陳美麗

[摘要]資源環(huán)境審計是生態(tài)文明建設(shè)的重要內(nèi)容，是促進生態(tài)文明建設(shè)的有力抓手，對于加快生態(tài)文明建設(shè)、促進高質(zhì)量發(fā)展具有重要意義。基于2010-2019年浙江省省級資源環(huán)境審計結(jié)果公告內(nèi)容，概括了資源環(huán)境審計的主要內(nèi)容和基本特征，從免疫系統(tǒng)功能和傳統(tǒng)功能的審計角度切入，分析梳理了向政策制度“問因”不夠、向有關(guān)主體“問責(zé)”不夠、向政府性資金“問績”不夠、向?qū)徲嬚摹白肪俊辈粔?、向?qū)徲媽ο蟆案采w”不夠、對審計公告“完善”不夠等6方面問題，并從完善政策制度、建立問責(zé)機制、推廣績效審計、建立整改長效機制、突出審計重點、推進責(zé)任審計和優(yōu)化公告內(nèi)容等方面提出改進意見和建議，為相關(guān)部門提供決策參考。

[關(guān)鍵詞]資源環(huán)境審計;審計公告;基本特征;免疫系統(tǒng)功能

[中圖分類號]F239.6

[文獻標識碼]A

浙江省是習(xí)近平新時代生態(tài)文明思想和“兩山”理念的發(fā)源地，率先開展了資源環(huán)境審計的研究和實踐，依法對土地、礦藏、海域、水域、森林等國有自然資源和特許經(jīng)營權(quán)、排污權(quán)等國有無形資源，以及環(huán)境綜合冶理和生態(tài)保護修復(fù)等情況進行了審計，為浙江生態(tài)文明建設(shè)走在全國前列提供審計保障。進入新時代，高質(zhì)量發(fā)展對生態(tài)文明建設(shè)提出了新標準，對資源環(huán)境審計的目標內(nèi)容、式方法都提出新要求，對資源環(huán)境審計的研究探索也提出了新方向。筆者選擇浙江省審計訴2010-2019年資源環(huán)境審計結(jié)果公告為研究樣本，分析資源環(huán)境審計的基本特征與實踐開展情況，梳理存在的問題，進而提出資源環(huán)境審計改進思路，試圖為決策機構(gòu)提供研究參考，引導(dǎo)資源環(huán)境審計更高質(zhì)量發(fā)展。

1浙江省2010-2019年政府資源環(huán)境審計基本情況分析

浙江省審計廳2010-2019年共發(fā)布157份審計結(jié)果公告，與資源環(huán)境審計事項相關(guān)有31份，約占審計公告總數(shù)的19.75%。相較于2010-2019年的審計公告總數(shù)和其他項目審計公告數(shù)的明顯上升趨勢，資源環(huán)境審計公告數(shù)不到1/5，所占比重偏低，每年大體保持3份左右，沒有明顯上升趨勢（見圖1）。相對浙江省生態(tài)文明建設(shè)走在全國前列的戰(zhàn)略部署而言，資源環(huán)境審計實踐仍然滯后，難以滿足生態(tài)文明建設(shè)的現(xiàn)實需求。具體特征表現(xiàn)如下：

（1）政府資源環(huán)境審計公告主要內(nèi)容由基本情況及審計評價、主要問題、整改情況、審計建議等四大部分組成，但每年的構(gòu)成要素具體表述均略有差異，構(gòu)成要素有增減變化。審計公告的構(gòu)成要素具體表述的一致性相對較差，缺乏連貫性，具有隨意性，缺乏嚴謹性和規(guī)范性，可能影響審計公告的縱向可比性。

從審計報告內(nèi)容分析看，審計發(fā)現(xiàn)的主要問題是審計公告披露的重點，審計建議、審計整改情況則相對薄弱（見表1）。有超過50%的審計公告并未出具相應(yīng)的審計建議，有4份公告未反饋任何整改情況，有12份高達38.71%的整改反饋情況只是簡單交代整改情況，難以看出整改情況是否已經(jīng)得到有效落實。2016年之后，整改才日趨強調(diào)審計發(fā)現(xiàn)問題的具體落實，這說明資源環(huán)境審計不同程度地存在“重審計、輕整改”現(xiàn)象，審計建議和整改仍有缺陷，審計國家治理功能無法得到有效實現(xiàn)。

（2）從審計內(nèi)容看，浙江資源環(huán)境審計主要涉及財務(wù)審計、合規(guī)審計，績效審計很少，責(zé)任審計嚴重不足;從審計對象看，主要是對水資源、自然資源、固體危險廢物的審計。2010-2019年浙江省資源環(huán)境審計的31份審計公告中（見表2），從審計內(nèi)容看，有28份公告是資源環(huán)境財務(wù)審計和合規(guī)審計，占比90%以上，只有3份關(guān)于生態(tài)環(huán)境保護、水環(huán)境整治、生態(tài)資金的獨立績效審計公告，另有15份審計公告涉及部分資源環(huán)境績效審計內(nèi)容，但涉及項目的績效評價也僅限于項目是否驗收達標、項目進度是否滯后的審查，缺乏更多的績效評價，資源環(huán)境責(zé)任審計更是未曾展開。從審計對象看，其中19份公告是對水資源的審計（見表3），10份是對自然資源審計（包括森林、礦產(chǎn)、土地、植被等），2份固體危險廢物審計，分別占比61.3%、32.2%和6.5%，能源消耗審計和大氣環(huán)境審計尚未開展。這種審計導(dǎo)向，也充分說明了這幾年浙江省對“五水共治”“三改一拆”等環(huán)境綜合整治工作的高度重視和大力推進，資源環(huán)境審計實踐更偏向水資源和自然資源，隨著生態(tài)文明建設(shè)縱深推進，審計對象的覆蓋面還需拓展。

（3）資源環(huán)境審計發(fā)現(xiàn)的問題主要集中于資金、項目和資源環(huán)境保護三方面，其中有4份資金審計類、21份項目審計類和6份資源審計類。從資金審計情況看，主要包括竣工決算草案多列投資、資金投入占比增長趨勢不明顯、資金未及時足.額籌集到位、資金下?lián)懿患皶r、專項資金績效考評末展開、專項資金使用績效不高等違規(guī)違紀問題。從項目審計情況看，主要包括違反國家法規(guī)或貸款協(xié)定、會計核算、項目管理和項目執(zhí)行、項目內(nèi)控、項目績效等方面的問題。特別是項目管理、執(zhí)行、內(nèi)控和績效問題最為突出，比如項目管理從前期到后期全過程都不同程度存在不足，項目執(zhí)行中隱患比較多，項目內(nèi)控普遍比較薄弱，項目績效不理想。從資源審計情況看，集中體現(xiàn)在生態(tài)環(huán)境保護、生物多樣性保護政策、水環(huán)境整治和固體危險廢物治理等方面，具體包括生態(tài)環(huán)境保護措施落實不到位、部分公益林被占用或毀損、污水處理廠超標超負荷運行、環(huán)評監(jiān)管不到位、企業(yè)排污監(jiān)管不到位、環(huán)境治理存在多頭管理、環(huán)境治理設(shè)施建設(shè)滯后和固體危險廢物管理不規(guī)范等問題。

由以上可以看出，圍繞資金、項目、資源保護和環(huán)境治理，浙江省積極開展了以項目審計為主，以資金和資源審計為輔的資源環(huán)境審計實踐，充分揭露了資源環(huán)境資金管理使用、資源保護利用和環(huán)境治理中存在的問題，取得了一定的成效。但是，從2010-2019年開展多個連續(xù)審計項目所發(fā)現(xiàn)的問題分析來看，資源環(huán)境審計“屢審屢犯、屢犯屢審”的現(xiàn)象仍然較為突出，如2016-2019浙江農(nóng)村生活污水處理系統(tǒng)及飲水工程項目財政收支和項目執(zhí)行情況的審計，連續(xù)4年審計重復(fù)出現(xiàn)違反法規(guī)或貸款協(xié)定、驗收不及時、項目進度緩慢、污水管網(wǎng)無法接入原管網(wǎng)等問題;又如2012-2016年浙江省錢塘江流域小城鎮(zhèn)環(huán)境綜合治理項目財務(wù)收支和項目執(zhí)行情況的審計，重復(fù)存在會計核算不正確不規(guī)范、財務(wù)工作薄弱、項目施工進度緩慢、征地拆遷及移民安置進度緩慢等系列問題。這說明之前的審計整改監(jiān)督并未督促審計項目建立問題解決的長效機制，審計治理功能仍然存在缺陷，歸根結(jié)底還在于審計問責(zé)機制缺失，未將審計責(zé)任落實到相關(guān)責(zé)任部門、責(zé)任主體和責(zé)任人。

2從浙江省實踐看資源環(huán)境審計存在的不足和問題

總體上看，浙江的資源環(huán)境審計工作領(lǐng)先全國，為“五水共治”等生態(tài)環(huán)境建設(shè)起到了保駕護航之功。但是，對照審計作為經(jīng)濟社會健康運行的“免疫系統(tǒng)”的功能要求，特別是面對資源約束趨緊、生態(tài)系統(tǒng)退化的嚴峻形勢，現(xiàn)階段浙江的資源環(huán)境審計還存在不適應(yīng)審計“免疫系統(tǒng)論”的方面。管中窺豹、可見一斑，這些問題具有典型性代表性，不僅影響了傳統(tǒng)審計治理、監(jiān)督功能的發(fā)揮，也影響了審計“免疫系統(tǒng)”功能的發(fā)揮。

（1）政策制度“問因”不夠，資源環(huán)境審計預(yù)防功能欠缺。資源環(huán)境審計中出現(xiàn)的普遍性問題也折射出了法律法規(guī)方面的短板。自1979年以來，我國雖然先后制定了環(huán)境保護法、環(huán)境污染防治法和自然資源保護法等環(huán)境法律，但缺乏系統(tǒng)性和配套性，使其實際操作性大打折扣。在現(xiàn)行的審計法規(guī)政策中，也沒有與資源環(huán)境保護相關(guān)的內(nèi)容和具體實施辦法。目前，我國資源環(huán)境審計工作只能依托政府審計準則開展業(yè)務(wù)活動，無法實現(xiàn)對資源環(huán)境審計的有效指導(dǎo)和績效評價。實踐中，現(xiàn)行資源環(huán)境審計模式還是事后追責(zé)的審計模式，事前介人、事中跟蹤審計缺乏。資源環(huán)境審計在法律制度、審計準則、績效評價指標體系的缺陷和審計模式上的局限，已成為資源環(huán)境審計在政策制度上的重大障礙。在審計建議中，基本屬于就賬說賬、就事論事多，從資源環(huán)境政策制度上分析研究少，提出具體可操作的規(guī)范和完善管理的建議不夠，沒有為資源和環(huán)保宏觀政策和改革措施提出有價值的發(fā)展建議，向政策制度“問因”不夠，審計預(yù)防功能欠缺。

（2）相關(guān)主體“問責(zé)”不夠，資源環(huán)境審計揭示功能弱化。一直以來，政府審計只是成為發(fā)現(xiàn)問題的途徑和方法，卻不是最終解決問題的鑰匙，審計問責(zé)機制不完善是其根源所在，主要表現(xiàn)為：一是審計問責(zé)主體單一，目前對審計查出問題的問責(zé)主要是由被審計單位和相關(guān)人員的行政主管部門問責(zé)，審計機關(guān)雖也有一定處理處罰權(quán)，但非常有限，人大、新聞媒體、司法機關(guān)、人民群眾參與程度普遍很低。二是審計問責(zé)客體界定模糊，往往是虛無的“集體、部門”，缺乏切實的“個體”。三是審計問責(zé)范圍窄，問責(zé)標準不完善，問責(zé)范圍主要局限于“違規(guī)使用資金層面”，對“決策層面”和“公共資源使用的績效層面”問責(zé)缺乏。審計問責(zé)機制不完善使得向相關(guān)主體“問責(zé)”不夠，導(dǎo)致資源環(huán)境審計揭示功能弱化。

（3）資金項目“問效”不夠，資源環(huán)境審計抵御功能失衡。浙江省的實踐同樣體現(xiàn)了對資源環(huán)保資金的管理、撥付、使用和資源環(huán)保項目合法合規(guī)性的格外關(guān)注，就資金說資金多，看行政效能、看經(jīng)濟責(zé)任、看資金效益、看政策效應(yīng)比較少，績效審計明顯不足，難以達到通過資金效益性和環(huán)保政策目標實現(xiàn)程度的審計評價，來促進完善資源環(huán)保政策法規(guī)、健全體制機制的功能目標。這種對資金項目的“問效”不夠，直接導(dǎo)致了資源環(huán)境審計防御功能的失衡。如何以財務(wù)合法合規(guī)性審計為突破口，在此基礎(chǔ)上推廣資源環(huán)境績效審計，構(gòu)建符合我國國情的資源環(huán)境審計模式，成為當前資源環(huán)境審計的重中之重。

（4）審計整改“追究”不夠，資源環(huán)境審計治理功能受限。從浙江省實踐看，資源環(huán)境審計人員不同程度地存在“重審計、輕整改”的現(xiàn)象，放松了對審計整改落實、執(zhí)行和結(jié)果反饋的監(jiān)督檢查。審計整改還存在敷于表面，對存在問題缺乏深層次的挖掘和研究，對普遍存在的共性問題，沒有研究形成制度性建議和政策。對審計發(fā)現(xiàn)問題的整改也缺乏一種有效的機制，沒有與地方政府各部門建立一種相互協(xié)作配合的工作機制，尚未建立全面的審計整改合作機制，相關(guān)部門間缺乏溝通協(xié)調(diào)，沒有形成審計整改監(jiān)督合力。

（5）審計對象“覆蓋”不夠，資源環(huán)境審計監(jiān)督功能缺陷。浙江省側(cè)重對水資源和自然資源的審計，難免存在審計對象“覆蓋”不足的問題，缺乏對土地資源的開發(fā)利用管理和保護治理審計，缺乏對土壤、固體廢物、能源消耗、大氣等污染防治審計。早在2013年，浙江省已建立了大氣污染防治專項資金，并且隨著浙江省能源消耗日益加大，節(jié)能減排已成為經(jīng)濟發(fā)展方式轉(zhuǎn)變的必然要求，但目前在審計層面對大氣和能源消耗的監(jiān)督實踐仍然空白，審計對象全覆蓋的目標仍然任重道遠，審計監(jiān)督功能存在缺陷。

（6）審計公告“完善”不夠，資源環(huán)境審計信號功能弱化?，F(xiàn)行審計結(jié)果公告僅簡單反映審計項目基本內(nèi)容，對被審計單位的具體財務(wù)狀況卻并未詳細闡述，未公布相關(guān)負責(zé)人的相關(guān)懲戒措施，甚至于專項資金和資源的使用情況也沒有詳細反映，對于連續(xù)性審計項目，也缺乏對上次審計整政情況落實情況的公告，審計公告并未真正反映社會公眾需要的政府信息，難以履行社會輿論監(jiān)督作用。審計結(jié)果公告不夠“完善”，導(dǎo)致資源環(huán)境審計信號功能弱化。

3進一步改善資源環(huán)境審計工作的有關(guān)建議

把資源環(huán)境審計作為生態(tài)文明制度建設(shè)的重要內(nèi)容，從完善政策制度、建立問責(zé)機制、推進績效審計、建立整改長效機制、突出審計重點、推進責(zé)任審計和優(yōu)化審計公告等方面人手，強化資源環(huán)境審計的生態(tài)治理、監(jiān)督功能發(fā)揮，構(gòu)建起保障國家經(jīng)濟社會健康運行的“免疫系統(tǒng)”，增強經(jīng)濟社會運行“免疫力”，推動經(jīng)濟社會可持續(xù)發(fā)展。

（1）完善政策制度，健全資源環(huán)境審計預(yù)防功能。政策制度建設(shè)是發(fā)揮資源環(huán)境審計預(yù)防功能的首要前提。要夯實法律基礎(chǔ)，審計機關(guān)要積極反映資源環(huán)境審計中發(fā)現(xiàn)的政策性和制度性問題，提出切實可行的完善資源節(jié)約、環(huán)境保護的政策和法律制度的建議，主動參與相關(guān)法律法規(guī)的制定，為資源環(huán)境審計建立堅實的法律基礎(chǔ)。要不斷改進和完善審計模式，對于重大和重要的資源環(huán)境保護項目和工程審計項目，必須將審計關(guān)口前移，在立項時就把好決策關(guān)，在執(zhí)行時跟進影響評價，將審計模式從事后追責(zé)審計轉(zhuǎn)變?yōu)槭虑敖槿?、事中跟蹤審計，充分發(fā)揮審計的預(yù)防功能。要建立政府資源環(huán)境審計指南和評價指標體系，我國應(yīng)借鑒其他國家有效經(jīng)驗，建立一套適應(yīng)我國資源環(huán)境特點的審計指南和評價體系，以指導(dǎo)審計實踐更快發(fā)展。

（2）建立問責(zé)機制，擴展資源環(huán)境審計揭示功能。審計不能僅僅是發(fā)現(xiàn)問題，還應(yīng)該進一步追究責(zé)任，審計問責(zé)機制的建立才是解決問題的根本。要制定多方主體共同參與問責(zé)的制度和程序，改變現(xiàn)有主要由同系統(tǒng)內(nèi)行政主管部門問責(zé)的單一模式，制定更好發(fā)揮人大、新聞媒體、司法機關(guān)、監(jiān)察機關(guān)、審計機關(guān)及公眾等第三方問責(zé)的體制和程序;界定審計問責(zé)客體，在資源環(huán)境審計領(lǐng)域，要對造成環(huán)境污染工程和項目的決策部門、執(zhí)行部門問責(zé)，進一步追究集體負責(zé)制下相關(guān)個人的責(zé)任，促使政府和單位提高資源節(jié)約和環(huán)保意識，把項目節(jié)能和對環(huán)境的影響作為決策因素以不斷完善發(fā)展環(huán)境。擴大問責(zé)范圍，完善問責(zé)標準，將問責(zé)的范圍從“違規(guī)資金運用、項目目標執(zhí)行情況”層面擴大到“瀆職、重大決策失誤、監(jiān)督不力”和“公共資源使用的經(jīng)濟性、效率性、效果性”層面，且不斷完善其問責(zé)標準，實現(xiàn)從執(zhí)行環(huán)節(jié)問責(zé)向決策環(huán)節(jié)、監(jiān)督環(huán)節(jié)問責(zé)延伸。

（3）推廣績效審計，發(fā)揮資源環(huán)境審計抵御功能。完善資源環(huán)境審計法律法規(guī)，明確資源環(huán)境績效審計在整個資源環(huán)境保護管理體系中的地位，使審計機關(guān)在開展資源環(huán)境績效審計時獲得基本的法律支持。加強資源環(huán)境績效審計理論和實務(wù)研究，學(xué)習(xí)國外資源環(huán)境績效審計的先進理論和成功實踐做法，制定適應(yīng)我國資源特點的資源環(huán)境績效審計工作準則，使資源環(huán)境績效審計的范圍、內(nèi)容、程序和具體實施辦法制度化，使資源環(huán)境績效審計的實務(wù)操作規(guī)范化，同時要規(guī)范評價標準，形成統(tǒng)一的資源環(huán)境績效審計評價尺度。完善審計人員知識結(jié)構(gòu)，為現(xiàn)有審計人員提供資源環(huán)境工程方面的知識培訓(xùn)，招聘資源環(huán)境工程專業(yè)人員充實專業(yè)隊伍，滿足開展資源環(huán)境績效審計的專業(yè)人員需要。

（4）建立整改長效機制，強化資源環(huán)境審計治理功能。審計是國家治理的重要手段，審計整改是審計治理功能發(fā)揮的“最后一公里”，強化審計治理功能，必須建立審計整改長效機制。一是建立完善審計整改跟蹤檢查機制。審計整改部門編制整改問題清單，成立跟蹤檢查督導(dǎo)組，深人被審計單位和項目，對照問題臺賬，跟蹤檢查被查出問題的整改情況，并督促未整政的審計事項整改到位;審計整改部門依據(jù)被審計單位提交的整改結(jié)果報告和現(xiàn)場核查情況，出具審計整改情況報告;充分利用審計整改成果，對審計發(fā)現(xiàn)的典型、普遍的問題及時研究，分析原因，建章立制，發(fā)揮審計整改倒逼完善各項制度的作用。二是建立完善審計整改報告反饋機制。審計整改部門對有關(guān)項目和單位整改不到位、不徹底的向分管領(lǐng)導(dǎo)報告，責(zé)令限期整改，同時查明問題未整改的原因，形成書面報告向有關(guān)主管部門通報;三是加強與各部門間的溝通協(xié)調(diào)，形成審計整改監(jiān)督檢查合力。探索建立與地方政府、有關(guān)主管部門、司法機關(guān)之間的協(xié)作配合機制，加強與被審計單位的溝通協(xié)調(diào)，使被審計單位充分認識和重視審計工作，形成部「間督促整改落實的強大合力。

（5）突出審計重點，實現(xiàn)資源環(huán)境審計對象全覆蓋。根據(jù)《“十三五”審計工作發(fā)展規(guī)劃》的要求，資源環(huán)境審計應(yīng)重點圍繞耕地和基本農(nóng)田保護、水資源保護、節(jié)約集約用地等方面開展審計，揭露和查處無序開發(fā)、低效利用以及破壞浪費資源等重大問題，促進資源保護和合理開發(fā)利用。加強對環(huán)境污染方面的審計，揭露和查處防治措施不落實、嚴重污染環(huán)境等問題，推進排污權(quán)有償使用和交易規(guī)范化建設(shè)，促進建立健全污染者付費制度和多元環(huán)保投融資機制。開展節(jié)能減排政策履行、重點行業(yè)節(jié)能減排、抑制產(chǎn)能過剩、淘汰落后產(chǎn)能、新能源建設(shè)等情況的審計，揭示政府及其主管部門、重點點企業(yè)在落實節(jié)能減排政策法規(guī)、管理和適用節(jié)能減排專項資金等方面存在的突出問題，促進認真履行節(jié)能減排責(zé)任與義務(wù)，嚴格執(zhí)行國家政策法規(guī)。契合浙江省生態(tài)文明建設(shè)的戰(zhàn)略部署，要拓寬資源環(huán)境審計覆蓋面，從偏重水資源、自然資源拓寬到土地、土壤、固體廢物、能源消耗、氣污染等審計對象，加強對土地、土壤、固體廢物、氣污染防治政策措施落實情況和節(jié)能減排措施的審計，充分揭示縣（市、區(qū)）及相關(guān)職能單位在土地、土壤、固體廢物、氣污染防治和能源消耗工作中存在的不作為、慢作為、打折扣或摻水分等問題。

（6）推進責(zé)任審計，豐富資源環(huán)境審計內(nèi)容。引導(dǎo)領(lǐng)導(dǎo)干部樹：立科學(xué)發(fā)展觀和資源環(huán)境政績觀，切實履行資源管理和生態(tài)環(huán)境保護職責(zé)，科學(xué)評價領(lǐng)導(dǎo)千部在資源環(huán)境管理方面取得的成績和存在的不足，必須推進領(lǐng)導(dǎo)千部的資源環(huán)境責(zé)任審計。推進資源環(huán)境責(zé)任審計，要嚴格區(qū)分資源環(huán)境決策責(zé)任、資源環(huán)境執(zhí)行責(zé)任、資源環(huán)境監(jiān)管責(zé)任與資源環(huán)境效果責(zé)任，做到“權(quán)責(zé)對等”，同時要綜合考慮社會影響、歷史背景、自然條件等因素，確保責(zé)任審計的后續(xù)問責(zé)實事求是。要以領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計為抓手，強化問責(zé)機制，突出“權(quán)力運行與責(zé)任落實”兩個審計重點，把領(lǐng)導(dǎo)干部守法盡責(zé)放在更加突出的位置，對領(lǐng)導(dǎo)千部自然資源管理和生態(tài)保護責(zé)任情況進行評價，客觀界定領(lǐng)導(dǎo)干部應(yīng)承擔的責(zé)任。依法查處領(lǐng)導(dǎo)干部在履行資源環(huán)保職責(zé)過程中不作為、慢作為、亂作為、假作為等現(xiàn)象，確保領(lǐng)導(dǎo)干部按照法定職責(zé)與程序行使權(quán)力。同時，要加大領(lǐng)導(dǎo)千部追責(zé)問責(zé)力度，對資源環(huán)境保護慢作為、不作為、亂作為的，對問題久拖不辦、整改不力的，對虛報瞞報、弄虛作假的，該約談的約談、該曝光的曝光，該處理的依法依紀嚴肅處理。對久拖不改、群眾集中反映、資源環(huán)境損害后果嚴重等問題從嚴從重處理。

（7）優(yōu)化公告內(nèi)容，完善審計結(jié)果公告制度。進一步完善審計結(jié)果公告制度，在法律層面上將審計結(jié)果的“自愿性”公開提升為“強制性”公開，明確審計結(jié)果公開是審計機關(guān)的一項法定義務(wù)。在內(nèi)容上，要規(guī)范和統(tǒng)一審計結(jié)果公告的構(gòu)成要素，不可隨意調(diào)整變動構(gòu)成要素，適當減少被審計單位基本情況的事實性描述，增加和豐富反映審計問題整改情況、整改結(jié)果的內(nèi)容。對于連續(xù)性審計項目，在審計結(jié)果公告中增加反映之前審計查出的問題整改情況的內(nèi)容，跟蹤審計整改結(jié)果落實，發(fā)揮審計結(jié)果公告的信號傳遞功能，從而反作用于審計結(jié)果公告制度的建立和發(fā)展。

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