鄒長智

摘要：2019年1月，財政部發(fā)布了一套完整的《政府會計制度》，旨在建構(gòu)與政府會計核算的標(biāo)準(zhǔn)體系。《政府會計制度》的實施對于不同單位及其部門均存在直接影響。鑒于此，為了實現(xiàn)事業(yè)單位的可持續(xù)發(fā)展，本文簡要分析《政府會計制度》對事業(yè)單位財務(wù)核算的影響和應(yīng)對措施，以期為同行提供參考借鑒。

關(guān)鍵詞：《政府會計制度》;實施難點;簡化核算

引言

從實際運營層面上來看，單位的會計核算和會計管理工作水平息息相關(guān)，并直接影響單位的日常運行與發(fā)展。針對不同管理部門來講，要從單位的會計核算工作角度著手，圍繞著《政府會計制度》體系的落實，做好相關(guān)工作的持續(xù)性改進(jìn)，找出發(fā)展中存在的問題，作出相應(yīng)改變，從而提高單位會計工作的效果。對此，探討《政府會計制度》對事業(yè)單位財務(wù)核算的影響和應(yīng)對措施尤為重要。

一、《政府會計制度》對事業(yè)單位財務(wù)核算的影響

我國事業(yè)單位會計作為會計學(xué)科的重要組成部分，在會計領(lǐng)域尤為重要。在行政事業(yè)單位實施國庫支付制度改革、政府收支分類改革等財政改革后，顯著提高了財政資金的應(yīng)用效益，并取得了不錯成效。同時，我國行政事業(yè)單位會計的工作重點始終在預(yù)算會計方面，過于注重預(yù)算管理，尤其是預(yù)算資金管理，可能會滋生其他管理問題，如重購置輕管理等。另外，《政府會計制度》對事業(yè)單位財務(wù)核算的影響主要體現(xiàn)在以下方面：首先，調(diào)整了核算內(nèi)容和過程。《政府會計制度》屬于國家財政政策調(diào)整的適應(yīng)性工作，其調(diào)整了原本的核算內(nèi)容，增加了關(guān)于政府部門的預(yù)算和政府的收支分類的情況，與改革工作間存在高度協(xié)同性。政府會計準(zhǔn)則對資產(chǎn)負(fù)債的核算內(nèi)容實施了精細(xì)化處理，同時添加了費用、收入核算標(biāo)準(zhǔn)，并積極引入壞賬準(zhǔn)備等減值觀念，制定預(yù)提費用、預(yù)計負(fù)債等確認(rèn)方法，從而精準(zhǔn)反映行政事業(yè)單位的負(fù)債情況。《政府會計制度》改革背景下的事業(yè)單位財務(wù)管理規(guī)則與國有資產(chǎn)管理要求相契合，能輔助事業(yè)單位更好地貫徹國有資產(chǎn)管理的相關(guān)規(guī)定，從而客觀反映存量資產(chǎn)的運營情況。同時，《政府會計制度》對于會計核算的內(nèi)容具備統(tǒng)一性明細(xì)核算的工作特征，其可以順應(yīng)改革形勢并促使事業(yè)單位的核算工作效率得到有效提升，確保事業(yè)單位的會計信息保持準(zhǔn)確性、真實性特征，促使會計工作制度可以更加完善。同時《政府會計制度》還調(diào)整了會計的科目，并對會計要素進(jìn)行了細(xì)化，明確了會計要素的類別，促使事業(yè)單位的會計核算工作更貼近企業(yè)，提升核算效率;其次，固定資產(chǎn)核算的創(chuàng)新。《政府會計制度》對固定資產(chǎn)價值進(jìn)行了新的定義，將固定資產(chǎn)劃分為初始明確與再確認(rèn)，固定資產(chǎn)的價值初始確認(rèn)屬于獲得固定資產(chǎn)的市場價值，固定資產(chǎn)的價值再確認(rèn)屬于固定資產(chǎn)獲得之后的后續(xù)支出和價值的重新評估?！墩畷嬛贫取樊?dāng)中要求固定資產(chǎn)如果有公允價值應(yīng)當(dāng)以公允價值為標(biāo)準(zhǔn)入賬，如果沒有則需要根據(jù)合同約定進(jìn)行入賬。同時《政府會計制度》當(dāng)中還新增了重新評估固定資產(chǎn)價值的要求，其需要按照實際情況對核算工作進(jìn)行修改，同時應(yīng)用雙基礎(chǔ)體系，其可以將預(yù)算與財務(wù)會計分離開，針對事業(yè)單位的預(yù)算與財務(wù)要素的反應(yīng)結(jié)合在一個會計核算系統(tǒng)當(dāng)中，應(yīng)用平行記賬的方式展現(xiàn)財務(wù)會計和預(yù)算會計的功能;最后，提升了會計信息價值?！墩畷嬛贫取穼τ谑聵I(yè)單位的財務(wù)核算進(jìn)行了重新規(guī)定，并制定了一個統(tǒng)一性的標(biāo)準(zhǔn)體系，以此提高事業(yè)單位的會計信息質(zhì)量水平。《政府會計制度》指出：權(quán)責(zé)發(fā)生制在事業(yè)單位的財務(wù)工作中的應(yīng)用，能有效保障單位的會計核算工作擁有合理與科學(xué)的特征，這樣促使單位的會計核算的范圍以及內(nèi)容保持全面性與可靠性。另外，《政府會計制度》還對固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的計提折舊等提出了規(guī)定，從而提高資產(chǎn)核算的真實性，實現(xiàn)預(yù)算管理水平的穩(wěn)步提高。

二、《政府會計制度》在事業(yè)單位財務(wù)核算中的落實難點

從目前的《政府會計制度》實施角度來看，部分事業(yè)單位仍然存在執(zhí)行困難的現(xiàn)象，宏觀層面上執(zhí)行困難主要體現(xiàn)在實務(wù)、政策與制度建設(shè)方面，微觀層面上和單位的內(nèi)部項目、科目核算銜接以及業(yè)務(wù)和財務(wù)系統(tǒng)的對接等具有重要關(guān)聯(lián)。在具體問題方面，主要體現(xiàn)在以下幾點：（1）體系建設(shè)和理論儲備不足。當(dāng)前《政府會計制度》的體系建設(shè)主要涉及了《政府會計制度》、具體準(zhǔn)則與基礎(chǔ)準(zhǔn)則，其能夠滿足單位日常核算與報表的需求，但是在運行一段時間后，制度在確認(rèn)與計量環(huán)節(jié)方面存在核算邊界與屬性不明確的問題，導(dǎo)致會計信息質(zhì)量不斷下降[1]。在構(gòu)建制度體系的同時，也對預(yù)算法與財務(wù)報告制度提出了新的要求，但是從宏觀與頂層政策理論支撐方面，涉及的內(nèi)容比較多。在制定準(zhǔn)則制度的同時還需要進(jìn)一步明確資產(chǎn)負(fù)債理念和收入費用觀念，突出會計要素的核算中心，并建構(gòu)良好的報表體系主從關(guān)系;（2）精細(xì)化水平較差。精細(xì)化水平會直接影響核算效率，同時也是保障會計信息質(zhì)量的關(guān)鍵。因為管理水平、重視度以及歷史因素的影響，導(dǎo)致許多行政部門預(yù)算工作精細(xì)化水平比較低，例如對于預(yù)算項目的劃分缺乏邏輯性、調(diào)整業(yè)務(wù)邊界模糊等，導(dǎo)致制度執(zhí)行存在個性化的困難;（3）系統(tǒng)之間銜接不足。政府會計的落實需要政府會計主體持續(xù)推動，并應(yīng)用信息化的手段和單位內(nèi)部其他系統(tǒng)進(jìn)行銜接，一般情況下信息系統(tǒng)主責(zé)部門會導(dǎo)致業(yè)務(wù)系統(tǒng)的數(shù)據(jù)和核算系統(tǒng)的數(shù)據(jù)存在差異，從而影響核算流程和信息的可靠度。

三、《政府會計制度》下加強事業(yè)單位財務(wù)核算的有效措施

（一）優(yōu)化核算科目及其具體范圍

制度體系當(dāng)中總共涉及103個一級會計科目，其中財務(wù)會計的科目涉及77個，預(yù)算會計的科目涉及26個。財務(wù)會計當(dāng)中的資產(chǎn)類會計科目總共35個[2]。在具體的核算中，部分科目不會涉及或者很少會涉及，所以可以從這一角度上進(jìn)行簡化。制度體系中規(guī)定了不同類型的資產(chǎn)科目范圍，但是并沒有規(guī)定具體的準(zhǔn)則，所以在執(zhí)行期間存在不同的理解，這就需要會計人員按照單位的業(yè)務(wù)范圍、具體屬性以及性質(zhì)等因素，合理明確科目的核算邊界。資產(chǎn)的服務(wù)與受益對象、服務(wù)范圍以及管理方式都應(yīng)當(dāng)更好地滿足單位固定資產(chǎn)的定義。

（二）提高會計信息質(zhì)量

會計核算工作直接關(guān)系到單位的資金應(yīng)用狀況，資金短缺嚴(yán)重限制了事業(yè)單位的發(fā)展，這也是無法規(guī)避的問題。流動資金是否充足、會計信息管理水平直接影響著事業(yè)單位的發(fā)展情況，事業(yè)單位應(yīng)在提升會計信息管理水平的同時，結(jié)合自身單位資金情況制定核算重點，從而實現(xiàn)事業(yè)單位的可持續(xù)發(fā)展。從公允價值的計量模式改革方面來看，這種改革能更好迎合市場的發(fā)展規(guī)律，其價值計量方法符合單位發(fā)展的實際情況，有助于事業(yè)單位的可持續(xù)發(fā)展。換言之，如果事業(yè)單位財務(wù)狀況管理水平較高時，能更客觀地顯示出其財務(wù)狀況，便于事業(yè)單位的科學(xué)決策。

（三）提高財會工作中的實務(wù)性

根據(jù)國際財務(wù)報表的具體要求，《政府會計制度》在執(zhí)行過程中更突出實踐操作價值，尤其是針對公允價值計量管理工作來講，合理融入了計量單元這個概念，其指出了設(shè)定受益計劃和提存計劃的區(qū)別，并在財務(wù)報表中加入了綜合收益的相關(guān)概念，如綜合收益和其他綜合收益等，為后續(xù)會計工作的開展提供了便利[3]。對于合并財務(wù)報表的準(zhǔn)則來說，因為加入了主體概念，這作為一種全新的概念，在長期的股權(quán)投資中受到了廣泛關(guān)注，其通過加入跨越會計處理界限的理念，有助于事業(yè)單位的可持續(xù)發(fā)展。財務(wù)報表為事業(yè)單位的發(fā)展提供了數(shù)據(jù)資料，其通過搜集到的信息能形成有效性評價，并輔助事業(yè)單位對市場風(fēng)險進(jìn)行評估，從而為后續(xù)的估量判斷奠定基礎(chǔ)。

（四）強化職業(yè)判斷專業(yè)水平

職業(yè)判斷的影響由會計職業(yè)判斷和利潤波動等組成，實質(zhì)上也就是對《政府會計制度》的一種延伸，其對交易過程中經(jīng)濟實質(zhì)的要求越來越高，同時對會計人員職業(yè)判斷力的要求也越來越高。因此，相關(guān)從業(yè)人員要認(rèn)真解讀《政府會計制度》的內(nèi)容，結(jié)合自身事業(yè)單位的發(fā)展現(xiàn)狀，科學(xué)判斷其財務(wù)信息，并為后續(xù)工作的開展提供重要參考，從而促進(jìn)事業(yè)單位的可持續(xù)發(fā)展。與此同時，要貫徹落實好《政府會計制度》，提高事業(yè)單位管理綜合質(zhì)量，從而提升其會計信息水平。另外，要加強事業(yè)單位的內(nèi)部控制體系建設(shè)，保證內(nèi)部建設(shè)的順利開展。針對事業(yè)單位的利潤波動來講，會計工作人員要從根本原因入手，基于之前會計制度的指導(dǎo)下，應(yīng)用可供出售的金融資產(chǎn)作為補充性的資產(chǎn)處理模式，從而確保利潤的平滑性。但受到《政府會計制度》的影響，其綜合收益的估量難度較大，會計核算工作人員要評估事業(yè)單位的投資規(guī)劃是否科學(xué)，把公允價值的變量納入當(dāng)期的損益資產(chǎn)中，將事業(yè)單位利潤波動降到最低。

（五）完善財務(wù)核算內(nèi)部控制制度

內(nèi)部控制制度指的是在事業(yè)單位內(nèi)部建立的相互監(jiān)督、調(diào)節(jié)、檢查的控制體系。按照《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》的要求，根據(jù)單位的自身情況，制定出適合單位發(fā)展的財務(wù)核算內(nèi)部控制制度。為確保重大經(jīng)濟業(yè)務(wù)的科學(xué)性、合法性及真實性，要充分發(fā)揮會計監(jiān)督職能，全方位監(jiān)督單位資產(chǎn)、會計預(yù)決算資料及重大經(jīng)濟業(yè)務(wù)等。財務(wù)人員要實施定期輪崗制度，嚴(yán)格貫徹崗位分離制度，形成相互制約、相互監(jiān)督的局面。為防止財務(wù)核算風(fēng)險的出現(xiàn)，要加強財務(wù)內(nèi)控制度的宣傳工作，確保財務(wù)管理工作的透明化，從而提高其內(nèi)控制度約束力。

結(jié)語

綜上所述，社會經(jīng)濟的迅速發(fā)展，為會計核算工作帶來了全新的發(fā)展機遇。在這種背景下，會計制度的制定能為事業(yè)單位營造良好的管理環(huán)境，并從新單位會計制度的內(nèi)容方面來看，財務(wù)工作在單位的發(fā)展中尤為重要，直接影響著其后續(xù)決策。總體來看，事業(yè)單位會計變革的道路任重道遠(yuǎn)，只有不斷研習(xí)新的準(zhǔn)則與制度，加之對現(xiàn)行事業(yè)單位的會計制度進(jìn)行深入改革，才能有效提高其會計工作能力，從而實現(xiàn)事業(yè)單位財務(wù)管理工作的可持續(xù)發(fā)展。

參考文獻(xiàn)

[1]李巖.《政府會計制度》對事業(yè)單位會計核算的影響與應(yīng)對[J].中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會計，2020（02）：107–108.

[2]劉錦洋.淺談《政府會計制度》對行政事業(yè)單位的影響及應(yīng)對措施[J].財訊，2019（8）：9–11.

[3]代偉，苑雪芳.談《政府會計制度》的實施難點及簡化核算[J].財會月刊，2019（15）：233–234.