魏景法

【摘 ?要】論文在充分了解國家稅收政策的基礎(chǔ)上，針對高新技術(shù)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動中的稅收問題進(jìn)行了分析，提出了合理避稅的有效方案，提出了加強(qiáng)稅制改革的有關(guān)建議。

【Abstract】Based on fully understanding the national tax policy， this paper analyzes the tax problems in the economic activities of high-tech enterprises， puts forward the effective scheme of reasonable tax avoidance， and puts forward some suggestions on strengthening the tax system reform.

【關(guān)鍵詞】高新企業(yè);稅收籌劃;稅制改革

【Keywords】high-tech enterprises; tax planning; tax system reform

【中圖分類號】F276.44;F812.42 ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 【文獻(xiàn)標(biāo)志碼】A ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 【文章編號】1673-1069（2020）10-0076-03

1 引言

為扶持和鼓勵高新技術(shù)企業(yè)，我國不斷加大對高新技術(shù)企業(yè)的稅收減免力度。高新技術(shù)企業(yè)根據(jù)國家出臺的稅收減免政策，進(jìn)行合理的稅務(wù)籌劃，可以促進(jìn)企業(yè)利潤增長，增加企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益[1]。青島鼎新半導(dǎo)體公司為山東省一家高新技術(shù)企業(yè)，對其稅收籌劃措施進(jìn)行總結(jié)，可以深入了解國家的稅收政策，可以分析合理避稅對我國的稅收和經(jīng)濟(jì)效益產(chǎn)生的影響，并提出我國稅制改革的有關(guān)建議。

2 鼎新公司簡介

青島鼎新半導(dǎo)體公司為一合資公司，其股東分別為：山東創(chuàng)投公司、青島資本控股公司、北京信息產(chǎn)業(yè)公司。股權(quán)比例分別為：60%、30%、10%。

青島鼎新半導(dǎo)體公司的經(jīng)營范圍主要是：生產(chǎn)和銷售集成電路、芯片以及計(jì)算機(jī)其他硬件，軟件研發(fā)等。

青島鼎新半導(dǎo)體公司所轄的全資子公司有2家，分別是山東微電子公司、青島進(jìn)出口公司。參股子公司僅1家，為青島科技開發(fā)公司。其中，山東省進(jìn)出口公司為該公司的第一大股東，股權(quán)占比為78%;青島鼎新半導(dǎo)體公司為該公司的第二大股東，股權(quán)占比為22%。

3 鼎新公司稅收籌劃方案

3.1 積極申請將鼎新公司認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)

根據(jù)科技部、財(cái)政部、國家稅務(wù)總局印發(fā)的《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》的規(guī)定，高新技術(shù)企業(yè)是指：在《國家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》內(nèi)，持續(xù)進(jìn)行研究開發(fā)與技術(shù)成果轉(zhuǎn)化，形成企業(yè)核心自主知識產(chǎn)權(quán)，并以此為基礎(chǔ)開展經(jīng)營活動，在中國境內(nèi)（不包括港、澳、臺地區(qū)）注冊一年以上的居民企業(yè)[2]。按照文件要求，鼎新公司竭力滿足條件：

第一，擁有自主知識產(chǎn)權(quán)的產(chǎn)品。2010年6月份，青島鼎新半導(dǎo)體公司在黃島區(qū)注冊成立。近三年來，鼎新公司先后自主研發(fā)了“資源利用平臺數(shù)據(jù)庫管理系統(tǒng)技術(shù)”“打印機(jī)硒鼓技術(shù)”。其中，“資源利用平臺數(shù)據(jù)庫管理系統(tǒng)技術(shù)”是將建筑垃圾和生活垃圾進(jìn)行收集處理，以及水泥和鋼材等建材網(wǎng)上銷售的管理信息系統(tǒng)，年可為地方政府增加稅收10億元，2018年該軟件榮獲了“中華人民共和國國家版權(quán)局計(jì)算機(jī)軟件著作權(quán)登記證書”?！按蛴C(jī)硒鼓技術(shù)”是該公司研究制造出的擁有自主知識產(chǎn)權(quán)的硒鼓，2018年申請取得了發(fā)明專利，榮獲了“實(shí)用新型專利證書”。

第二，上述兩種產(chǎn)品均屬于《國家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》規(guī)定的范圍。其分別隸屬于“電子信息技術(shù)”中的“軟件—系統(tǒng)軟件”類、“計(jì)算機(jī)及網(wǎng)絡(luò)技術(shù)—各類計(jì)算機(jī)外圍設(shè)備技術(shù)”類。

第三，人員學(xué)歷符合法定要求。截至2019年底，該公司職工總數(shù)為216人，其中大學(xué)?？埔陨蠈W(xué)歷的科技人員總數(shù)為95人，占企業(yè)職工總?cè)藬?shù)的44%，遠(yuǎn)超文件所規(guī)定的30%的要求，超14個百分點(diǎn);科技人員中的研發(fā)人員總數(shù)為38人，占企業(yè)職工總?cè)藬?shù)的17.6%，也遠(yuǎn)超文件所規(guī)定的10%的要求，超7.6個百分點(diǎn)。

第四，研發(fā)費(fèi)用總額占銷售收入總額的比例符合文件要求。2017年、2018年和2019年這三年來的研發(fā)費(fèi)用總額為910萬元，2019年該公司銷售收入為1.8億元。三年研發(fā)費(fèi)用的總額占最近一年（2019年）銷售收入的比例為5.1%，高于文件所規(guī)定的4%的要求，超1.1個百分點(diǎn)。以上研發(fā)費(fèi)用均是在青島市黃島區(qū)發(fā)生的，占公司總研發(fā)費(fèi)用的100%，符合文件所規(guī)定的“比例不低于60%以上”的要求。

第五，上述兩種高新技術(shù)產(chǎn)品的銷售收入占該公司2019年度銷售總收入的100%，符合文件所規(guī)定的“60%以上”的要求。

第六，經(jīng)過第三方中介機(jī)構(gòu)的評估，該公司研究開發(fā)高新技術(shù)產(chǎn)品的組織管理水平和科技成果轉(zhuǎn)化的能力是較強(qiáng)的。其自主知識產(chǎn)權(quán)的數(shù)量已達(dá)到15件，且近三年來該公司的銷售收入和總資產(chǎn)的增長率每年均在10%以上。上述指標(biāo)均符合《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引》的要求。

該公司積極上報(bào)高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定材料。經(jīng)過專家審查認(rèn)定并公示，該公司為高新技術(shù)企業(yè)。2020年2月1日，頒發(fā)了“高新技術(shù)企業(yè)證書”，有效期三年。

《稅法》規(guī)定，高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策主要有以下四個方面：一是集成電路類和軟件類的高新技術(shù)企業(yè)在計(jì)算清繳企業(yè)所得稅時(shí)，可以選擇按照25%的所得稅稅率減半征收。二是對高新技術(shù)企業(yè)轉(zhuǎn)讓技術(shù)取得的技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入課以企業(yè)所得稅時(shí)，其起征點(diǎn)提高至500萬元;超過500萬元的部分，減半征收。三是提高高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用、職工教育經(jīng)費(fèi)的扣除標(biāo)準(zhǔn)，提高高新技術(shù)企業(yè)固定資產(chǎn)前期的折舊價(jià)值。四是降低高新技術(shù)企業(yè)境外所得征收稅率[3]。

3.2 巧妙在保稅港區(qū)注冊公司

《稅法》規(guī)定：凡是注冊地在保稅港區(qū)內(nèi)的企業(yè)，企業(yè)之間因銷售貨物而取得的銷售收入，對這部分收入既不征收增值稅，也不征收消費(fèi)稅;保稅港區(qū)內(nèi)的企業(yè)將其貨物銷往保稅港區(qū)外而取得的貨物銷售收入，對這部分收入不征收出口關(guān)稅[4]。

根據(jù)上述稅收政策的規(guī)定，青島鼎新半導(dǎo)體公司在青島保稅港區(qū)注冊成立了兩家企業(yè)，分別是青島科技開發(fā)公司、青島進(jìn)出口公司。這樣該兩家公司之間銷售貨物時(shí)，其增值稅和消費(fèi)稅均會免征;其貨物銷往保稅港區(qū)外時(shí)，關(guān)稅便會免征。

3.3 生產(chǎn)企業(yè)平價(jià)銷售

青島科技開發(fā)公司為生產(chǎn)型企業(yè)，主要生產(chǎn)電子元器件產(chǎn)品等。其在保稅區(qū)生產(chǎn)基地生產(chǎn)的元器件以成本價(jià)銷售給青島進(jìn)出口公司。

根據(jù)稅收優(yōu)惠政策，保稅區(qū)內(nèi)兩企業(yè)之間的產(chǎn)品銷售無需繳納關(guān)稅和增值稅。同時(shí)，青島科技開發(fā)公司將其所生產(chǎn)的產(chǎn)品平價(jià)銷售給青島進(jìn)出口公司，青島科技開發(fā)公司沒有盈利，也免繳了企業(yè)所得稅。

3.4 出口企業(yè)加價(jià)銷售

青島進(jìn)出口公司將上述產(chǎn)品加價(jià)15%，然后銷售給青島科技開發(fā)公司香港分公司。

4 上述稅收籌劃的經(jīng)濟(jì)分析

第一，增值稅退稅增加了企業(yè)現(xiàn)金流。青島進(jìn)出口公司在銷售產(chǎn)品時(shí)，享受增值稅“先征后退”的“退稅”政策，增值稅繳納后，稅務(wù)部門是會根據(jù)稅收政策及時(shí)予以退稅的。企業(yè)收到退稅款后，降低了稅負(fù)，促進(jìn)了企業(yè)發(fā)展[5]。

青島進(jìn)出口公司為收購貨物出口的外貿(mào)企業(yè)，適應(yīng)增值稅出口退稅“先征后退”的辦法。自2020年2月1日至8月1日這6個月的時(shí)間里，該進(jìn)出口公司出口電子元器件實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品銷售收入總計(jì)0.73億元，收取退稅款950萬元。

鑒于“先征后退”政策僅適用于外貿(mào)企業(yè)以及實(shí)行外貿(mào)企業(yè)財(cái)務(wù)制度的工貿(mào)企業(yè)收購貨物后出口，因此，也只有青島進(jìn)出口公司出口上述貨物才能賺取這額外的資金，而對于青島科技開發(fā)公司和青島鼎新半導(dǎo)體公司來說，即便是也同樣出口上述貨物，卻是不會贏得這950萬元的隱藏利潤的。

第二，實(shí)現(xiàn)了利潤保全。從企業(yè)盈利的角度看，產(chǎn)品通過這樣的方式進(jìn)行銷售，其利潤均保留在母公司青島鼎新半導(dǎo)體公司內(nèi)，使企業(yè)盈利增加，利潤值上升。

若是青島科技開發(fā)公司直接加價(jià)出售有關(guān)產(chǎn)品，則實(shí)現(xiàn)的產(chǎn)品銷售利潤會按照股權(quán)比例進(jìn)行分成，即青島鼎新半導(dǎo)體公司僅能分配22%的利潤。

從青島進(jìn)出口公司上述6個月實(shí)現(xiàn)的利潤來看，這6個月里，該公司實(shí)現(xiàn)利潤總計(jì)1670萬元。因?yàn)榍鄭u進(jìn)出口公司為青島鼎新半導(dǎo)體公司的全資子公司，因此，上述利潤全部歸結(jié)為母公司，青島鼎新半導(dǎo)體公司利潤激增1670萬元。而青島科技開發(fā)公司盡管在這6個月里也實(shí)現(xiàn)了銷售收入0.73億元，但由于其平價(jià)銷售，收支平衡，利潤為0，其兩個母公司——山東省進(jìn)出口公司和青島鼎新半導(dǎo)體公司只能眼睜睜地看著利潤流向了青島進(jìn)出口公司。當(dāng)然最終，利潤卻是全部流進(jìn)了小股東——青島鼎新半導(dǎo)體公司的腰包。

第三，企業(yè)所得稅減半征收。青島進(jìn)出口公司為青島鼎新半導(dǎo)體公司的全資子公司。根據(jù)所得稅匯算清繳的有關(guān)政策，青島進(jìn)出口公司的所得稅在其母公司青島鼎新半導(dǎo)體公司匯總清繳。鑒于青島鼎新半導(dǎo)體公司為高新技術(shù)企業(yè)，這樣，該母公司在繳納企業(yè)所得稅時(shí)是可以選擇按照25%的稅率減半征收的，達(dá)到了合理籌劃稅收的目的。

根據(jù)青島鼎新半導(dǎo)體公司匯總的財(cái)務(wù)報(bào)表看，2020年2月至8月，該公司實(shí)現(xiàn)利潤2520萬元，其中所轄的全資子公司青島進(jìn)出口公司實(shí)現(xiàn)利潤1670萬元。上繳企業(yè)所得稅315萬元。通過上述分析可知，由于鼎新公司成功被評為高新技術(shù)企業(yè)，故其應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅由630萬元減為315萬元，節(jié)約資金315萬元。

5 啟示與建議

通過上述分析可以得知，高新技術(shù)企業(yè)設(shè)立了較多的子公司，充分利用子公司這些“外殼”來進(jìn)行業(yè)務(wù)交易。在上述關(guān)聯(lián)公司之間先實(shí)行平價(jià)轉(zhuǎn)移，然后再實(shí)行加價(jià)銷售。這種稅收籌劃，減少了企業(yè)的稅收支出，起到了節(jié)稅的功能。但這種“空殼”子公司損害了國家利益，造成了稅款流失。另外，站在中小股東的角度看，這種交易結(jié)構(gòu)實(shí)則也損害了中小股東的利益。造成這方面的原因主要有：一是國家稅收政策的不完善，為企業(yè)留有了躲避稅收的空間;二是我國企業(yè)的稅負(fù)較高，相比西方發(fā)達(dá)國家而言，我國企業(yè)的稅負(fù)高出三成左右[6];三是企業(yè)的使命也決定了企業(yè)會想方設(shè)法通過合理的或者不合理的手段來規(guī)避稅收。鑒于此，建議：一是我國應(yīng)深入落實(shí)減稅降費(fèi)政策，切實(shí)降低中小企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān);二是制定靈活可行的稅收政策，既能使我國的稅收收入控制在可控范圍之內(nèi)，不至于產(chǎn)生較大的波動，又能使企業(yè)通過合理的稅收籌劃合理降低稅負(fù)，實(shí)現(xiàn)“減稅”的目的，避免企業(yè)的稅收籌劃游走于法律的邊緣。

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