文| 薛 斐

引言

在金融工具會計準則當中，對金融資產(chǎn)以及金融負債進行了重新的劃分，按照企業(yè)管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式和金融資產(chǎn)合同現(xiàn)金流量的特征，將金融資產(chǎn)分為三類，分別是：以攤余成本計量的金融資產(chǎn)、以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，以及以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)。并且對金融負債進行了重新的定義，只有滿足了金融負債的4個標準，才能夠被定義為金融負債。

實施金融工具會計準則對銀行業(yè)的影響

擴大了表內(nèi)核算的范圍，提高了信息的準確性

在金融工具會計準則當中，對表內(nèi)核算的范圍進行了擴大。在傳統(tǒng)的準則當中，許多原來在表外披露的金融工具，沒有被納進表內(nèi)進行核算，而金融工具會計準則將其列入表內(nèi)核算，進而使得金融工具業(yè)務(wù)所隱含的風險以及對銀行財務(wù)情況和經(jīng)營成果的影響可以充分的反映出來，進而有利于管理人員進行及時管理，采取針對性的解決措施。同時通過進一步擴大表內(nèi)核算的范圍，充分體現(xiàn)了管理人員對經(jīng)營風險的關(guān)注度，以及對于全面披露的高要求。

在金融工具會計準則當中明確規(guī)定進行金融資產(chǎn)減值計算時，需要采用現(xiàn)金流量折現(xiàn)的方法，并且與銀行當前經(jīng)常使用的五級分類法進行相比。通過算法之間的比較可以避免計算過程帶來的誤差，進而保證相關(guān)信息的準確性，將貸款的價值充分體現(xiàn)出來，管理人員可以及時掌握金融資產(chǎn)減值而造成的損失，進而采取相對應(yīng)的優(yōu)化措施。

金融工具重分類的影響

在金融工具會計準則當中，對金融資產(chǎn)進行了重新的分類，明確要求在重分類的時候，要按照自重分類日其采用未來適用法進行相關(guān)會計處理，而對于從前已經(jīng)確認的利益和損失，不應(yīng)當進行追溯和調(diào)整。對于企業(yè)將一項以公允價值計量計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)重分類以攤余成本計量的金融資產(chǎn)，需要轉(zhuǎn)出之前計入其他綜合收益的累計得利或者損失。進而對該金融資產(chǎn)在重分類日的公允價值進行合理的調(diào)整，最終新賬面的價值應(yīng)當以調(diào)整后的金額作為依據(jù)。

對于以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)進行重分類的企業(yè)，企業(yè)在確定其實際利率的時候，需要根據(jù)該金融資產(chǎn)在重分類日的公允價值。對于企業(yè)將一項以公允價值計量計入當期損益的金融資產(chǎn)重分類，以攤余成本計量的金融資產(chǎn)，應(yīng)當以其重分類日的公允價值為新的賬面余額。

獲取公允價值時難度較大

金融工具，會計準則，雖然對公允價值進行了重新的確定，但是由于缺少相關(guān)的參考標準，導(dǎo)致在獲取時具有較大的難度?，F(xiàn)階段我國銀行獲取公允價值主要是依靠市場的公開報價，但是我國的金融市場還未發(fā)展成熟，并且相關(guān)操作也缺乏規(guī)范性，利率以及匯率也未達到市場化的要求，缺乏對沒有相關(guān)市場價格的金融工具的估值模型，進而影響了獲取公允價值的準確性。并且公允價值確定時會受到許多非市場因素的影響，在經(jīng)濟全球化的發(fā)展之下，金融市場的變化因素不斷增多，并且在獲取市場報價時，往往需要主觀判斷的加持，影響到了公允價值的準確性。最后，如果全面引進公允價值的計量，很可能會導(dǎo)致財務(wù)報表相關(guān)項目的波動性增加，進而影響到銀行的整體管理。

金融資產(chǎn)減值的計算存在一定難度，監(jiān)管標準與稅收標準的差異較大

金融工具會計準則當中已經(jīng)明確規(guī)定在對金融資產(chǎn)減值進行計算的時候，需要采用現(xiàn)金流量法進行計算。現(xiàn)金流量法叫銀行采用的傳統(tǒng)的分類法相比較，雖然有效的提高了信息的準確性以及反映了貸款的價值，但是我國現(xiàn)階段的銀行之間的差異性較大，所以對于發(fā)展還未完善的銀行，在使用該算法時存在的難度較大。更重要的是經(jīng)過實踐表明，利用現(xiàn)金流量折現(xiàn)法計算出的結(jié)果，與監(jiān)管當局要求貸款分類結(jié)果計提的損失準備，以及稅務(wù)政策之下允許稅前處理的損失準備都存在著較大的差異，并且要與稅務(wù)部門規(guī)定的標準存在著更大的差異，進而影響了進行金融資產(chǎn)減值計算時采用現(xiàn)金流量折現(xiàn)法，在我國銀行當中的普及程度。

銀行在實施金融工具會計準則之后的對策

對銀行的業(yè)務(wù)人員進行業(yè)務(wù)培訓(xùn)，進而加強信息系統(tǒng)的開發(fā)和利用

較銀行之前采用的準則相比，金融工具會計準則的復(fù)雜性顯著提高，所以對相關(guān)人員的操作水平有了較高的要求。為了保證金融工具，會計準則能夠真正促進銀行業(yè)的發(fā)展，要進一步加強對銀行財會人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，進而保證業(yè)務(wù)人員能夠熟悉掌握銀行現(xiàn)有的各項業(yè)務(wù)以及變化，對金融工具會計準則進行詳細的學(xué)習(xí)和了解。

銀行在發(fā)展的過程當中，會受到金融衍生工具形成的相關(guān)業(yè)務(wù)的影響，所以還要要求業(yè)務(wù)人員對金融衍生工具形成的相關(guān)業(yè)務(wù)進行詳細的了解，進而對相關(guān)業(yè)務(wù)的操作流程以及本質(zhì)進行理解，對計算公允價值時應(yīng)當采用的方法熟練掌握，進一步提高業(yè)務(wù)人員對市場行情的了解程度。最后要開發(fā)相應(yīng)的信息系統(tǒng)，將有市價的基金通過相關(guān)系統(tǒng)以及交易機構(gòu)進行連接，實行自動計量的方式。而對于沒有市價的，在系統(tǒng)當中應(yīng)當設(shè)計相關(guān)的計量模型，進而對其公允價值進行計算。

通過深化金融改革，改良公允價值獲取和使用的環(huán)境

在金融工具會計準則當中明確規(guī)定確定公允價值時，需要通過兩個層次進行。經(jīng)過研究發(fā)現(xiàn)，現(xiàn)階段我國銀行通過金融工具會計準則當中的規(guī)定獲取公允價值的時候，主要受到執(zhí)行環(huán)境的影響，所以要進一步對環(huán)境進行改良，營造良好的獲取公允價值的環(huán)境。改良獲取公允價值的環(huán)境，可以通過深化金融改革的方法對金融市場的交易進行進一步規(guī)范，形成良性競爭的市場環(huán)境。并且可以積極與國際市場的公允價值計量方法進行借鑒和溝通，進而針對我國現(xiàn)階段的金融市場，創(chuàng)建針對性的公允價值估計的等級系統(tǒng)。

通過研究發(fā)現(xiàn)，通過估價研究信息所依據(jù)的信息不同，可將公允價值分為三個等級。首先將資產(chǎn)和負債相同的市場報價分為一級參照信息，并且該報價銀行不可以進行調(diào)整。將資產(chǎn)或者負債較為相似的市場報價分為二級估價，二級報價可以根據(jù)計量以及參照標準的差異性進行適當?shù)恼{(diào)整。而三級信息主要指的是資產(chǎn)以及債務(wù)相差較大的時候采用的方法。

提高現(xiàn)金流量折現(xiàn)法的穩(wěn)定性

由于現(xiàn)階段我國銀行的差異性較大，所以在實施現(xiàn)金流量折現(xiàn)法時要保證穩(wěn)定性，采用分階段進行的方式加強現(xiàn)金流量折現(xiàn)法的實用性。

對于發(fā)展還未完善，現(xiàn)階段仍然采用5級分類法的銀行可以由5級分類法逐漸向現(xiàn)金流量折現(xiàn)法進行過度，進而反映出金融工具會計，準則的先進性，同時體現(xiàn)出銀行管理的嚴謹性。并且要成立專業(yè)的協(xié)調(diào)小組兌現(xiàn)階段會計標準與監(jiān)管標準，稅收標準的差異進行調(diào)查和協(xié)調(diào)，通過對相關(guān)政策進行合理的調(diào)整，采用針對性的調(diào)整措施，有效的提高現(xiàn)金流量折現(xiàn)法的穩(wěn)定性，減少銀行在經(jīng)營管理過程中的風險概率。

結(jié)束語

金融工具會計準則屬于國際會計準則當中相對復(fù)雜的內(nèi)容，我國銀行業(yè)在采取這一準則時，需要保證業(yè)務(wù)人員對金融工具會計準則進行了解和熟悉，避免在操作過程當中出現(xiàn)誤差。金融工具會計準則在我國銀行業(yè)當中的實施，標志著我國會計準則體系的建設(shè)邁出了關(guān)鍵性的一步，其不僅僅保證了銀行業(yè)發(fā)展的穩(wěn)定性，同時對整個銀行業(yè)的發(fā)展，有更長遠的見識和促進作用，所以銀行的管理人員要充分的重視，通過不斷的調(diào)整，降低銀行經(jīng)營風險。