不完善。內(nèi)部控制是對(duì)單位內(nèi)部各項(xiàng)活動(dòng)進(jìn)行管理，對(duì)工作流程進(jìn)行梳理。但就目前的實(shí)際情況來(lái)看，多數(shù)事業(yè)單位的內(nèi)部控制制度主要對(duì)業(yè)務(wù)層面或業(yè)務(wù)某個(gè)方面進(jìn)行建設(shè)，在財(cái)務(wù)管理、政府采購(gòu)管理等方面比較重視，但忽視了其他方面經(jīng)濟(jì)活動(dòng)管理。如資產(chǎn)管理、合同管理等，沒(méi)有對(duì)單位業(yè)務(wù)所有環(huán)節(jié)進(jìn)行管控，沒(méi)有在防止國(guó)有資產(chǎn)流失方面發(fā)揮重要作用。在設(shè)計(jì)制度時(shí)，沒(méi)有貫穿單位權(quán)力運(yùn)行的全過(guò)程。單位領(lǐng)導(dǎo)者和單位整體環(huán)境存在著重結(jié)果，輕過(guò)程的理念。其次，事業(yè)單位在完善內(nèi)部控制制度時(shí)，沒(méi)有全面對(duì)新時(shí)代下單位業(yè)務(wù)流程進(jìn)行流程梳理和法律風(fēng)險(xiǎn)排查，因此導(dǎo)致制度下的內(nèi)部控制管理質(zhì)量較低。最后，制度建設(shè)忽視了事業(yè)單位頂層設(shè)計(jì)。如崗位職責(zé)、組織架構(gòu)設(shè)置、單位權(quán)力監(jiān)督，甚至是文化氛圍建設(shè)等方面。頂層設(shè)計(jì)的缺失使內(nèi)部控制開(kāi)展十分困難，工作效果也不理想。

內(nèi)部控制執(zhí)行力不強(qiáng)，缺乏強(qiáng)有力的監(jiān)督

內(nèi)部控制制度建設(shè)完成后，事業(yè)單位必須要采取一定的保障措施來(lái)督促制度的執(zhí)行，要在日常管理工作和單位業(yè)務(wù)活動(dòng)中貫徹落實(shí)。很多事業(yè)單位內(nèi)部控制制度建設(shè)只是為了應(yīng)付上級(jí)部門(mén)檢查，流于形式。存在一種重建立，輕執(zhí)行的現(xiàn)象。一些單位領(lǐng)導(dǎo)為來(lái)怕麻煩，怕出錯(cuò)，依舊沿用過(guò)去的老做法。其次，內(nèi)部控制監(jiān)督機(jī)制不完善，在實(shí)際工作中，沒(méi)有合理運(yùn)用監(jiān)督形式對(duì)內(nèi)部控制工作進(jìn)行監(jiān)督，因此，評(píng)價(jià)結(jié)果也不科學(xué)不合理。不能讓單位業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的責(zé)任人滿意，嚴(yán)重打擊了工作積極性。最后，大多數(shù)事業(yè)單位內(nèi)部沒(méi)有審計(jì)部門(mén)，不能對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行審計(jì)，無(wú)法出具內(nèi)部審計(jì)報(bào)告，無(wú)法及時(shí)的發(fā)現(xiàn)內(nèi)控制度存在的問(wèn)題和風(fēng)險(xiǎn)，更不能有效糾正執(zhí)行內(nèi)控制度過(guò)程中存在的偏差。從以上表述來(lái)看，部分事業(yè)單位內(nèi)部控制形同虛設(shè)。

事業(yè)單位內(nèi)部控制體系建設(shè)完善的建議

事業(yè)單位作為履行政府部分職能和提供社會(huì)公共服務(wù)的重要主體，其內(nèi)部控制建設(shè)必須適應(yīng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需求和要求。因此，事業(yè)單位必須提高對(duì)內(nèi)部控制體系建設(shè)的重視程度，筆者認(rèn)為主要有以下幾個(gè)方面可以進(jìn)行考慮。

強(qiáng)化事業(yè)單位內(nèi)部控制意識(shí)，強(qiáng)化單位人員對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)

對(duì)于事業(yè)單位來(lái)說(shuō)，其內(nèi)部控制意識(shí)的強(qiáng)弱決定著內(nèi)部控制體系建設(shè)的成功與否。因此，事業(yè)單位首先需要加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制的宣傳，定期舉辦內(nèi)部控制的培訓(xùn)活動(dòng)，把自身內(nèi)控活動(dòng)與國(guó)家法律法規(guī)政策相結(jié)合，讓員工系統(tǒng)性的對(duì)內(nèi)控知識(shí)進(jìn)行理解和學(xué)習(xí)。其次，要樹(shù)立“單位領(lǐng)導(dǎo)人是第一責(zé)任人，內(nèi)控建設(shè)必須全員參與”思想，既能讓單位領(lǐng)導(dǎo)人重視內(nèi)控制度，也能讓單位員工明晰自身的職責(zé)，從而增強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制建設(shè)的支持與認(rèn)同。提高參與內(nèi)部控制的主動(dòng)性和積極性，促進(jìn)單位內(nèi)控制度的實(shí)施與落實(shí)。

優(yōu)化單位內(nèi)控環(huán)境，促進(jìn)內(nèi)控建設(shè)全面實(shí)施

內(nèi)部控制環(huán)境是事業(yè)單位實(shí)施內(nèi)部控制的重要基礎(chǔ)，它直接對(duì)事業(yè)單位業(yè)務(wù)層面的內(nèi)控執(zhí)行有著優(yōu)化作用。因此，在建設(shè)內(nèi)部控制體系時(shí)，必須加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制環(huán)境的優(yōu)化。

首先，要科學(xué)設(shè)置組織結(jié)構(gòu)。合理的組織結(jié)構(gòu)對(duì)事業(yè)單位業(yè)務(wù)運(yùn)轉(zhuǎn)起著重要作用。受我國(guó)行政體制影響，事業(yè)單位要求一個(gè)聲音，但在“一把手”下面，應(yīng)科學(xué)設(shè)置組織機(jī)構(gòu)，建立決策機(jī)構(gòu)、執(zhí)行機(jī)構(gòu)和監(jiān)督機(jī)構(gòu)，形成“三權(quán)分立”，來(lái)保證事業(yè)單位組織健康運(yùn)行。同時(shí)，成立內(nèi)部控制優(yōu)化建設(shè)部門(mén)或相關(guān)部門(mén)，進(jìn)行創(chuàng)新，積極發(fā)揮內(nèi)部監(jiān)督或?qū)徲?jì)部門(mén)的作用，防止事業(yè)單位腐敗情況發(fā)生，并對(duì)內(nèi)部控制結(jié)果進(jìn)行評(píng)價(jià)和考核約束。

其次，明確各部門(mén)及人員權(quán)責(zé)。盡管事業(yè)單位進(jìn)行了多次體制改革，但依舊存在著權(quán)責(zé)不清、多頭管理等現(xiàn)象。因此，事業(yè)單位應(yīng)該以內(nèi)部控制建設(shè)為著力點(diǎn)，完善職責(zé)權(quán)限，嚴(yán)格按照“不相容職務(wù)相互分離”原則，劃分各崗位權(quán)限，實(shí)現(xiàn)相互制約相互監(jiān)督。

健全內(nèi)部控制管理制度，完善內(nèi)控執(zhí)行體系

對(duì)事業(yè)單位而言，內(nèi)部控制制度是其開(kāi)展內(nèi)控工作的指引。就外部因素來(lái)說(shuō)，無(wú)法掌控，但從內(nèi)部因素來(lái)看，事業(yè)單位是可以進(jìn)行有效管理的。最關(guān)鍵的便是完善內(nèi)部控制制度，適應(yīng)單位實(shí)際業(yè)務(wù)，根據(jù)相關(guān)規(guī)范要求對(duì)現(xiàn)有內(nèi)控制度及流程進(jìn)行梳理。其次，把握關(guān)鍵環(huán)節(jié)，對(duì)存在的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)進(jìn)行排查，發(fā)現(xiàn)并處理內(nèi)控制度建設(shè)中存在的薄弱環(huán)節(jié)和問(wèn)題，從而確保事業(yè)單位內(nèi)部控制管理制度的完整性，防止內(nèi)控制度執(zhí)行過(guò)程中出現(xiàn)內(nèi)部矛盾的問(wèn)題。第三，制度制定后，進(jìn)行細(xì)化，進(jìn)行分層管理，細(xì)化流程，為適應(yīng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求和事業(yè)單位需求而構(gòu)建內(nèi)控體系，并編制成內(nèi)控手冊(cè)，從而讓單位每個(gè)員工都能了解內(nèi)部控制制度，有利于內(nèi)控制度的落實(shí)和執(zhí)行。

加強(qiáng)評(píng)價(jià)監(jiān)督，保證內(nèi)部控制反饋改進(jìn)

一套完善的內(nèi)部控制體系，除了有科學(xué)的制度保障、有效的制度執(zhí)行及完善的內(nèi)控實(shí)施環(huán)境，還應(yīng)具備完整的評(píng)價(jià)反饋監(jiān)督機(jī)制。這樣才能保證內(nèi)部控制制度的貫徹落實(shí)，既能降低內(nèi)部控制成本，也能提高內(nèi)部控制效率。進(jìn)一步來(lái)說(shuō)，才能更好的履行社會(huì)服務(wù)職能。

因此，事業(yè)單位應(yīng)建立一支監(jiān)督小組，對(duì)內(nèi)部控制實(shí)施環(huán)節(jié)進(jìn)行監(jiān)督，通過(guò)發(fā)現(xiàn)實(shí)施過(guò)程中存在的問(wèn)題，來(lái)對(duì)制度進(jìn)行優(yōu)化和調(diào)整，并能準(zhǔn)確反映內(nèi)部控制的實(shí)際執(zhí)行效果，發(fā)現(xiàn)執(zhí)行與設(shè)計(jì)之間的差異。同時(shí)，定期開(kāi)展內(nèi)部控制基礎(chǔ)性評(píng)價(jià)工作，并對(duì)一些表現(xiàn)優(yōu)秀的員工和部門(mén)進(jìn)行表彰，提高單位員工的積極性。最后，合理考慮外部監(jiān)督，確保內(nèi)部控制體系的持續(xù)有效。