吳再新

摘 要：隨著2015年國家全覆蓋經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)改革的推進(jìn)，社會(huì)經(jīng)濟(jì)審計(jì)任務(wù)繁多，會(huì)計(jì)師事務(wù)所作為外部企事業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重要組織備受關(guān)注，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)如何有效開展成為了會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)開展的重中之重。事實(shí)上，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在實(shí)施過程中總是遇到各種問題，為此本文通過對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)相關(guān)理論的分析，具體提出了會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)如何有效開展實(shí)施經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作，以供會(huì)計(jì)師事務(wù)所開展相關(guān)業(yè)務(wù)作參考。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)師事務(wù)所;經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì);權(quán)責(zé)

一、引言

隨著國內(nèi)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)需求不斷增加，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的主要業(yè)務(wù)之一——經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)業(yè)務(wù)逐漸增多。依據(jù)兩辦2019年7月頒發(fā)的《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國有企事業(yè)單位主要領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)定》，為應(yīng)對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)業(yè)務(wù)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的目的、意義。審計(jì)的最后結(jié)果是證明經(jīng)濟(jì)管理者的職責(zé)履行情況，監(jiān)督相關(guān)單位人員更好地發(fā)揮本職工作效益，更好地創(chuàng)造價(jià)值。作為社會(huì)監(jiān)督的專業(yè)組織，會(huì)計(jì)師事務(wù)所更應(yīng)履行社會(huì)責(zé)任，通過深化專業(yè)知識(shí)、規(guī)范化方式進(jìn)行有效的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。

二、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)相關(guān)理論分析

（一）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)含義

會(huì)計(jì)師事務(wù)所的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)業(yè)務(wù)是指在足夠了解黨與國家的政策方針的前提下，依據(jù)相關(guān)法律規(guī)定，有計(jì)劃、有組織地對被經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)主體進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是合法、有效地審查、評價(jià)、證明關(guān)系主體的經(jīng)濟(jì)責(zé)任完成情況的審計(jì)方式，主要目的是通過審計(jì)監(jiān)督厘清經(jīng)濟(jì)責(zé)任人應(yīng)負(fù)的責(zé)任，為委托方、紀(jì)檢監(jiān)察機(jī)關(guān)等相關(guān)事業(yè)單位提供參考依據(jù)，界定企事業(yè)單位運(yùn)營情況。

（二）會(huì)計(jì)師事務(wù)所經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)意義

2015年中央發(fā)布了經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行的審計(jì)全覆蓋文件，要求深化經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)改革，加強(qiáng)對社會(huì)資金的經(jīng)濟(jì)審核，監(jiān)督、評價(jià)、證明經(jīng)濟(jì)責(zé)任主體的責(zé)任履行情況，因此會(huì)計(jì)師事務(wù)所在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí)，要科學(xué)明確審計(jì)程序，通過社會(huì)監(jiān)控以及內(nèi)部監(jiān)控保證審計(jì)質(zhì)量，達(dá)到有效開展審計(jì)工作的目的[1]。

三、會(huì)計(jì)師事務(wù)所有效開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的工作方法

（一）開展前期調(diào)查，制定針對性審計(jì)方案

會(huì)計(jì)師事務(wù)所在開展審計(jì)工作前，需要進(jìn)行前期調(diào)查，熟悉被審計(jì)單位的基本情況，制定針對性的審計(jì)工作方案，便于審計(jì)工作的開展。其中，針對性審計(jì)方案是審計(jì)工作開展的提前，涵蓋了審計(jì)工作重點(diǎn)、審計(jì)工作流程與方法。

審計(jì)工作重點(diǎn)是在審計(jì)工作前期信息調(diào)查的基礎(chǔ)上確立的。會(huì)計(jì)師事務(wù)所針對被審計(jì)單位進(jìn)行前期信息調(diào)查，對審計(jì)對象有初步的認(rèn)知后，就可以確立審計(jì)工作重心。不過，審計(jì)工作重心并不是一成不變的，在實(shí)際審計(jì)過程中，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人可根據(jù)項(xiàng)目推進(jìn)情況進(jìn)行協(xié)調(diào)改善。而審計(jì)工作的流程與方法也基于審計(jì)工作重點(diǎn)的確立。一般來說，審計(jì)工作的重點(diǎn)是企事業(yè)單位的具體問題，審計(jì)工作的流程與方法是針對具體問題設(shè)計(jì)的工作流程，具有針對性。

其中，在審計(jì)工作開展的過程中，可以選擇的審計(jì)流程與方法有很多，年報(bào)審計(jì)就是一種常用的審計(jì)方法，可以幫助項(xiàng)目組更好地開展審計(jì)工作。除此之外，還有其他審計(jì)流程與方法可供參考，如獲取工作會(huì)議記錄、組織機(jī)構(gòu)組合決議等重要決策文稿、企事業(yè)單位公章使用記錄、企事業(yè)單位經(jīng)營目標(biāo)確立實(shí)施資料、在任負(fù)責(zé)人任職期內(nèi)的報(bào)告等資料，以及約請相關(guān)人員獲取信息，如對企事業(yè)單位員工進(jìn)行問卷調(diào)查，查閱關(guān)于組織內(nèi)部的年度審計(jì)報(bào)告、企事業(yè)單位開展過的外部調(diào)查資料，邀約關(guān)鍵人員進(jìn)行談話，獲取在任管理人員的電子郵箱信息及企事業(yè)單位內(nèi)部上傳下達(dá)的意見收集箱等一系列方法，項(xiàng)目組應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況選擇合適的審計(jì)流程與方法進(jìn)行審計(jì)。

（二）對項(xiàng)目組進(jìn)行系統(tǒng)培訓(xùn)，確定明細(xì)分工

會(huì)計(jì)師事務(wù)所在進(jìn)行企事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)前，需要根據(jù)收集到的企事業(yè)單位大概情況對項(xiàng)目組進(jìn)行針對性培訓(xùn)，保證項(xiàng)目組成員熟悉被審計(jì)單位的基本情況，便于后期審計(jì)工作的開展。其中，系統(tǒng)培訓(xùn)的范圍包括但不限于以下內(nèi)容：被審計(jì)單位的基本情況、此次審計(jì)工作開展的業(yè)務(wù)范圍、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的大概計(jì)劃流程、審計(jì)工作要達(dá)到的效果要求、審計(jì)工作方法與流程的選擇以及特殊情況下的審計(jì)工作處理等內(nèi)容，針對每部分內(nèi)容進(jìn)行明細(xì)分工，確定每個(gè)人的職權(quán)范圍，以保證經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作可以協(xié)調(diào)進(jìn)行。

（三）設(shè)計(jì)資料收集表格，完善收集工作

審計(jì)工作開始前，項(xiàng)目小組應(yīng)根據(jù)分工確定分類工作，明確需要收集的主體信息及其他補(bǔ)充資料信息，針對這些信息進(jìn)行資料表格的設(shè)計(jì)，確保完善所需要收集的信息的大部分內(nèi)容。首先，會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行審計(jì)工作前，在調(diào)查階段應(yīng)收集主體資料信息，如被審核單位的年報(bào)決算數(shù)據(jù)庫，涵蓋企事業(yè)單位的審計(jì)報(bào)告、財(cái)務(wù)報(bào)表的附注說明、關(guān)于企事業(yè)單位年度報(bào)表情況說明書，三公經(jīng)費(fèi)使用情況表，一些重大項(xiàng)目的詳細(xì)信息等包含企事業(yè)單位大部分信息的數(shù)據(jù)庫，能讓相關(guān)審計(jì)工作人員盡快熟悉被審計(jì)單位的大致情況，方便工作人員更快確定審計(jì)工作的重點(diǎn)。

其次，重視被審計(jì)單位內(nèi)部的組織審計(jì)報(bào)告，針對該類報(bào)告，在進(jìn)行必要的分析或擴(kuò)展后就可以直接使用，方便審計(jì)工作更迅速完成。一般集團(tuán)及下屬公司內(nèi)審組織針對內(nèi)部審計(jì)報(bào)告以年度審計(jì)報(bào)告為主，會(huì)計(jì)師事務(wù)所工作人員可以將其確定為審計(jì)工作的線索，幫助審計(jì)工作確立審計(jì)重點(diǎn)。

最后，審計(jì)工作除了收集主體信息，還應(yīng)盡可能收集相關(guān)信息，如與審計(jì)工作相關(guān)的企事業(yè)單位會(huì)議文件、在任負(fù)責(zé)人的一些年度工作總結(jié)報(bào)告及組織重大決策年度工作計(jì)劃總結(jié)等資料，確保審計(jì)工作更加科學(xué)[2]。

（四）明確審計(jì)工作注意事項(xiàng)及操作要點(diǎn)

1.明確評價(jià)內(nèi)容，分清在任者責(zé)任

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果包括對在任當(dāng)事人責(zé)任履行情況的審計(jì)，清晰在任當(dāng)事人任期期間是否對企事業(yè)單位負(fù)有經(jīng)濟(jì)責(zé)任，包括企事業(yè)單位財(cái)務(wù)總體情況、經(jīng)營的大致結(jié)果、組織內(nèi)部的構(gòu)建情況、重大決策產(chǎn)生的結(jié)果等經(jīng)濟(jì)情況，因此會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)的范圍應(yīng)包括以下幾部分。

第一，明確任期當(dāng)事人對企事業(yè)單位發(fā)展取得的成果或造成的問題，與非任期當(dāng)事人經(jīng)濟(jì)責(zé)任成果或問題的界定，二者間要避免出現(xiàn)張冠李戴的情況。

第二，分清組織群體決策與在任負(fù)責(zé)人個(gè)人決策間的邏輯關(guān)系。組織群體決策所造成的問題與在任負(fù)責(zé)人關(guān)系不大，不應(yīng)歸類為個(gè)人決策失誤，而在任負(fù)責(zé)人個(gè)人失誤造成的問題則歸類為個(gè)人責(zé)任，需要在任當(dāng)事人負(fù)責(zé)。

第三，清晰界定在任負(fù)責(zé)人的管理責(zé)任及直接責(zé)任。審計(jì)過程中發(fā)生的經(jīng)濟(jì)責(zé)任問題由工作人員造成，那么在任負(fù)責(zé)人應(yīng)負(fù)有管理責(zé)任，不負(fù)有直接責(zé)任，不過經(jīng)由在任當(dāng)事人掌控實(shí)施造成的問題，則在任當(dāng)事人負(fù)有直接責(zé)任。需要特別注意的是，審計(jì)工作掌握信息的范圍并不一定科學(xué)，對在任當(dāng)事人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任評價(jià)需要謹(jǐn)慎，一般不出現(xiàn)肯定類字樣術(shù)語。

2.審計(jì)進(jìn)駐溝通需及時(shí)，完善現(xiàn)場資料收集

一般情況下，審計(jì)項(xiàng)目組進(jìn)行審計(jì)工作前需要及時(shí)跟當(dāng)事人進(jìn)行溝通，被審計(jì)當(dāng)事人應(yīng)在審計(jì)項(xiàng)目組進(jìn)駐現(xiàn)場時(shí)，召開相關(guān)的系列動(dòng)員會(huì)議，方便審計(jì)工作人員后續(xù)審計(jì)工作的開展。審計(jì)項(xiàng)目組應(yīng)根據(jù)審計(jì)工作內(nèi)容宣布審計(jì)工作通知，期間審計(jì)當(dāng)事人應(yīng)根據(jù)實(shí)際工作過程中獲得的成績及出現(xiàn)的失誤作總結(jié)工作報(bào)告，被審計(jì)企事業(yè)單位相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)、職工對此進(jìn)行民主評議工作，注冊會(huì)計(jì)師對當(dāng)事人的工作報(bào)告副本進(jìn)行閱讀記錄。

審計(jì)項(xiàng)目組收集現(xiàn)場的評議結(jié)果，并針對熟悉的經(jīng)營管理情況進(jìn)行再次評估，修訂更具有針對性的總體審計(jì)計(jì)劃，之后與被審計(jì)單位管理人員溝通如何進(jìn)行審計(jì)計(jì)劃內(nèi)容的實(shí)施，以便被審計(jì)單位在工作方面可以與項(xiàng)目組工作更好協(xié)調(diào)，如審計(jì)所需工作時(shí)間、條件、范圍的協(xié)調(diào)[3]。

3.重視與被審計(jì)單位職工的溝通，保證工作有序進(jìn)行

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)離不開與職工群眾的溝通，聽取職工關(guān)于被審計(jì)單位經(jīng)營情況及在任者經(jīng)濟(jì)履行情況的建議十分必要，因此審計(jì)項(xiàng)目組應(yīng)針對職工溝通設(shè)計(jì)專門的審計(jì)程序，同時(shí)約見管理層各負(fù)責(zé)人交談，以保證審計(jì)組收集的信息更加全面，為此可以在動(dòng)員大會(huì)上告知審計(jì)工作組的辦公地點(diǎn)、約見時(shí)間，并確定經(jīng)驗(yàn)豐富的審計(jì)人員接待職工群眾，負(fù)責(zé)群眾溝通。

4.出現(xiàn)問題及時(shí)解決，并提供相關(guān)法律支持

項(xiàng)目負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)整個(gè)審計(jì)工作的開展進(jìn)行，需要有非常豐富的工作經(jīng)驗(yàn)，對經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的法律法規(guī)有清晰認(rèn)知，以幫助審計(jì)人員完善審計(jì)工作。其中，審計(jì)過程中涉及的法律法規(guī)具有一定時(shí)效性，不同的審核內(nèi)容對應(yīng)的法律條文不一樣，不熟悉相應(yīng)法律條文，審計(jì)人員容易對違法違紀(jì)的情況熟視無睹，甚至是套用相關(guān)法律法規(guī)。因此項(xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)具有完備的知識(shí)結(jié)構(gòu)以及工作專業(yè)性，以便及時(shí)指導(dǎo)開展審計(jì)工作。

四、結(jié)語

隨著經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)越來越規(guī)范，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在實(shí)際操作過程中更應(yīng)注重全員意識(shí)，明確落實(shí)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的質(zhì)量規(guī)范問題，了解質(zhì)量審計(jì)背后的價(jià)值，以便于在整體上提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的質(zhì)量。同時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)人員要按照國家規(guī)定規(guī)范操作流程，對相關(guān)的法律法規(guī)有深刻的認(rèn)識(shí)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所也應(yīng)制定審核監(jiān)控流程，以保證經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的有效性。

參考文獻(xiàn)

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[3]李霞.淺析經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中的風(fēng)險(xiǎn)與防范[J].財(cái)會(huì)學(xué)習(xí)，2016（1）：154，156.