李燦明

摘要：由于政府實施了會計準(zhǔn)則制度，使得事業(yè)單位的財務(wù)管理必須要進(jìn)行完善和創(chuàng)新。而政府實施的會計準(zhǔn)則制度給基層事業(yè)單位帶來了巨大的變化，但是這種變化產(chǎn)生的影響既有積極正面的，也存在消極負(fù)面的。在實施過程中，必須對政府會計準(zhǔn)則制度的實施所帶來的變化進(jìn)行重視，還要采取相應(yīng)的手段來確保其順利地施行。本文自政府會計準(zhǔn)則制度的實施給基層事業(yè)單位所帶來的變革出發(fā)，嘗試制定一些幫助政府會計準(zhǔn)則制度實際施行的策略，希望可以提供一些參考價值。

關(guān)鍵詞：政府會計準(zhǔn)則制度;基層事業(yè)單位影響;變革

在歷時多年的艱難摸索后，于2019年的1月1日起，在全國范圍內(nèi)，政府會計準(zhǔn)則制度正式在全國各級各類的行政單位得以實施。施行這一制度是我國的行政事業(yè)單位會計改革的一次重大的突破。政府會計改革屬于一種財稅體制的深化改革，這也是政府會計改革的第一步，是現(xiàn)代財政制度的重要組成部分。實施政府會計改革制度勢必會給基層單位帶來或多或少的影響，因此基層單位就應(yīng)該致力于科學(xué)地調(diào)整管理理念，作出轉(zhuǎn)變，更好地適應(yīng)制度改革。政府會計準(zhǔn)則制度的實施，需要基層單位不斷創(chuàng)新健全事業(yè)財務(wù)和財務(wù)的管理，根據(jù)具體制度所帶來的影響制定有效的應(yīng)對措施。

一、政府會計準(zhǔn)則制度的變化分析

（一）有關(guān)政府會計準(zhǔn)則制度的變化

于2017年財政部印發(fā)的相關(guān)財會25號文件，在2019年的1月1日確定實施。該制度的執(zhí)行單位不用再實行以前的事業(yè)單位會計制度以及行政單位會計等等制度。此外，于2018年《關(guān)于貫徹實施政府會計準(zhǔn)則制度的通知》中，其更進(jìn)一步地強(qiáng)調(diào)了關(guān)于政府會計準(zhǔn)則制度的實行時間、范圍以及內(nèi)容，特別地要求各個單位切實保障政府會計準(zhǔn)則制度的施行。新的政府會計準(zhǔn)則制度，使得各單位的現(xiàn)行的會計制度得到了統(tǒng)一，單位會計要素得到了重塑，其報表體系及結(jié)構(gòu)得到了完善。更新、創(chuàng)新了平行記賬的核算方法也詳細(xì)核算了跨期的分?jǐn)傎M(fèi)用，精確地反應(yīng)了債券的價值，使得資產(chǎn)得到了細(xì)化特別是長期資產(chǎn)項目;會計科目也得到了優(yōu)化，資金結(jié)存科目得到增加而基建會計已被取消。政府會計準(zhǔn)則制度是圍繞現(xiàn)目前政府會計改革發(fā)展的內(nèi)在需求以及前進(jìn)方向，在于長期的行政事業(yè)單位的會計改革經(jīng)驗基礎(chǔ)之上，所出爐的一項重要制度。在該制度出臺后，全國范圍內(nèi)的行政事業(yè)單位都依據(jù)此新的的會計準(zhǔn)則制度體系，進(jìn)行會計的核算和報告，程度是空前絕后的[1]。因而政府會計的改革是系統(tǒng)性的改革，范圍廣、技術(shù)性高。所以，我國新的會計準(zhǔn)則制度的實施并非意味著政府會計改革的結(jié)束，相反，是一個新的起點。

（二）有關(guān)政府會計準(zhǔn)則制度實施的影響

對于基層的行政事業(yè)單位來說，核算方面是政府會計準(zhǔn)則制度的實施所帶來的最大的影響。首先是會計核算的內(nèi)容發(fā)生了變化。根據(jù)會計準(zhǔn)則制度所劃分的單位總體會計所核算的部分內(nèi)容，核算的要素變化為“5+3要素”。由于會計準(zhǔn)則制度對于這個部分進(jìn)行了明確的劃分使得核算內(nèi)容有相當(dāng)程度的增加。然后是核算的方式受到了影響。平行記賬這一記賬方式在新的會計準(zhǔn)則制度中被提出。在以往傳統(tǒng)的核算模式中，靠的大多是各類項目的會計報表 和賬簿等。但是在平行記賬方式被提出后會必定導(dǎo)致雙重核算方式的出現(xiàn)，目的是為了保證可以統(tǒng)一現(xiàn)行的相關(guān)制度后，可以使新舊兩種制度得到好的銜接，但是核算也會變得復(fù)雜。更進(jìn)一步來看，政府會計準(zhǔn)則制度把原來單一的收付實現(xiàn)制度轉(zhuǎn)換為收付實現(xiàn)制度和權(quán)責(zé)發(fā)生制度相結(jié)合的核算模式[2]。使得預(yù)算核算以及財務(wù)核算有了劃分，但是又互相聯(lián)系。但是另一方面，進(jìn)行雙重核算，采取平行記賬肯定會增加核算的難度，會計人員的工作量勢必會增加。

二、政府會計準(zhǔn)則制度在基層事業(yè)單位的實施現(xiàn)狀和問題

（一）管理理念的落后

通過預(yù)算分析、財務(wù)數(shù)據(jù)分析而建立現(xiàn)代化的政府會計的最終目的是為了構(gòu)建一個科學(xué)的政府績效評價的體系，從而更深一步地轉(zhuǎn)變政府的職能，使得政府的服務(wù)效益得到提高。相關(guān)基層單位的負(fù)責(zé)人沒有重視施行新的政府會計準(zhǔn)則制度給業(yè)務(wù)帶來的指導(dǎo)作用，只是停留預(yù)算執(zhí)行階段，也沒有意識和明白政府會計核算的最終目的，積極性、參與性低，也沒有主動做有關(guān)的工作。

（二）財務(wù)僅停留在轉(zhuǎn)變核算方式層面上

從比較廣義的角度出發(fā)，實施政府會計準(zhǔn)則，是建立現(xiàn)代財政制度的基礎(chǔ)，更是政府全面深化改革的一部分。通過“雙基礎(chǔ)”、“雙報告”以及“雙功能”的核算全面提升政府會計信息的可靠全面性、相關(guān)可比性、可理解性以及及時性。在預(yù)算會計的基礎(chǔ)之上，構(gòu)建將權(quán)責(zé)發(fā)生制作為基礎(chǔ)的財務(wù)報告制度，核算成本費(fèi)用，加強(qiáng)國有資產(chǎn)管理以及規(guī)避財政風(fēng)險從而進(jìn)一步提升政府財政經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展[3]。這一點要求所有的相關(guān)財會人員不僅要改變會計核算方式，更要轉(zhuǎn)變財務(wù)管理理念。一個部門會計人員除了是作為一個報賬員的角色，還要向管理角色進(jìn)行改變。

（三）沒有做出內(nèi)部控制設(shè)置的相應(yīng)調(diào)整

在初期時，財務(wù)部門對于政府會計準(zhǔn)則制度的新核算方式普遍都很重視，都踴躍積極地組織相關(guān)財務(wù)人員參加政府會計的培訓(xùn)工作。但是其他有關(guān)的業(yè)務(wù)科室的工作模式照舊，沒有什么變化，更沒有仔細(xì)考量如何合理設(shè)置內(nèi)控，保持其與政府會計政策執(zhí)行的一致性。

三、政府會計準(zhǔn)則制度在基層事業(yè)單位的變革策略

（一）加強(qiáng)宣傳教育，提高人員的素養(yǎng)

首先，單位的相關(guān)負(fù)責(zé)人要充分了解政府會計準(zhǔn)則制度的執(zhí)行，對于單位的內(nèi)部管理以及業(yè)務(wù)流程和績效評價等各方面所帶來的影響。要摒棄“ 財務(wù)就是執(zhí)行財政預(yù)算”這種老觀念，樹立融合財務(wù)和業(yè)務(wù)以及怎樣實現(xiàn)最優(yōu)成本的理念，把業(yè)務(wù)更好地通過財務(wù)報告反映出來，再利用財務(wù)數(shù)據(jù)來指導(dǎo)業(yè)務(wù)的工作。把政府會計準(zhǔn)則制度的執(zhí)行作為一個跳板，從而進(jìn)一步促進(jìn)會計管理和業(yè)務(wù)管理的有機(jī)結(jié)合。其次是相關(guān)財務(wù)會計人員要學(xué)習(xí)《基本準(zhǔn)則》[4]，盡快形成權(quán)責(zé)發(fā)生制的理念并且掌握收入，費(fèi)用的歸集，折舊;同時更要不斷提升本人的自我素養(yǎng)，不斷提高自身分析、處理解決問題的個人能力，保持更新會計知識體系，熟知最新的財政稅收相關(guān)知識政策，與實際工作相結(jié)合，學(xué)習(xí)相關(guān)業(yè)務(wù)管理知識并靈活運(yùn)行、學(xué)以致用，提高自身業(yè)務(wù)水平以及解決實際問題的能力。不但要使業(yè)務(wù)軌跡得到充分反映，更要從實際業(yè)務(wù)里分析出所包含的信息，為上級決策提供可靠的理論數(shù)據(jù)依據(jù)。財務(wù)管理人員要緩步從核算型會計轉(zhuǎn)型為決算支持型，成為變革中需要的復(fù)合型人才。

（二）健全內(nèi)控制度，完善精細(xì)化管理

基層單位要將政府會計準(zhǔn)則制度的執(zhí)行作為契，從而進(jìn)一步完善改進(jìn)各部門間的內(nèi)控設(shè)置。從財務(wù)的角度出發(fā)，作為信息中轉(zhuǎn)站的財務(wù)部門要起到監(jiān)督管理以及風(fēng)險管控的具體作用。首先，業(yè)務(wù)部門應(yīng)該設(shè)置業(yè)務(wù)流程的傳遞單。類似于采購物品這樣的行為可以設(shè)置為采購、入庫以及出庫三個環(huán)節(jié)[5]。然后財務(wù)部根據(jù)業(yè)務(wù)部所傳遞過來的傳遞單據(jù)，核算“在途物品——庫存物品——其他支出”的流程，準(zhǔn)確的把業(yè)務(wù)反應(yīng)在會計記錄之中并且按時、及時以及準(zhǔn)確地提供財務(wù)報表，以便實效性和準(zhǔn)確性的確保和業(yè)務(wù)部對賬的使用。

（三）明確自身職責(zé)，加強(qiáng)財務(wù)的預(yù)算

要將財務(wù)部門的財務(wù)和預(yù)算崗位進(jìn)行分離，設(shè)置內(nèi)控，以便相互監(jiān)督以及數(shù)據(jù)共享。其次，對于往來賬要設(shè)置壞賬的準(zhǔn)備審批權(quán)限以方便責(zé)任的歸屬以及賬齡的準(zhǔn)確核算。然后資產(chǎn)管理部門要定期地出示提供資產(chǎn)狀況，財務(wù)部門要對資產(chǎn)的賬面價值和實物價值是否是一致進(jìn)行監(jiān)管，防范國有資產(chǎn)流失或者損失。

（四）及時升級系統(tǒng)，更新會計的信息

首先，單位的領(lǐng)導(dǎo)人物對于數(shù)據(jù)要加強(qiáng)駕馭感，讓財務(wù)數(shù)據(jù)“動”起來。財務(wù)人員要清楚地了解領(lǐng)導(dǎo)需要的數(shù)據(jù)是哪些以及需要數(shù)據(jù)的時間，做到了然于胸，在工作中更是要學(xué)會利用實際數(shù)據(jù)來作為輔證。作為領(lǐng)導(dǎo)層人員是只需要看結(jié)果的，但是作為會計工作人員是不可以只看結(jié)果的，因此在提交的報告中要提供出數(shù)據(jù)來證明自己所提建議的有效性。采用與否是取決于領(lǐng)導(dǎo)的，但這方面是為了使會計人員從核算會計轉(zhuǎn)型為管理會計。所以提高對會計信息的針對性會對會計工作的效率效果起很大的幫助。所以，要對制度報表的內(nèi)容進(jìn)行收集，全面梳理財務(wù)會計報表和附注、預(yù)算會計報表;要重視附注內(nèi)容，標(biāo)準(zhǔn)化地處理所有信息。要收集、標(biāo)準(zhǔn)化處理近幾年財政部門、審計部門以及專項檢查等涉及的報表信息，結(jié)合相關(guān)軟件工程師給出的會計套賬以及報表，最大可能地使套賬反應(yīng)信息需求并使信息來源得到確定[6]。探究財務(wù)部門和其他業(yè)務(wù)系統(tǒng)的對接配合，使預(yù)算、核算以及決算的信息網(wǎng)絡(luò)可以通暢，梳理各類收支業(yè)務(wù)最后細(xì)化，并納入預(yù)算管理的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)板塊里。綜上所述，要使用好雙核制的核算體系，正確全面、科學(xué)精確地反應(yīng)政府的資產(chǎn)負(fù)債和成本費(fèi)用。通過對預(yù)算報告、財務(wù)報告數(shù)據(jù)的分析，以及會計核算以及部門預(yù)決算、效績管理的加強(qiáng)，持續(xù)提升單位的財務(wù)管理能力以及使得資產(chǎn)運(yùn)行效率得以提高。

結(jié)語：

最后，其實從施行政府會計準(zhǔn)則可以看出政府正逐漸向權(quán)責(zé)發(fā)生制的職能進(jìn)行轉(zhuǎn)變。并且伴隨著接下來的具體的會計準(zhǔn)則的頒布推出，以及不斷完善的會計工作處理方法，作為一個基層事業(yè)單位，財務(wù)管理理念的轉(zhuǎn)變以及復(fù)合型財務(wù)人才的培養(yǎng)勢在必行。只有以此為契機(jī)，才可以逐漸完善其本身的內(nèi)控機(jī)制進(jìn)而使社會服務(wù)效能得到提高。

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