覃鳳英

摘 要：個(gè)人所得稅改革之后，對(duì)企業(yè)的整體決策產(chǎn)生了直接影響，企業(yè)在薪酬發(fā)放、績(jī)效考核以及成本核算方面都需要將個(gè)人所得稅的改革因素考慮在內(nèi)?；趯?duì)個(gè)人所得稅改革的了解，個(gè)人所得稅改革之后，企業(yè)在決策方面需要根據(jù)個(gè)人所得稅的特點(diǎn)和征收要求進(jìn)行配套改革，以此提高企業(yè)管理的有效性。因此，開展個(gè)人所得稅改革的研究，對(duì)做好企業(yè)決策優(yōu)化和滿足企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理要求，特別是提高企業(yè)決策的科學(xué)性和合理性具有重要影響。

關(guān)鍵詞：個(gè)人所得稅改革;企業(yè)行為決策;免征額

個(gè)人所得稅的改革是當(dāng)前稅收改革的重要內(nèi)容，個(gè)人所得稅改革之后，企業(yè)在決策層面需要考慮個(gè)人所得稅改革產(chǎn)生的具體影響，需要根據(jù)個(gè)人所得稅改革的特點(diǎn)和實(shí)際要求做好企業(yè)決策的調(diào)整和優(yōu)化，以此提高決策的科學(xué)性和合理性。因此，了解個(gè)人所得稅產(chǎn)生的影響，并積極推動(dòng)企業(yè)決策的優(yōu)化，使企業(yè)決策能夠合理考慮個(gè)人所得稅的因素，對(duì)提高企業(yè)管理質(zhì)量和滿足企業(yè)管理要求以及做好企業(yè)管理決策工作具有重要意義。

一、新個(gè)人所得稅改革的亮點(diǎn)

（一）提高個(gè)人綜合所得免征額

目前，新的個(gè)人所得稅改革方案相對(duì)于原有的個(gè)人所得稅規(guī)定，在整個(gè)個(gè)人扣除標(biāo)準(zhǔn)上有了明顯變化，不但提高了扣除的標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)扣除的方式也作出了明確的規(guī)定。改革之后的個(gè)人所得稅方案中，個(gè)人的稅務(wù)負(fù)擔(dān)得到了有效降低，在金額方面得到了有效體現(xiàn)。新版?zhèn)€人所得稅方案實(shí)施之后，個(gè)人綜合所得免征額由原來(lái)的每月3 500元，提高至每年60 000元，免征額提高42.8%。提高個(gè)人所得稅征收標(biāo)準(zhǔn)，反映出了新的個(gè)人所得稅方案對(duì)中低收入人群的關(guān)注，并且通過(guò)個(gè)人所得稅調(diào)整的方式，使整個(gè)個(gè)人所得稅征收日趨合理，解決了個(gè)人所得稅征收過(guò)程中存在的征收標(biāo)準(zhǔn)過(guò)低以及個(gè)人稅務(wù)負(fù)擔(dān)過(guò)重的問(wèn)題。

（二）優(yōu)化稅率級(jí)距，降低稅賦

新版?zhèn)€人所得稅改革方案不僅僅提高了個(gè)人所得稅的扣除標(biāo)準(zhǔn)，同時(shí)也調(diào)整優(yōu)化了個(gè)人所得稅的稅率結(jié)構(gòu)。個(gè)人綜合所得方面，保持原七級(jí)超額累進(jìn)稅率，但第1至3級(jí)即3%至20%稅率的級(jí)距大幅度增加，由原來(lái)的月9 000元（年108 000元）增加至年300 000元，增加178%;第4級(jí)即25%稅率的級(jí)距縮小，由原來(lái)的312 000元減少至120 000元，減少61.5%;第5～7級(jí)即30%、35%、45%三檔較高稅率級(jí)距維持不變，這樣的稅率級(jí)距設(shè)置，有利于降低中、低收入水平居民的稅負(fù)。而且新版?zhèn)€人所得稅改革方案將原適用20%稅率的勞務(wù)報(bào)酬、稿酬、特許權(quán)使用費(fèi)三項(xiàng)所得納入個(gè)人綜合所得，同時(shí)適用3%～45%七級(jí)超額累進(jìn)稅率綜合按年計(jì)稅，對(duì)于原來(lái)一些既取得工資薪金所得，同時(shí)也取得勞務(wù)報(bào)酬、稿酬、特許權(quán)使用費(fèi)所得的多渠道收入的居民而言，這部分收入和工資薪金合并按年計(jì)稅，可能適用更低的稅率，從而減少稅負(fù)。

經(jīng)營(yíng)所得方面，對(duì)原個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得稅率表進(jìn)行了完善，在維持5%至35%的超額累進(jìn)稅率不變的情況下，大幅度調(diào)整各檔次的稅率級(jí)距，如最低稅率5%對(duì)應(yīng)的級(jí)距由原來(lái)的1.5萬(wàn)元提高到3萬(wàn)元;最高稅率35%對(duì)應(yīng)的級(jí)距上限由原10萬(wàn)元提高到50萬(wàn)元。

改革后，廣大納稅人都能夠不同程度享受到減稅的紅利，特別是中等以下收入群體獲益更大。新版?zhèn)€人所得稅推出之后，得到了企業(yè)和個(gè)人的有效響應(yīng)，提高了個(gè)人繳納個(gè)稅的意愿，使整個(gè)個(gè)人所得稅在征收過(guò)程中達(dá)到了征收要求，解決了個(gè)人所得稅征收過(guò)程中存在的矛盾問(wèn)題[1]。

（三）建立對(duì)綜合所得按年計(jì)稅的制度

新版?zhèn)€人所得稅征收方案相較于原有版本，在征稅的科學(xué)性和合理性方面得到了提升，特別是增加了對(duì)綜合所得按年計(jì)稅的制度，將工資薪金、勞務(wù)報(bào)酬、稿酬和特許權(quán)使用費(fèi)4項(xiàng)勞動(dòng)性所得納入綜合征稅范圍，使個(gè)人納稅人需要根據(jù)全年的綜合所得申報(bào)個(gè)稅，有效彌補(bǔ)了個(gè)稅征收中存在的漏洞，使整個(gè)個(gè)人不僅僅需要按照月度收入進(jìn)行納稅，同時(shí)還要根據(jù)個(gè)人的綜合年收入進(jìn)行納稅，極大提高了個(gè)稅征收的科學(xué)性，使整個(gè)個(gè)稅在征收過(guò)程中達(dá)到了全面性要求，也避免了企業(yè)在個(gè)稅征收過(guò)程中采取年底集中發(fā)放獎(jiǎng)金的方式造成個(gè)人所得稅漏征。因此，新版?zhèn)€稅征收方案對(duì)提高個(gè)稅的征收效果產(chǎn)生了重要影響。

（四）增加六項(xiàng)專項(xiàng)附加扣除項(xiàng)目

新版?zhèn)€稅在征收過(guò)程中，在提高基本減除費(fèi)用的基礎(chǔ)上，增加了子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息或住房租金、贍養(yǎng)老人等6項(xiàng)專項(xiàng)附加扣除項(xiàng)目，使整個(gè)個(gè)稅在征收的全面性方面得到了提升，有效衡量了個(gè)人的合法收入，使個(gè)人在征稅過(guò)程中能夠達(dá)到征稅要求，既實(shí)現(xiàn)了對(duì)個(gè)人收入的全面征收，同時(shí)也解決了個(gè)稅征收中項(xiàng)目不全的問(wèn)題。新版?zhèn)€稅增加6項(xiàng)專項(xiàng)附加扣除項(xiàng)目，充分考慮到了納稅人的實(shí)際要求，使納稅人在納稅過(guò)程中能夠根據(jù)自身實(shí)際情況采取合法申報(bào)的方式享受個(gè)稅優(yōu)惠政策，使整個(gè)個(gè)稅在征收過(guò)程中能夠具備較強(qiáng)的針對(duì)性，能夠根據(jù)不同類型的人群采取針對(duì)性的征收，這對(duì)滿足征收效果和解決征收過(guò)程中的一刀切問(wèn)題具有重要影響[2]。

二、個(gè)稅改革與企業(yè)薪酬契約

（一）不同薪酬結(jié)構(gòu)，個(gè)稅繳納存在區(qū)別

個(gè)稅改革之后，個(gè)稅與企業(yè)的薪酬聯(lián)系更加緊密，不同的薪酬結(jié)構(gòu)在個(gè)稅繳納過(guò)程中存在明顯的差異。月薪制在個(gè)稅繳納過(guò)程中，需要根據(jù)員工的收入水平和實(shí)際情況采取月度計(jì)算個(gè)稅的方式進(jìn)行個(gè)稅扣除。并且在月度扣除的基礎(chǔ)上，按照員工的綜合年收入進(jìn)行個(gè)稅的調(diào)整，使整個(gè)個(gè)稅在征收過(guò)程中體現(xiàn)出對(duì)員工收入的綜合判定。對(duì)于年薪制的員工，在個(gè)稅的征收過(guò)程中，需要考慮到員工的綜合年收入，采取年度申報(bào)的措施進(jìn)行整體征稅，征稅標(biāo)準(zhǔn)以員工申報(bào)的年收入為依據(jù)，使整個(gè)個(gè)稅在征收過(guò)程中減少了征收的次數(shù)，保證了個(gè)稅的整體征收標(biāo)準(zhǔn)不變。

（二）個(gè)稅改革推動(dòng)企業(yè)薪酬改革

兩種不同的個(gè)稅征收方式，雖然在個(gè)稅的整體征收標(biāo)準(zhǔn)方面未發(fā)生變化，但在具體的納稅額度方面存在一定的差異。通過(guò)個(gè)稅改革的方式，企業(yè)能夠以優(yōu)化薪酬結(jié)構(gòu)的方式降低員工的個(gè)稅負(fù)擔(dān)，并提高員工個(gè)稅繳納的合理性，同時(shí)在員工個(gè)稅繳納過(guò)程中，能夠根據(jù)員工的實(shí)際收入水平和員工的工作特點(diǎn)，制定合理的薪酬結(jié)構(gòu)方案，使員工在薪酬發(fā)放和個(gè)稅繳納過(guò)程中能夠達(dá)到合理性要求，既做到按時(shí)足額納稅，同時(shí)也避免發(fā)生個(gè)稅漏交的情況[3]。

三、個(gè)稅改革與企業(yè)員工雇傭

（一）個(gè)稅改革對(duì)員工收入造成影響

個(gè)稅改革之后，企業(yè)在員工雇傭方面需要考慮到個(gè)稅征收之后對(duì)員工收入的影響。在員工雇傭中，需要根據(jù)個(gè)稅的負(fù)擔(dān)情況確定員工的薪酬發(fā)放標(biāo)準(zhǔn)以及薪酬的發(fā)放方式。這一變化直接影響了企業(yè)的員工雇傭，使企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中需要考慮到個(gè)稅因素，客觀上造成了企業(yè)在員工雇傭過(guò)程中考慮的因素增多，需要根據(jù)員工的個(gè)稅繳納問(wèn)題重新制定薪酬發(fā)放標(biāo)準(zhǔn)，并按照員工的類型和特點(diǎn)制定新的招聘計(jì)劃。因此，個(gè)稅改革之后，企業(yè)在雇用員工時(shí)考慮的因素增多，在對(duì)員工的薪資標(biāo)準(zhǔn)制定方面會(huì)按照個(gè)稅改革的要求進(jìn)行調(diào)整，最終對(duì)員工的綜合收入會(huì)產(chǎn)生直接影響。

（二）個(gè)稅改革造成企業(yè)員工雇傭出現(xiàn)彈性變化

基于個(gè)稅改革的特點(diǎn)，企業(yè)在個(gè)稅改革之后，在員工雇傭過(guò)程中產(chǎn)生了一定的變化，主要體現(xiàn)在員工待遇的變化和員工數(shù)量的變化。企業(yè)會(huì)考慮到員工雇傭的難度和員工所承受的個(gè)稅負(fù)擔(dān)，以及企業(yè)在薪酬結(jié)構(gòu)調(diào)整方面存在的難度，使整個(gè)企業(yè)在員工雇傭過(guò)程中采取不同的雇傭方式，增加了雇傭選擇的余地，使員工在雇傭過(guò)程中能夠符合企業(yè)的管理要求，同時(shí)能夠按照企業(yè)的薪酬管理進(jìn)行員工的匹配[4]。因此，個(gè)稅改革對(duì)整個(gè)企業(yè)員工雇傭產(chǎn)生了直接影響，使員工雇傭能夠采取更加多元化的方式，既提高了員工雇傭效果，同時(shí)也能解決企業(yè)的薪酬調(diào)整問(wèn)題。

四、個(gè)稅改革與企業(yè)決策

（一）個(gè)稅稅率降低使企業(yè)勞動(dòng)成本下降

企業(yè)在決策過(guò)程中，個(gè)稅改革的影響不可小覷。個(gè)稅稅率降低使得企業(yè)的勞動(dòng)成本有效下降，對(duì)企業(yè)的人員雇傭和企業(yè)的發(fā)展決策產(chǎn)生了重要影響，使企業(yè)能夠在運(yùn)行過(guò)程中按照運(yùn)行的要求和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的特點(diǎn)采取增加員工數(shù)量的方式，實(shí)現(xiàn)企業(yè)產(chǎn)能的擴(kuò)大，使整個(gè)企業(yè)在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中能夠處于優(yōu)勢(shì)地位。因此，從個(gè)稅改革的積極層面來(lái)看，個(gè)稅改革推動(dòng)了企業(yè)決策的發(fā)展，使企業(yè)決策能夠在人員的勞動(dòng)成本計(jì)算方面處于優(yōu)勢(shì)，便于企業(yè)作出經(jīng)營(yíng)管理策略的調(diào)整，使企業(yè)在經(jīng)營(yíng)管理的有效性方面得到提升，滿足企業(yè)發(fā)展要求。

（二）企業(yè)現(xiàn)金流增加，企業(yè)決策更積極

企業(yè)在決策過(guò)程中，員工個(gè)稅負(fù)擔(dān)的降低客觀上增加了企業(yè)的現(xiàn)金流，使企業(yè)在決策過(guò)程中能夠有更好的現(xiàn)金基礎(chǔ)作為支持，也使企業(yè)在決策的有效性和積極性方面得到提高，特別是推動(dòng)了企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略實(shí)施，使企業(yè)能夠采取更加激進(jìn)的戰(zhàn)略，推行企業(yè)的發(fā)展計(jì)劃。因此，在企業(yè)發(fā)展過(guò)程中采取有效的競(jìng)爭(zhēng)策略，并根據(jù)企業(yè)的現(xiàn)金流情況制定企業(yè)新的發(fā)展戰(zhàn)略，對(duì)提高企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)活力和解決企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)難題具有重要影響。由此可見，個(gè)稅的調(diào)整既降低了個(gè)人的負(fù)擔(dān)，同時(shí)也降低了企業(yè)的負(fù)擔(dān)，使整個(gè)企業(yè)在經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中能夠在個(gè)稅政策的支持下實(shí)現(xiàn)企業(yè)決策的有效調(diào)整。

五、個(gè)稅改革與社會(huì)保險(xiǎn)改革

（一）社會(huì)保險(xiǎn)的內(nèi)容

個(gè)稅改革之后，社會(huì)保險(xiǎn)在征收標(biāo)準(zhǔn)、保險(xiǎn)政策的調(diào)整方面進(jìn)行了一定的傾斜，使社會(huì)保險(xiǎn)與個(gè)稅政策能夠?qū)崿F(xiàn)統(tǒng)一，既保證了社會(huì)保險(xiǎn)的征收達(dá)到征收要求，同時(shí)也能保證社會(huì)保險(xiǎn)的征收標(biāo)準(zhǔn)得到優(yōu)化，使員工在個(gè)稅降低的基礎(chǔ)上，能夠按時(shí)足額交納各項(xiàng)社會(huì)保險(xiǎn)，保證了社會(huì)保險(xiǎn)在征收過(guò)程中取得積極的效果，使員工能夠有更多的可支配資金[5]。因此，在社會(huì)保險(xiǎn)發(fā)展過(guò)程中，個(gè)稅的改革對(duì)社會(huì)保險(xiǎn)的征收手段、征收方式和征收的實(shí)施過(guò)程產(chǎn)生了直接影響，了解個(gè)稅改革的特點(diǎn)和內(nèi)容，對(duì)推動(dòng)社會(huì)保險(xiǎn)改革的進(jìn)行和優(yōu)化具有重要影響。

（二）個(gè)稅改革降低了企業(yè)社會(huì)保險(xiǎn)負(fù)擔(dān)

個(gè)稅改革之后，企業(yè)在社會(huì)保險(xiǎn)的負(fù)擔(dān)方面得到了有效降低，企業(yè)在整體稅費(fèi)支出方面有所減少，企業(yè)的社會(huì)保險(xiǎn)承擔(dān)數(shù)額得到了降低，使企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)活力更強(qiáng)，同時(shí)也解決了企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)問(wèn)題，使企業(yè)在社會(huì)競(jìng)爭(zhēng)中能夠有更多的資金用于產(chǎn)品的研發(fā)和市場(chǎng)拓展，對(duì)滿足企業(yè)發(fā)展要求和解決企業(yè)發(fā)展質(zhì)量問(wèn)題具有重要影響。當(dāng)前，個(gè)稅改革對(duì)企業(yè)的整體發(fā)展環(huán)境產(chǎn)生了直接影響，了解社會(huì)保險(xiǎn)的特點(diǎn)，并根據(jù)社會(huì)保險(xiǎn)的要求采取針對(duì)性方式，對(duì)解決企業(yè)發(fā)展問(wèn)題和提高企業(yè)發(fā)展質(zhì)量具有重要意義。

六、結(jié)語(yǔ)

個(gè)人所得稅改革之后，企業(yè)在稅務(wù)負(fù)擔(dān)方面有所降低，企業(yè)的員工也獲得了個(gè)稅優(yōu)惠政策的支持，實(shí)現(xiàn)了員工的合法納稅。企業(yè)在決策過(guò)程中，獲得了更加有力的支持，保證了企業(yè)在決策中能夠達(dá)到預(yù)期目標(biāo)，提高了企業(yè)的決策效果。因此，了解個(gè)稅改革產(chǎn)生的積極影響，并將個(gè)稅改革作為推動(dòng)企業(yè)改革的有利因素，對(duì)滿足企業(yè)發(fā)展要求和推動(dòng)企業(yè)發(fā)展升級(jí)具有重要影響。

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