王然（博士） 卓信 袁紫璇 通訊作者 王瑤

（1中國(guó)地質(zhì)大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院 湖北武漢 430074 2自然資源部資源環(huán)境承載力評(píng)價(jià)重點(diǎn)實(shí)驗(yàn)室 河北三河 065201 3浙江省湖州市南潯區(qū)教育局 浙江湖州 313000）

一、引言

2013年，黨的十八屆三中全會(huì)明確提出要開(kāi)始探索編制自然資源資產(chǎn)負(fù)債表。由于煤炭資源具有安全性高、價(jià)格低廉等特性，在今后相當(dāng)長(zhǎng)的時(shí)期內(nèi)仍將作為我國(guó)的主體能源，是我國(guó)自然資源不可或缺的一部分。開(kāi)展煤炭資源資產(chǎn)負(fù)債表的編制工作是落實(shí)綠色可持續(xù)發(fā)展的重要舉措，有助于優(yōu)化煤炭資源管理，衡量經(jīng)濟(jì)發(fā)展過(guò)程中的煤炭資源消耗、環(huán)境損害和生態(tài)效益，對(duì)摸清我國(guó)煤炭資源家底、推動(dòng)生態(tài)文明建設(shè)具有重要意義。

自2013年以來(lái)，我國(guó)關(guān)于自然資源資產(chǎn)負(fù)債表的研究數(shù)量迅速增加，主要集中在理論探討、案例研究、會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)與計(jì)量等方面。針對(duì)煤炭資源資產(chǎn)負(fù)債表，耿建新等（2019）設(shè)計(jì)了能源和礦產(chǎn)資源資產(chǎn)負(fù)債表樣式[1]。季曦等（2016、2017）提出了礦產(chǎn)資源資產(chǎn)負(fù)債表的編制框架[2]，編制了我國(guó)石油資源資產(chǎn)負(fù)債表并進(jìn)行了分析[3]。也有學(xué)者對(duì)煤炭資源開(kāi)采過(guò)程中的生態(tài)價(jià)值和環(huán)境成本進(jìn)行了研究，有助于煤炭資源負(fù)債的價(jià)值計(jì)量[4-6]。

很多學(xué)者在自然資源資產(chǎn)負(fù)債表的編制、資產(chǎn)確認(rèn)與計(jì)量、負(fù)債確認(rèn)與計(jì)量等方面進(jìn)行了探索，對(duì)各級(jí)政府層面自然資源資產(chǎn)負(fù)債表的編制工作具有重要的借鑒意義，也有學(xué)者對(duì)礦產(chǎn)資源和能源資源資產(chǎn)負(fù)債表的編制進(jìn)行了探索，但鮮有學(xué)者綜合會(huì)計(jì)、統(tǒng)計(jì)、資源環(huán)境經(jīng)濟(jì)等多方面理論知識(shí)，結(jié)合我國(guó)煤炭資源的賦存情況形成煤炭資源資產(chǎn)負(fù)債表核算體系。因此，本文在探討編制煤炭資源資產(chǎn)負(fù)債表的假設(shè)、原則、核算對(duì)象及要素的基礎(chǔ)上，考慮我國(guó)國(guó)情和煤炭資源的特征，提出煤炭資源資產(chǎn)負(fù)債表要素的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)以及計(jì)量方法，形成包含實(shí)物量核算賬戶和價(jià)值量核算賬戶的煤炭資源資產(chǎn)負(fù)債表核算框架體系，試編我國(guó)煤炭資源資產(chǎn)負(fù)債表。

二、煤炭資源資產(chǎn)負(fù)債表要素的確認(rèn)

（一）煤炭資源資產(chǎn)的確認(rèn)

1.煤炭資源資產(chǎn)的確認(rèn)條件。結(jié)合財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)資產(chǎn)的定義，本文認(rèn)為能夠作為煤炭資源資產(chǎn)核算的至少需要具備兩個(gè)條件：權(quán)屬性和收益性。煤炭資源的權(quán)屬性可通過(guò)《礦產(chǎn)資源法》《煤炭法（2016修正）》的相關(guān)規(guī)定體現(xiàn)：煤炭資源屬于國(guó)家所有。煤炭資源的勘查和開(kāi)采必須按照我國(guó)的有關(guān)規(guī)定分別申請(qǐng)獲批，取得探礦權(quán)、采礦權(quán)。煤炭資源的收益性主要包括兩個(gè)層面：一是國(guó)家即資源所有者憑借對(duì)資源的所有權(quán)而取得的收益；二是煤炭開(kāi)采企業(yè)通過(guò)資金投入獲得資源的占有、使用、開(kāi)采權(quán)并把所采煤炭資源產(chǎn)品售出從而獲得銷售收入。

2.煤炭資源資產(chǎn)的確認(rèn)內(nèi)容。根據(jù)我國(guó)煤炭資源的儲(chǔ)量特點(diǎn)以及現(xiàn)有條件下的勘查程度和開(kāi)采水平，本文認(rèn)為目前可考慮將“經(jīng)濟(jì)可采儲(chǔ)量”“應(yīng)收探礦權(quán)、采礦權(quán)使用費(fèi)”“應(yīng)收稅費(fèi)——應(yīng)收煤炭資源稅”“應(yīng)收生態(tài)環(huán)境補(bǔ)償基金”“應(yīng)收稅費(fèi)——應(yīng)收煤炭環(huán)境保護(hù)稅”納入煤炭資源資產(chǎn)負(fù)債表中“資產(chǎn)”要素的核算內(nèi)容。因?yàn)橘Y產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)是具有經(jīng)濟(jì)價(jià)值的，而煤炭資源儲(chǔ)量中，就目前來(lái)看，符合資產(chǎn)定義的一定是經(jīng)濟(jì)可采部分，故本文將基礎(chǔ)儲(chǔ)量中的經(jīng)濟(jì)可采部分確認(rèn)為煤炭資源資產(chǎn)。

《礦產(chǎn)資源法》規(guī)定，勘查、開(kāi)采礦產(chǎn)資源，必須依法通過(guò)申請(qǐng)獲批，取得探礦權(quán)、采礦權(quán)；開(kāi)采礦產(chǎn)資源，必須根據(jù)有關(guān)規(guī)定向資源所有者繳納資源稅和資源補(bǔ)償費(fèi)。因此，設(shè)置“應(yīng)收探礦權(quán)、采礦權(quán)使用費(fèi)”科目作為政府部門(mén)讓渡煤炭資源使用權(quán)而取得的“管理收益”流入；設(shè)置“應(yīng)收稅費(fèi)——應(yīng)收煤炭資源稅”和“應(yīng)收生態(tài)環(huán)境補(bǔ)償基金”科目作為政府部門(mén)因環(huán)境保護(hù)管理權(quán)利和義務(wù)而產(chǎn)生的環(huán)境保護(hù)“管理收益”流入，均可視作煤炭資源資產(chǎn)。煤炭企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，會(huì)向環(huán)境排放大氣污染物、水污染物、固體廢棄物、噪聲等應(yīng)稅污染物。根據(jù)2018年1月實(shí)施的《環(huán)境保護(hù)稅法》規(guī)定，符合條件的煤炭企業(yè)經(jīng)營(yíng)者應(yīng)繳納環(huán)境保護(hù)稅。故將“應(yīng)收稅費(fèi)——應(yīng)收煤炭環(huán)境保護(hù)稅”也列入資產(chǎn)項(xiàng)目。

（二）煤炭資源負(fù)債的確認(rèn)

1.煤炭資源負(fù)債的確認(rèn)條件。結(jié)合環(huán)境會(huì)計(jì)相關(guān)理論，煤炭資源負(fù)債可以視作權(quán)益主體在開(kāi)發(fā)利用煤炭資源的過(guò)程中由于不當(dāng)行為造成的責(zé)任，這些責(zé)任是政府部門(mén)因過(guò)去的行為活動(dòng)或經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)而承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)環(huán)境義務(wù)。確認(rèn)煤炭資源負(fù)債有三個(gè)條件：一是過(guò)去發(fā)生，基于權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，僅對(duì)在資產(chǎn)負(fù)債表日前對(duì)煤炭資源的不當(dāng)行為產(chǎn)生的現(xiàn)時(shí)債務(wù)責(zé)任予以確認(rèn)。二是未來(lái)償付，需要責(zé)任主體在未來(lái)付出經(jīng)濟(jì)利益來(lái)償還。三是貨幣計(jì)量，能夠用貨幣確切地計(jì)量或合理地估計(jì)煤炭資源的使用帶來(lái)的損失或代價(jià)。

2.煤炭資源負(fù)債的確認(rèn)內(nèi)容。本文將煤炭資源負(fù)債分為資源耗減負(fù)債和環(huán)境保護(hù)負(fù)債。煤炭資源開(kāi)采過(guò)程中產(chǎn)生的煤炭資源浪費(fèi)和其他資源耗減將帶來(lái)“資源耗減負(fù)債”的增加。而計(jì)入“環(huán)境保護(hù)負(fù)債”的則包括污染治理成本和生態(tài)恢復(fù)成本。

（1）應(yīng)計(jì)煤炭資源耗減負(fù)債。應(yīng)計(jì)資源耗減負(fù)債是人類盲目追求經(jīng)濟(jì)效益導(dǎo)致資源超前損耗的補(bǔ)償性責(zé)任。煤炭資源耗減負(fù)債產(chǎn)生的原因主要有兩點(diǎn)：一是受開(kāi)采技術(shù)水平影響，對(duì)資源的利用率低。低利用率導(dǎo)致了煤炭資源的浪費(fèi)，加速了資源的耗竭，影響了可持續(xù)發(fā)展，造成了對(duì)未來(lái)使用煤炭資源的透支。二是相關(guān)開(kāi)采標(biāo)準(zhǔn)制定不完善。結(jié)合可耗竭資源價(jià)值理論，本文認(rèn)為煤炭資源耗減負(fù)債應(yīng)同時(shí)包括已經(jīng)開(kāi)采中浪費(fèi)的資源價(jià)值和其他資源耗減負(fù)債。

（2）應(yīng)付環(huán)境保護(hù)負(fù)債。應(yīng)付環(huán)境保護(hù)負(fù)債是人類的社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)導(dǎo)致的環(huán)境保護(hù)責(zé)任，主要是指在經(jīng)濟(jì)發(fā)展和人類活動(dòng)過(guò)程中對(duì)生態(tài)環(huán)境造成的傷害。煤炭資源應(yīng)付環(huán)境保護(hù)負(fù)債包括污染治理成本和生態(tài)修復(fù)成本，污染治理成本則包括大氣污染、煤炭污染、固體廢棄物污染等。首先，煤炭資源開(kāi)采造成的環(huán)境污染需要政府投資進(jìn)行治理，這部分可視為政府在開(kāi)采煤炭資源享有收益的同時(shí)伴隨的經(jīng)濟(jì)利益流出。其次，現(xiàn)有的資源環(huán)境核算理論和方法可對(duì)這部分經(jīng)濟(jì)利益流出的金額進(jìn)行可靠計(jì)量。生態(tài)破壞損失則包括因污染給生態(tài)帶來(lái)的損失，還包含因大量興建、開(kāi)采給當(dāng)?shù)氐乇硭斐傻母鞣N損失，如占用耕地和林地等所造成的農(nóng)林業(yè)損失、地表塌陷以及政府與企業(yè)支付的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償?shù)?。煤炭資源主要采用地下式開(kāi)采方式，勢(shì)必會(huì)造成地區(qū)的地下煤炭系統(tǒng)不同程度的損害。近年來(lái)，國(guó)家為治理水土流失、空氣污染等問(wèn)題，在環(huán)境保護(hù)和生態(tài)治理方面付出了巨大成本。

（三）煤炭資源凈資產(chǎn)的確認(rèn)

煤炭資源凈資產(chǎn)是指煤炭資源資產(chǎn)超過(guò)煤炭資源負(fù)債的部分，即煤炭資源資產(chǎn)減去煤炭資源負(fù)債后的凈值，反映了國(guó)家對(duì)某一時(shí)點(diǎn)擁有的煤炭資源的剩余收益，是一種所有權(quán)的體現(xiàn)。由于少部分煤炭資源還存在產(chǎn)權(quán)爭(zhēng)議，無(wú)法和傳統(tǒng)資產(chǎn)負(fù)債表中的所有者權(quán)益一樣通過(guò)確切的數(shù)目計(jì)算得到，因此煤炭資源凈資產(chǎn)通常采用倒擠法求出。

三、煤炭資源資產(chǎn)負(fù)債表要素的計(jì)量

（一）煤炭資源資產(chǎn)的計(jì)量

基于多重計(jì)量方式假設(shè)，本文從實(shí)物量和價(jià)值量?jī)蓚€(gè)層次將存量和流量核算結(jié)合起來(lái)，形成包含實(shí)物量賬戶和價(jià)值量賬戶的煤炭資源資產(chǎn)核算體系。

1.煤炭資源資產(chǎn)實(shí)物量的計(jì)量。為清晰了解及反映我國(guó)煤炭資源的儲(chǔ)量現(xiàn)狀，對(duì)煤炭資源設(shè)計(jì)存量表和流量表。其中，存量表用于反映某一時(shí)點(diǎn)各煤種的儲(chǔ)量情況；流量表用于反映當(dāng)期煤炭資源的變動(dòng)情況。公式如下：

2.煤炭資源資產(chǎn)價(jià)值量的計(jì)量。針對(duì)煤炭資源價(jià)值量的計(jì)量還沒(méi)有統(tǒng)一的方法，但很多學(xué)者對(duì)礦產(chǎn)資源價(jià)值的核算進(jìn)行了研究，一般可采用影子價(jià)格法、收益現(xiàn)值法、支付意愿法、豐度基價(jià)法和直接市場(chǎng)法等計(jì)量方法。本文認(rèn)為對(duì)煤炭資源價(jià)值不能僅從微觀角度進(jìn)行計(jì)量，應(yīng)該采用一種在宏觀層面具有可操作性的價(jià)值核算方法。直接市場(chǎng)法適用于擁有成熟市場(chǎng)價(jià)格機(jī)制的自然資源價(jià)值評(píng)估，利用此方法可以簡(jiǎn)單快捷地計(jì)算出自然資源的價(jià)值量，且以市場(chǎng)價(jià)格為標(biāo)準(zhǔn)，具有說(shuō)服力[7]。本文采用直接市場(chǎng)法，得到某煤種經(jīng)濟(jì)可采儲(chǔ)量?jī)r(jià)值公式：

最后，煤炭資源總儲(chǔ)量?jī)r(jià)值是全部品類煤炭?jī)?chǔ)量?jī)r(jià)值之和。

（二）煤炭資源負(fù)債的計(jì)量

1.應(yīng)計(jì)煤炭資源耗減負(fù)債。為避免重復(fù)計(jì)算資源耗減負(fù)債，本文認(rèn)為因煤炭開(kāi)采使用導(dǎo)致的其他資源耗減負(fù)債不應(yīng)計(jì)入煤炭資源負(fù)債。目前，我國(guó)的煤炭資源平均綜合回收率僅為30%[8]，即在我國(guó)每采一噸煤，實(shí)際需要消耗煤炭資源3.3噸。因此，煤炭資源耗減實(shí)物量、價(jià)值量計(jì)量公式分別為：

2.應(yīng)付環(huán)境保護(hù)負(fù)債。根據(jù)國(guó)際環(huán)保機(jī)構(gòu)自然資源保護(hù)協(xié)會(huì)（NRDC）2014年發(fā)布的《2012煤炭的真實(shí)成本》報(bào)告，煤炭資源在開(kāi)發(fā)過(guò)程中會(huì)形成水資源污染、噪聲、大氣污染、農(nóng)業(yè)生態(tài)系統(tǒng)損害、水土流失及生態(tài)退化等，這些污染治理及修復(fù)會(huì)產(chǎn)生煤炭資源的成本。其中，污染治理成本是由水資源污染治理成本和噪聲、大氣等污染治理成本構(gòu)成的；生態(tài)修復(fù)成本是由農(nóng)業(yè)生態(tài)系統(tǒng)修復(fù)成本和水土流失及生態(tài)退化修復(fù)成本兩部分構(gòu)成的，這些成本又與當(dāng)年的煤炭資源開(kāi)采量相關(guān)[9]。因此，污染治理成本、生態(tài)修復(fù)成本的計(jì)算公式分別為：

（三）煤炭資源凈資產(chǎn)的計(jì)量

煤炭資源凈資產(chǎn)采用倒擠法求出，公式如下：

四、我國(guó)煤炭資源資產(chǎn)負(fù)債表的編制

（一）我國(guó)煤炭資源資產(chǎn)表

根據(jù)公式1、公式2計(jì)算出2017年、2018年有經(jīng)濟(jì)價(jià)值的煤炭資源資產(chǎn)存量（詳見(jiàn)表1）和流量（詳見(jiàn)下頁(yè)表2）。需要說(shuō)明的是，因數(shù)據(jù)獲取的局限性，本文僅列示應(yīng)收項(xiàng)目框架，不列具體數(shù)值。

根據(jù)公式4可知，對(duì)煤炭資源儲(chǔ)量進(jìn)行價(jià)值計(jì)量首先要計(jì)算各煤種單位煤炭資源價(jià)格。本文以無(wú)煙煤為例，利用公式4編制單位無(wú)煙煤價(jià)格測(cè)算表（詳見(jiàn)下頁(yè)表3），進(jìn)而編制單位各煤種價(jià)格測(cè)算表（詳見(jiàn)表4）。參考盛福杰等（2011）文獻(xiàn)數(shù)據(jù)，單位煤炭資源廣義生態(tài)價(jià)格為43.75元/噸[4]。

表1 煤炭資源分煤種存量表 單位：億噸

表2 煤炭資源流量表 單位：億噸

表3 單位無(wú)煙煤價(jià)格測(cè)算表 單位：元/噸

表4 單位各煤種價(jià)格測(cè)算表 單位：元/噸

之后，基于表1和表4數(shù)據(jù)，運(yùn)用公式3，計(jì)算得到煤炭資源資產(chǎn)價(jià)值量表（詳見(jiàn)表5）。由于采掘業(yè)的增加值中約有68.97%實(shí)際上是自然資源本身的價(jià)值[10]，本文將公式3中的資源自身價(jià)值占銷售利潤(rùn)的比例取值為68.97%。根據(jù)中國(guó)煤炭工業(yè)協(xié)會(huì)每年發(fā)布的《煤炭行業(yè)發(fā)展年度報(bào)告》，2017年、2018年煤炭行業(yè)的銷售利潤(rùn)率分別為11.65%和12.72%，具體計(jì)算方法如下：

表5 煤炭資源資產(chǎn)價(jià)值量表 單位：億元

2017年無(wú)煙煤儲(chǔ)量?jī)r(jià)值=單位無(wú)煙煤價(jià)格×銷售利潤(rùn)率×資源自身價(jià)值占銷售利潤(rùn)的比例×某煤種經(jīng)濟(jì)可采儲(chǔ)量 =1 013.75×11.65%×68.97%×312.00=25 413.92（億元）

2018年無(wú)煙煤儲(chǔ)量?jī)r(jià)值=1 033.75×12.72%×68.97%×319.84=29 006.52（億元）

（二）我國(guó)煤炭資源負(fù)債表

1.應(yīng)計(jì)煤炭資源耗減負(fù)債。2017年、2018年我國(guó)煤炭開(kāi)采量分別為35.24億噸和35.09億噸。運(yùn)用公式5—公式7計(jì)算煤炭資源耗減實(shí)物量和價(jià)值量分別為：

2017年煤炭資源耗減實(shí)物量=煤炭資源開(kāi)采量×（3.3-1）=35.24×（3.3-1）=81.05（噸）

單位煤炭資源平均儲(chǔ)量?jī)r(jià)值=煤炭資源儲(chǔ)量?jī)r(jià)值/期末儲(chǔ)量 =164 695.51/2 600.01=63.34（元 /噸）

煤炭資源耗減價(jià)值量=單位煤炭資源平均儲(chǔ)量?jī)r(jià)值×煤炭資源耗減實(shí)物量=63.34×81.05=5 133.71（億元）

2018年煤炭資源耗減實(shí)物量=35.09×（3.3-1）=80.71（噸）

單位煤炭資源平均儲(chǔ)量?jī)r(jià)值=225 025.47/2 665.37=84.43（元/噸）

煤炭資源耗減價(jià)值量=84.43×80.71=6 814.35（億元）

2.應(yīng)付環(huán)境保護(hù)負(fù)債。國(guó)際環(huán)保機(jī)構(gòu)自然資源保護(hù)協(xié)會(huì)（NRDC）公布了煤炭污染治理及修復(fù)會(huì)產(chǎn)生的單位成本數(shù)據(jù)（詳見(jiàn)表6）。借鑒已有單位成本數(shù)據(jù)，運(yùn)用公式8、公式9計(jì)算污染治理成本和生態(tài)修復(fù)成本（詳見(jiàn)表7）。

2017年污染治理成本=單位污染治理成本×煤炭資源開(kāi)采量 =33.61×35.24=1 184.42（億元）

2018年污染治理成本=33.61×35.09=1 179.37（億元）

2017年生態(tài)修復(fù)成本=單位生態(tài)修復(fù)成本×煤炭資源開(kāi)采量=21.30×35.24=750.61（億元）

表6 污染治理及生態(tài)修復(fù)成本[9]

表7 煤炭資源負(fù)債價(jià)值量表 單位：億元

表8 2018年我國(guó)煤炭資源資產(chǎn)負(fù)債表 單位：億元

2018年生態(tài)修復(fù)成本=21.30×35.09=747.42（億元）

（三）我國(guó)煤炭資源資產(chǎn)負(fù)債表

在以上煤炭資源資產(chǎn)、負(fù)債確認(rèn)和計(jì)量的基礎(chǔ)上，結(jié)合會(huì)計(jì)恒等式“資產(chǎn)-負(fù)債=凈資產(chǎn)”，編制我國(guó)2018年期初、期末的煤炭資源資產(chǎn)負(fù)債表（詳見(jiàn)表8）。

五、總結(jié)

本文以我國(guó)煤炭資源為研究對(duì)象，在提出煤炭資源資產(chǎn)負(fù)債表編制的假設(shè)、原則、核算對(duì)象及要素的基礎(chǔ)上，提出我國(guó)煤炭資源資產(chǎn)、負(fù)債的確認(rèn)條件、內(nèi)容以及計(jì)量方法，并編制了我國(guó)煤炭資源資產(chǎn)負(fù)債表。通過(guò)研究，本文得出以下幾點(diǎn)結(jié)論：

第一，從煤炭資源要素確認(rèn)來(lái)看，本文認(rèn)為煤炭資源資產(chǎn)的確認(rèn)應(yīng)滿足權(quán)屬性和收益性條件，將“經(jīng)濟(jì)可采儲(chǔ)量”“應(yīng)收探礦權(quán)、采礦權(quán)使用費(fèi)”“應(yīng)收稅費(fèi)——應(yīng)收煤炭資源稅”“應(yīng)收生態(tài)環(huán)境補(bǔ)償基金”“應(yīng)收稅費(fèi)——應(yīng)收煤炭環(huán)境保護(hù)稅”納入煤炭資源資產(chǎn)負(fù)債表中“資產(chǎn)”要素的核算內(nèi)容。煤炭資源負(fù)債的確認(rèn)應(yīng)滿足過(guò)去發(fā)生、貨幣計(jì)量和未來(lái)償付這三個(gè)條件。從內(nèi)容上看，煤炭資源負(fù)債包括資源耗減負(fù)債和環(huán)境保護(hù)負(fù)債。

第二，從煤炭資源要素的計(jì)量來(lái)看，本文對(duì)煤炭資源的價(jià)值計(jì)量采用了直接市場(chǎng)法，其中，煤炭資源價(jià)格由經(jīng)濟(jì)價(jià)格和生態(tài)價(jià)格綜合而定。對(duì)煤炭資源負(fù)債價(jià)值的計(jì)量采用成果借鑒法。煤炭資源價(jià)值核算是編制煤炭資源資產(chǎn)負(fù)債表的關(guān)鍵，要統(tǒng)一價(jià)值核算方法，才能開(kāi)展全國(guó)范圍內(nèi)的編表工作。

第三，本文在編制煤炭資源資產(chǎn)表和負(fù)債表的基礎(chǔ)上，初步編制了我國(guó)2018年期初和期末的煤炭資源資產(chǎn)負(fù)債表，較為直觀地反映出煤炭資源靜態(tài)和動(dòng)態(tài)的情況，為后續(xù)編制煤炭資源以及能源、礦產(chǎn)資源資產(chǎn)負(fù)債表提供了借鑒，而且可以服務(wù)于領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)工作。