李丹丹

摘要：新稅法制度實施后，企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)部門的籌劃工作具有工作內(nèi)容多、要求更高等特征。在這一情況下，企業(yè)開展增值稅、個人所得稅、城建稅或增值稅等稅務(wù)籌劃過程中，要通過多種稅收優(yōu)惠政策、稅率等的合理統(tǒng)計與核算，進行企業(yè)會計稅務(wù)籌劃水平的改革創(chuàng)新，不斷降低納稅金額、稅務(wù)成本，來促進企業(yè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、資金運轉(zhuǎn)的可持續(xù)協(xié)調(diào)發(fā)展，有效保證企業(yè)稅收籌劃能力、經(jīng)濟效益的提高。

關(guān)鍵詞：新稅法;企業(yè)會計;稅務(wù)籌劃;問題

引言

2017年7月1日，我國出臺并實施新的稅法政策，主要針對稅控系統(tǒng)對接、增值稅稅率簡并、進出口稅率調(diào)整、農(nóng)產(chǎn)品抵扣等，進行多種稅務(wù)政策的重新制定，并為企業(yè)稅務(wù)籌劃工作提供參考借鑒。為加快企業(yè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、經(jīng)濟效益的快速發(fā)展，企業(yè)內(nèi)部會計稅務(wù)籌劃工作，要緊跟時代發(fā)展進行多種稅收業(yè)務(wù)、內(nèi)部資金運營等的詳細籌劃，從國家法律、企業(yè)制度管理等多方面，對不同人員分配明確的稅務(wù)籌劃任務(wù)、工作內(nèi)容，加強多種財務(wù)資金的有效管控，以適應(yīng)新稅法制度有關(guān)稅務(wù)籌劃的內(nèi)在要求。

一、目前企業(yè)會計稅務(wù)籌劃工作的主要內(nèi)容

稅務(wù)籌劃是企業(yè)開展多種生產(chǎn)經(jīng)營活動的基礎(chǔ)，也是盡可能降低稅務(wù)費用、提高經(jīng)濟效益的主要手段。在稅收法律法規(guī)政策條款約束下，企業(yè)稅務(wù)籌劃主要面對多種稅收業(yè)務(wù)，根據(jù)新稅收政策的要求，以及不同稅務(wù)法律信息的差異性，進行不同經(jīng)營業(yè)務(wù)納稅數(shù)額的核算，科學(xué)合理的降低企業(yè)現(xiàn)有的稅收支出費用，來保證經(jīng)濟效益最大化目標(biāo)的達成。但企業(yè)會計在稅務(wù)籌劃工作開展過程中，并非要通過違法手段進行偷稅漏稅，而是要持續(xù)改進企業(yè)納稅項目、納稅環(huán)節(jié)等，來減少企業(yè)經(jīng)濟損失的問題。

在我國社會主義市場經(jīng)濟環(huán)境下，企業(yè)稅務(wù)籌劃工作的進行，需要結(jié)合自身財務(wù)資金使用、產(chǎn)業(yè)項目發(fā)展實際，對多種生產(chǎn)經(jīng)營活動涉及的納稅類目進行科學(xué)合理籌劃。根據(jù)新稅法的相關(guān)要求，進行增值稅、個人所得稅、印花稅等稅務(wù)的籌劃，以及對各地區(qū)稅務(wù)機關(guān)重復(fù)稅收問題，作出進一步的溝通與協(xié)調(diào)，按照規(guī)范履行好企業(yè)納稅義務(wù)的同時，幫助企業(yè)防控稅法內(nèi)存在的各種缺陷，以及防止外部市場經(jīng)濟波動所帶來的稅收影響。因此通過制定企業(yè)稅務(wù)籌劃的合理方案，加強企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)工作的整合分析，能夠減少企業(yè)納稅支出金額、稅務(wù)風(fēng)險損失，進而完成企業(yè)內(nèi)部財務(wù)的高效控制與管理。

二、新稅法政策對企業(yè)會計稅務(wù)籌劃產(chǎn)生的影響

新稅收法律政策的提出，對企業(yè)內(nèi)部不同項目生產(chǎn)、業(yè)務(wù)經(jīng)營活動中產(chǎn)生的稅費，進行納稅類目、繳稅范圍、應(yīng)繳稅率等的重新分配。因而相比于原有的稅法法律、制度規(guī)范而言，新稅法制度對于企業(yè)增值稅、個人所得稅、城建稅或增值稅的規(guī)定，有著全新的制度內(nèi)容、執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)，并作出不同類目稅率比例的調(diào)整。如自2016年5月1日起，在全國范圍內(nèi)全面推行營業(yè)稅改征增值稅，涉及金融業(yè)、建筑、生活服務(wù)等多個行業(yè)。2017年7月1日起，13%的增值稅稅率簡并為11%，同時銷售增值稅，會與銷售后臺系統(tǒng)進行直接對接，以此減少增值稅發(fā)票虛開、與實際銷售交易不符等問題。而且部分貨物出口增值稅征收、退稅比率，都由13%調(diào)整為11%。

所以多種新稅法政策的改革與施行，使得企業(yè)會計稅務(wù)籌劃工作，出現(xiàn)一系列內(nèi)部管理模式、稅務(wù)征收方案等的革新。一方面，針對各類稅收優(yōu)惠政策的要求，構(gòu)建企業(yè)納稅、稅務(wù)籌劃等的新制度，進行多種不同經(jīng)營類目稅率的比例調(diào)整。另一方面，對企業(yè)會計部門、會計人員的各項稅收工作，作出重新的內(nèi)容分配與協(xié)調(diào)，開展更加詳細的企業(yè)稅務(wù)籌劃、優(yōu)惠扣除規(guī)劃，加強對外投資、財務(wù)資金運轉(zhuǎn)等的納稅分析，利用各類減稅政策降低企業(yè)運營成本，維持企業(yè)經(jīng)濟效益的穩(wěn)定增長。因而新稅法政策環(huán)境下，各類企業(yè)開展的稅務(wù)籌劃工作，需要在加強企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)制度創(chuàng)新的同時，進行會計工作人員的業(yè)務(wù)專業(yè)培訓(xùn)，形成會計人員新的稅務(wù)籌劃工作意識，促進企業(yè)稅務(wù)繳納、合理避稅活動的順利進展。

三、新稅法下企業(yè)內(nèi)部會計稅務(wù)籌劃存在的問題分析

（一）缺乏新稅法了解、稅務(wù)籌劃意識不強

多數(shù)企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)管理部門、會計人員的稅務(wù)籌劃，通常缺乏對新稅法全面、詳細的了解，所開展的稅務(wù)籌劃、稅收統(tǒng)計管理工作存在著不合理、不切實際等問題，難以有效指導(dǎo)企業(yè)長遠的生產(chǎn)經(jīng)營活動。部分企業(yè)稅務(wù)主體為自身經(jīng)濟利益的最大化，往往采取違反新稅法規(guī)定的核算方法，進行多種類目業(yè)務(wù)的稅務(wù)籌劃，且可能由于偷稅漏稅等問題，使國家經(jīng)濟利益遭受嚴(yán)重損失。同時某些企業(yè)會計工作人員，還沒有及時學(xué)習(xí)新稅法中有關(guān)稅務(wù)籌劃的一系列新的制度標(biāo)準(zhǔn)，難以區(qū)分稅務(wù)籌劃、偷稅漏稅之間的界限，缺乏稅務(wù)籌劃意識、稅務(wù)籌劃方案規(guī)劃，所以整個稅務(wù)籌劃工作開展的效率較低，稅務(wù)資金支出未得到明顯下降，甚至?xí)哟笃髽I(yè)運營管理中的稅務(wù)風(fēng)險。

（二）會計人員專業(yè)素養(yǎng)、稅務(wù)籌劃能力低

由于企業(yè)稅務(wù)籌劃具有較高的專業(yè)性要求，而當(dāng)下多數(shù)會計人員在開展內(nèi)部稅務(wù)籌劃時，往往沒有接受過專業(yè)稅籌知識的培訓(xùn)教育，缺乏應(yīng)有職業(yè)素養(yǎng)、專業(yè)技術(shù)能力，難以針對不同的稅法業(yè)務(wù)項目，進行稅務(wù)籌劃工作的合理安排。而且部分企業(yè)管理部門和人員，一般更加注重對投資項目、資金使用流向等的關(guān)注與調(diào)整，忽視稅務(wù)籌劃工作的規(guī)劃，因而不能發(fā)揮稅務(wù)籌劃的服務(wù)效能，不能對企業(yè)多種稅收業(yè)務(wù)作出妥善管理。部分會計人員未利用新的稅法政策，仍舊采取傳統(tǒng)稅務(wù)籌劃方法，在稅務(wù)籌劃工作執(zhí)行過程中，容易出現(xiàn)籌劃能力低、工作效率不高等問題，得到的稅務(wù)籌劃結(jié)果與預(yù)期相差較大。

（三）稅務(wù)籌劃體系不健全、工作機制不合理

企業(yè)稅務(wù)籌劃工作的順利開展，需要完善的稅務(wù)籌劃制度、工作機制等的支持，才能夠按照預(yù)期保證稅務(wù)籌劃任務(wù)的落實與執(zhí)行。但某些社會企業(yè)在不同業(yè)務(wù)的稅務(wù)籌劃中，仍舊缺乏規(guī)范的稅務(wù)籌劃制度，未結(jié)合企業(yè)的經(jīng)營成本與收益、項目生產(chǎn)狀況，對多種稅務(wù)籌劃活動作出明確劃分，因而企業(yè)整體的稅務(wù)籌劃方案不合理，且沒有隨著外部政策、市場經(jīng)濟環(huán)境的變化而發(fā)生改變。另外，從企業(yè)稅務(wù)籌劃工作機制方面來看，部分企業(yè)對于經(jīng)營業(yè)務(wù)的稅務(wù)籌劃，通常憑借原有經(jīng)驗，進行不同會計人員稅務(wù)籌劃工作的分配與執(zhí)行。所以在個人所得稅、增值稅、印花稅等的稅務(wù)籌劃中，制定的稅務(wù)籌劃方案、執(zhí)行流程過于簡單，某些會計人員稅務(wù)籌劃工作的開展流于形式，稅務(wù)籌劃的效率、實效性低，難以發(fā)揮出稅務(wù)籌劃工作的實際意義和應(yīng)有價值。

四、新稅法下企業(yè)會計稅務(wù)籌劃工作的實施策略

（一）完善企業(yè)稅務(wù)籌劃的管理體系、工作制度

新稅法下企業(yè)稅務(wù)籌劃工作的推進，需要在新的稅收法律制度基礎(chǔ)上，制定完善的稅務(wù)籌劃管理體系、工作制度，引導(dǎo)會計人員參與到新稅法的主動學(xué)習(xí)之中，以減少稅務(wù)籌劃的錯誤、提升稅務(wù)籌劃工作實效性。

首先，在企業(yè)稅務(wù)籌劃管理體系制定中，應(yīng)圍繞新稅法有關(guān)稅務(wù)類目、經(jīng)營稅率、退稅比率的內(nèi)容，進行企業(yè)內(nèi)部多種經(jīng)營稅務(wù)的統(tǒng)計核算，幫助會計人員明確不同稅務(wù)籌劃的新標(biāo)準(zhǔn)、新內(nèi)容，并結(jié)合企業(yè)經(jīng)濟效益最大化的發(fā)展要求，對稅務(wù)籌劃工作作出合理規(guī)劃、針對性管理，及時監(jiān)督與調(diào)整會計人員的稅務(wù)籌劃，以盡可能避免偷稅漏稅等違法犯罪行為的發(fā)生。

其次，在稅務(wù)籌劃工作制度、執(zhí)行落實規(guī)范的制定中，要根據(jù)新稅法標(biāo)準(zhǔn)、主要內(nèi)容，以及會計人員的業(yè)務(wù)工作范圍、責(zé)任意識等，進行不同稅務(wù)類別籌劃制度的制定，并實時調(diào)研分析會計人員稅務(wù)籌劃工作的實施進度、執(zhí)行落實狀況，對企業(yè)員工稅務(wù)籌劃的工作方式、核算錯誤，作出有效糾正與指導(dǎo)。而且這一稅務(wù)籌劃工作的執(zhí)行過程中，企業(yè)要與政府部門保持實時的聯(lián)系，不斷更新自身稅務(wù)籌劃的工作理念與方式，進而保證每一會計人員都能夠完成分配的稅務(wù)籌劃任務(wù)。

（二）結(jié)合新稅收政策提高會計人員稅務(wù)籌劃的意識

企業(yè)會計對稅務(wù)籌劃工作缺乏較為客觀的認知，是稅務(wù)籌劃權(quán)責(zé)不對等、工作流程不合理以及稅務(wù)籌劃難以達到預(yù)期效果的主要原因。而部分企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)也往往缺乏管理意識、憂患思想，會計人員在稅務(wù)籌劃活動的開展中，不能得到高層部門的全力支持與理解。這一情況下，企業(yè)應(yīng)結(jié)合新的稅收政策，對內(nèi)部稅務(wù)籌劃工作機制作出改革創(chuàng)新，建立整個公司自上到下的稅收管理模式，重新分配不同會計人員的稅務(wù)籌劃工作內(nèi)容，以提高會計人員稅務(wù)籌劃的主觀意識。如對于企業(yè)應(yīng)收賬款、現(xiàn)金流量等的稅務(wù)籌劃，主要依據(jù)新的稅收政策規(guī)定，通過多種業(yè)務(wù)項目投資、資金流動狀況的核算，加強不同稅務(wù)賬款的詳細籌劃，針對存在的問題提出稅務(wù)籌劃的應(yīng)對措施。

（三）加強會計人員稅務(wù)籌劃素養(yǎng)與能力的培訓(xùn)

企業(yè)稅務(wù)籌劃工作內(nèi)容、工作流程的執(zhí)行，要依托內(nèi)部稅務(wù)籌劃管理制度，吸引專業(yè)會計工作人才參與其中，不斷培養(yǎng)企業(yè)會計的專業(yè)技能、職業(yè)素養(yǎng)，以達成既定的業(yè)務(wù)資金運營、稅務(wù)籌劃質(zhì)量。其一，根據(jù)企業(yè)內(nèi)部現(xiàn)有的生產(chǎn)經(jīng)營狀況，對會計人員數(shù)量、人員稅務(wù)籌劃技能等作出調(diào)研分析，然后實施企業(yè)會計結(jié)構(gòu)、稅務(wù)籌劃組織模式的改進優(yōu)化，引入優(yōu)秀人才開展不同稅務(wù)類目的籌劃活動，并對企業(yè)內(nèi)部會計人員展開指導(dǎo)。其二，改革企業(yè)稅務(wù)籌劃的培訓(xùn)模式、薪酬制度，加強會計稅務(wù)籌劃能力的培訓(xùn)與競賽，開展各項企業(yè)內(nèi)部投資活動的稅務(wù)籌劃工作演練，來不斷提升會計人員的職業(yè)素養(yǎng)、稅務(wù)籌劃工作能力。之后在企業(yè)稅務(wù)籌劃薪酬體制方面，將員工薪資與稅務(wù)籌劃績效形成掛鉤，激勵與指導(dǎo)會計主體適應(yīng)崗位工作，從而確保各會計部門工作組織與執(zhí)行的一體化。

（四）注重各部門合作以保障稅務(wù)籌劃實效性

企業(yè)稅務(wù)籌劃任務(wù)目標(biāo)的實現(xiàn)，應(yīng)由企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)為主體、各會計部門之間互相合作，共同開展一系列稅務(wù)籌劃工作，包括應(yīng)收賬款、債務(wù)結(jié)構(gòu)、現(xiàn)金流量等稅收內(nèi)容的籌劃。首先要賦予會計人員較大的稅務(wù)籌劃權(quán)限，在不同稅務(wù)籌劃項目開展過程中，與企業(yè)財務(wù)部門形成有效的溝通聯(lián)合，如在企業(yè)進項稅額較多情況下，稅務(wù)籌劃就要以現(xiàn)金流為主，若涉及企業(yè)內(nèi)部設(shè)備的購置，則要以城建稅、經(jīng)營稅等的稅率計算為主。之后針對近年來新的稅收政策、稅率標(biāo)準(zhǔn)，加強企業(yè)稅務(wù)籌劃合法性、規(guī)范性的監(jiān)督管理，由地方稅務(wù)管理部門為主導(dǎo)，展開企業(yè)稅務(wù)籌劃流程的審查、監(jiān)管，對存在的逃稅、漏稅問題做出行政處罰，以全面提升稅務(wù)籌劃的工作效率、執(zhí)行質(zhì)量。

結(jié)語

綜上所述，新的稅收政策推行與實施環(huán)境下，企業(yè)會計稅務(wù)籌劃工作，應(yīng)根據(jù)新稅法內(nèi)在要求、企業(yè)內(nèi)部控制制度，以及企業(yè)自身生產(chǎn)經(jīng)營、財務(wù)資金運轉(zhuǎn)狀況，加大專業(yè)會計人才培養(yǎng)力度，對內(nèi)部會計稅務(wù)籌劃內(nèi)容、籌劃方式作出改革創(chuàng)新，不斷總結(jié)實踐經(jīng)驗，使得稅務(wù)籌劃工作的開展與落實，變得更加科學(xué)合理化、規(guī)范化，幫助企業(yè)合理避稅、提高經(jīng)濟效益，增強企業(yè)在市場經(jīng)濟環(huán)境中的競爭力。

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