聞彥博

摘要：現(xiàn)階段我國稅改不斷深入，新稅法對企業(yè)會計稅務籌劃有著非常重要的影響。對企業(yè)發(fā)展而言，稅務籌劃意義重大，一方面能夠使企業(yè)稅賦減輕，另一方面有助于企業(yè)最大化利潤的實現(xiàn)，所以越來越多的企業(yè)對稅務籌劃給予重視。企業(yè)會計稅務籌劃應該以新稅法以依據(jù)，在新稅法和相關法律法規(guī)的指導下，合理、合法的進行稅務籌劃，提高企業(yè)經濟效益。本文對新稅法下企業(yè)會計稅務籌劃的必要性進行闡述，深入分析了新稅法下企業(yè)會計稅務籌劃存在的問題，論述了企業(yè)會計稅務籌劃實施遵循的原則，并提出了針對性的解決對策，為企業(yè)會計稅務籌劃的實施提供參考。

關鍵詞：新稅法;企業(yè)會計;稅務籌劃

引言

企業(yè)會計稅務籌劃在企業(yè)內部實施是開始于20世紀90年代。稅務籌劃就是基于國家稅法與有關法律法規(guī)的指導，在確保企業(yè)正常經營管理下，事先科學合理的安排并籌劃企業(yè)的投資理財與經營活動，旨在減輕企業(yè)的稅負。企業(yè)開展會計稅務籌劃以稅法為準則，如果改變了稅法有關內容，就需要及時調整企業(yè)會計稅務籌劃的內容。新稅法的實施提高了企業(yè)會計稅務籌劃的要求，企業(yè)會計稅務籌劃過程中需要高度重視新稅法下合理調整會計稅務籌劃，使其作用得到充分發(fā)揮。

一、新稅法下企業(yè)會計稅務籌劃的必要性

盡管稅負籌劃最早出現(xiàn)于西方國家，但是已經被國內企業(yè)所接受，也引起了國內企業(yè)及學術界的關注。稅務籌劃的價值日益被企業(yè)重視，在企業(yè)日常運營中也越來越多的得到應用。稅務籌劃要求基于科學的手段為企業(yè)經營活動與投資行為提供保障，從而實現(xiàn)統(tǒng)一規(guī)劃，使企業(yè)實現(xiàn)最大化利潤。企業(yè)利用科學籌劃，將稅負盡可能地降低，企業(yè)經營成本減輕，效益提高，內部管理效用也得到了強化。

企業(yè)的會計稅務籌劃的實施以法律為依據(jù)，通過合理、合法的稅務籌劃，使企業(yè)利益最大化，保證企業(yè)未來發(fā)展。我國新稅法的實施，調整了之前的稅法內容，這就要求企業(yè)會計稅務籌劃及時調整相應內容，從而適應新形勢的變化，調整經營管理，在新稅法下盡可能降低企業(yè)稅負。

新稅法下企業(yè)會計稅務籌劃是非常有必要的，從企業(yè)自身實際情況出發(fā)，在新稅法的要求下，企業(yè)進行合理籌劃，實現(xiàn)科學避稅，從而有助于企業(yè)的健康穩(wěn)定發(fā)展。

二、新稅法下企業(yè)會計稅務籌劃存在的問題

第一，缺乏健全的稅務籌劃機制。一是企業(yè)會計稅務籌劃存在盲目性，缺乏明確目標，造成了開展稅務籌劃混亂;二是企業(yè)的會計稅務籌劃過程中缺乏把企業(yè)業(yè)務內容充分結合有關的稅收政策，沒有分開核算不同業(yè)務內容，從而使用了較高的稅率標準，增加了稅負。比如，新稅法要求，一般納稅人提供及時咨詢費采取6%的稅率，當企業(yè)把這部分內容和其他具有較高稅率業(yè)務一起核算，無疑使企業(yè)總體稅率提高，企業(yè)稅收負擔增加。三是企業(yè)沒有合理規(guī)劃稅務籌劃的時間。一方面，安排稅務籌劃時間之后，一般納稅籌劃是已經開始了一段時間的經營活動，此時不容易調整工作安排，執(zhí)行稅務籌劃方案存在困難;另一方面，對于遞延納稅等優(yōu)惠沒有效利用。部分企業(yè)財務人員戰(zhàn)略發(fā)展目光欠缺，稅務籌劃沒有充分考慮時間因素，導致企業(yè)難以解決短時間的資金問題，影響了資金周轉;四是企業(yè)缺乏通暢的信息渠道，特別是企業(yè)業(yè)務部門和財務部門之間交流不暢通，使財務人員進行稅務籌劃信息資料不全面，稅務籌劃方案和實際業(yè)務情況存在差距，使納稅籌劃風險增加，進而企業(yè)稅籌負擔增加。

第二，企業(yè)人員缺乏稅務籌劃意識與水平。部分企業(yè)財務人員的稅務籌劃觀念不正確，甚至把偷稅漏稅看成是一種稅務籌劃形式，非常不利于企業(yè)的發(fā)展。企業(yè)財務人員不熟悉新稅法，缺乏稅務籌劃意識，從而使企業(yè)納稅存在混亂性與盲目性，某種意義上使企業(yè)稅務負擔增加，企業(yè)競爭優(yōu)勢逐漸喪失，企業(yè)的發(fā)展因此受到阻礙。企業(yè)管理人員缺乏對于稅務籌劃的重視，企業(yè)經營發(fā)展戰(zhàn)略沒有和稅務籌劃相結合，造成了投資新業(yè)務、新項目過程中，不能充分考慮業(yè)務所在行業(yè)的納稅理論等稅務籌劃因素。與此同時，企業(yè)在考核制度制定過程中，考核稅務籌劃的指標單一，影響了企業(yè)員工參與企業(yè)納稅籌劃的熱情，企業(yè)稅務籌劃的開展受到影響。此外，現(xiàn)階段企業(yè)財務轉型力度加大，財務會計不斷轉變?yōu)楣芾頃?，對會計人員的要求越來越高，其知識體系架構必須全面，不能只是進行財務核算或者是簡單財務分析，應該為企業(yè)的經營決策提供戰(zhàn)略性建議。然而部分企業(yè)會計人員綜合素質有限，自我提升的意識缺乏，不能充分了解把握企業(yè)經營范圍內稅務籌劃的各種優(yōu)惠政策，不能從業(yè)務特征出發(fā)進行有針對性的稅務籌劃，使用的稅務籌劃手段單一，使稅務籌劃效果受到影響。

第三，企業(yè)稅務籌劃缺乏系統(tǒng)化管理。高效開展稅務籌劃離不開系統(tǒng)化的管理模式的支持。只有系統(tǒng)化管理模式才能實現(xiàn)企業(yè)稅負減輕的目標?，F(xiàn)階段部分企業(yè)缺乏新稅法想使用的稅務籌劃管理體系，在監(jiān)督稅務籌劃方面缺乏管理，導致了稅務籌劃效率不高。此外，部分企業(yè)的稅務籌劃缺乏清晰的責任分工，影響了稅務籌劃的高效開展，使稅務籌劃為企業(yè)減稅的作用沒有得到充分發(fā)揮。

三、新稅法下企業(yè)會計稅務籌劃的原則

第一，新稅法下，企業(yè)會計稅務籌劃遵循合法性的原則，也就是企業(yè)會計稅務籌劃要以新稅法和相關法律法規(guī)為依據(jù)，在滿足政府制定的各項政策法規(guī)基礎上進行稅務籌劃，旨在達到節(jié)稅的目標，偷稅、漏稅等問題要嚴格禁止。

第二，新稅法下，企業(yè)會計稅務籌劃遵循合理性的原則，也就是企業(yè)會計的稅務籌劃方案要從企業(yè)實際情況出發(fā)，與其業(yè)務經營情況相結合，確保稅務籌劃方案具有可操作性，從而能夠有效落實。

第三，新稅法下，企業(yè)會計稅務籌劃遵循實效性的原則。也就是在企業(yè)的經營周期開始以前完成企業(yè)納稅活動，事先做好稅務籌劃，如果一旦有經營事項的產生，那么就會產生納稅義務，此時企業(yè)進行調整就會存在困難，對于開展企業(yè)會計的稅務籌劃不利。

第四，新稅法下，企業(yè)會計稅務籌劃遵循成本效益的原則，也就是企業(yè)開展稅務籌劃，付出的稅務籌劃成本應該比其收獲的經營利益要低，否則就不能實現(xiàn)稅務籌劃的目標，稅務籌劃也就沒有意義。

第五，新稅法下，企業(yè)會計稅務籌劃遵循預防風險的原則，也就是對稅務籌劃方案進行制定以及執(zhí)行的過程中，對于企業(yè)內部、外部等環(huán)境變化要及時關注，通過有效措施對可能存在的風險進行預防，使企業(yè)稅務籌劃正常開展得到保障。

四、新稅法下企業(yè)會計稅務籌劃存在問題的解決對策

第一，構建健全的稅務籌劃機制。一是企業(yè)的會計人員對新稅法的稅收政策要充分了解，利用合理、合法的稅務籌劃使企業(yè)能夠享受到減稅、免稅、遞延納稅等優(yōu)惠，企業(yè)納稅負擔減輕，使節(jié)約的資金能夠在生產效益高的環(huán)節(jié)得到應用，企業(yè)經營效益提高，對企業(yè)發(fā)展起到促進作用。二是企業(yè)對內部稅務籌劃機制建設給予重視。企業(yè)內部各職能部門稅務籌劃加強交流，特別是業(yè)務部門和財務部門的交流要強化。為了獲得具有權威性的政策指導，需要和稅務機關加強聯(lián)系，保持良好關系，在稅務機關的指導下對合法、合理的稅務籌劃方案進行制定。三是加強企業(yè)的全過程稅務籌劃工作。企業(yè)經營全過程稅務籌劃涵蓋了投資稅務籌劃、融資稅務籌劃和經營活動中稅務籌劃。投資稅務籌劃要求企業(yè)對于業(yè)務領域不同的稅率差距給予關注，對當?shù)刂贫ǖ奶厥鈽I(yè)務減稅政策、免稅政策充分了解，盡可能投資政府大力支持、稅收優(yōu)惠政策大的行業(yè)或項目。融資稅務籌劃就是企業(yè)對不同融資渠道進行選擇，通過不同融資對不同優(yōu)惠政策進行享受。比如企業(yè)利用融資租賃、融資利息稅前扣除等形式實現(xiàn)減稅，使企業(yè)稅務負擔降低。在融資過程中，企業(yè)對一定利息進行繳納，由于對合適的融資方式進行選擇，從而能夠遞延納稅，融資成本降低，企業(yè)周轉資金壓力降低。企業(yè)經營活動的稅務籌劃主要是對于有關費用扣除標準進行關注，比如關注全額扣除、部分按比例扣除、加計扣除等納稅項目。企業(yè)盡可能使限額內列支充分維持，納稅額度盡可能降低，在通過間接計稅方法對增值稅進行計算過程中，對于抵扣項目銷項稅額給予重視。比如，對于部分特殊領域業(yè)務項目，包括滿足條件的技術轉讓項目等，對其所得稅可以免征或者是減征。

第二，企業(yè)重視對專業(yè)稅務籌劃人才的培養(yǎng)。新稅法下企業(yè)會計稅務籌劃工作對于財務人員的專業(yè)素質與綜合素質要求比較高。企業(yè)實施會計稅務籌劃要求財務人員有足夠意識，同時通過過硬的專業(yè)知識、有關法律知識武裝自己，在法律和新稅法范圍內合理、合法的應用稅務籌劃知識，達到稅務籌劃的目標。企業(yè)稅務籌劃人員要不斷提高會計專業(yè)知識與稅法知識，為稅務籌劃的開展提供保證。企業(yè)加強對專業(yè)稅務籌劃人才的培養(yǎng)，為高效開展稅務籌劃相關工作提供保障。企業(yè)稅務籌劃專業(yè)人員從企業(yè)實際出發(fā)，對企業(yè)內部運營情況進行充分了解，對存在的問題進行深入分析，并找出原因，從多個角度全面了解企業(yè)的稅務籌劃。事實上，企業(yè)的稅務籌劃要求有關人員的邏輯思維清晰、綜合素養(yǎng)與專業(yè)知識深厚。企業(yè)在建設稅務籌劃人才隊伍過程中，一方面重視稅務籌劃專業(yè)人才的招聘，提高人才招聘的標準;另一方面，重視對內部人員的培訓，定期對企業(yè)的稅務籌劃專業(yè)人員進行培訓，通過培訓使稅務籌劃專業(yè)人員的素質提高，同時其創(chuàng)新能力與籌劃能力得到提高。此外，企業(yè)稅務籌劃專業(yè)人員對于新稅法學習要給予高度重視，真正掌握新稅法精神和規(guī)定，從而保證企業(yè)會計稅務籌劃能夠順利實施。

第三，建立健全企業(yè)會計稅務籌劃管理體系。實效性與目的性對于企業(yè)會計稅務籌劃是非常重要的，因此，企業(yè)會計稅務籌劃的實施必然需要對內部健全的管理體系進行建立，在稅務籌劃管理體系的配合支持下，使企業(yè)會計稅務籌劃順利實施，提高企業(yè)的經濟效益。企業(yè)會計稅務籌劃過程中從崗位職責出發(fā)，制定和安排相關的機會，確保稅務籌劃的實效性，以此優(yōu)化企業(yè)稅務布局，使企業(yè)管理效率得到提升。企業(yè)制定清晰的稅務籌劃目標，實現(xiàn)最大化的經濟效益，基于發(fā)展的眼光審視問題，在企業(yè)戰(zhàn)略管理計劃中要融入稅務籌劃，并且以企業(yè)實際為前提，逐漸提高企業(yè)和新稅法的鍥合度。企業(yè)會計稅務籌劃管理體系建立健全過程中，重視內部機制的完善性，實際管理離不開企業(yè)內部高效交流與溝通，為企業(yè)會計稅務籌劃的實施提供保障。

結語

新稅法在不斷實施過程中，我國稅務改革不斷深入，企業(yè)面臨著新的挑戰(zhàn)。企業(yè)會計稅務籌劃需要明確目標，從企業(yè)實際情況出發(fā)，與企業(yè)最大化利益相結合，對稅務籌劃進行制定，使企業(yè)稅負不斷降低，企業(yè)實力得到提高，在日益激烈的市場競爭中提高競爭力。企業(yè)對新稅法內容要進行學習，對影響企業(yè)會計稅務籌劃的因素進行尋找，確保稅務籌劃順利實施，最終企業(yè)實現(xiàn)最大化的利益。

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