崔守偉

摘 ?要：謹(jǐn)慎性原則是會計(jì)原則中的一項(xiàng)重要原則，合理的運(yùn)用謹(jǐn)慎性原則有利于企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展，提高企業(yè)在市場中的競爭力，也可以防止企業(yè)虛增資產(chǎn)、減少債務(wù)、虛增利潤，防止偷稅漏稅現(xiàn)象的發(fā)生。文章對會計(jì)的謹(jǐn)慎性原則在資產(chǎn)減值中的運(yùn)用進(jìn)行了探討并加以分析，找出會計(jì)謹(jǐn)慎性在資產(chǎn)減值中的運(yùn)用存在的問題，并且提出合理化建議。

關(guān)鍵詞：資產(chǎn)減值準(zhǔn)備;謹(jǐn)慎性原則;合理化建議

謹(jǐn)慎性原則，是指企業(yè)在對日常交易或者事項(xiàng)的核算、確認(rèn)和計(jì)量中，應(yīng)保持會計(jì)人員應(yīng)有的謹(jǐn)慎性，既不可以高估企業(yè)的資產(chǎn)，也不可以低估企業(yè)的費(fèi)用。企業(yè)應(yīng)該對其持有的資產(chǎn)進(jìn)行定期或者不定期的檢查，估計(jì)資產(chǎn)的未來可回收金額，確定其減值損失。在資產(chǎn)減值損失的確認(rèn)中，應(yīng)該嚴(yán)格遵循謹(jǐn)慎性原則，即“寧可多計(jì)損失，也不可預(yù)計(jì)收益”。

一、謹(jǐn)慎性原則在會計(jì)核算中的重要性及其具體表現(xiàn)

（1）謹(jǐn)慎性原則在會計(jì)核算中的重要性

謹(jǐn)慎性原則在固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備中的運(yùn)用會計(jì)準(zhǔn)則中的折舊方法，包括直線法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法。企業(yè)應(yīng)根據(jù)固定資產(chǎn)的預(yù)期消耗方式，選擇合適的折舊方法計(jì)提折舊。例如，主機(jī)、硬盤、打印機(jī)等消耗性快、淘汰快的資產(chǎn)可以選擇加速折舊法;房屋、廠房、機(jī)器設(shè)備等使用時間長、磨損較慢的資產(chǎn)可以選擇直線法。站在謹(jǐn)慎性原則的角度看，企業(yè)應(yīng)該盡可能的縮短固定資產(chǎn)的使用壽命，減少固定資產(chǎn)不符合市場要求提前淘汰帶來的損失。同時，在會計(jì)期末應(yīng)該對固定資產(chǎn)的使用情況進(jìn)行評估，準(zhǔn)確的估計(jì)其減值準(zhǔn)備。

（2）謹(jǐn)慎性原則在無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備中的運(yùn)用

無形資產(chǎn)的攤銷和固定資產(chǎn)的折舊的本質(zhì)是一樣的，企業(yè)都要合理的預(yù)計(jì)使用壽命和凈殘值。從謹(jǐn)慎原則出發(fā)，企業(yè)應(yīng)該對無形資產(chǎn)的使用壽命等進(jìn)行合理的估計(jì)。在技術(shù)進(jìn)步飛快的今天，無形資產(chǎn)，例如，專利、商標(biāo)權(quán)等的淘汰率非常高，從謹(jǐn)慎性原則的角度出發(fā)，企業(yè)必須每年年末對無形資產(chǎn)的未來收益進(jìn)行估計(jì)，且計(jì)提減值準(zhǔn)備。

（3）謹(jǐn)慎性原則在應(yīng)收款項(xiàng)減值準(zhǔn)備中的運(yùn)用

應(yīng)收款項(xiàng)包括應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款和預(yù)付賬款。由于市場的不穩(wěn)定性，每個企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果都會受金融環(huán)境、社會環(huán)境、政策環(huán)境等影響，有可能出現(xiàn)資金短缺進(jìn)而無法償還貨款的情況，所以，從謹(jǐn)慎性原則的角度出發(fā)，企業(yè)在賒銷或者預(yù)付前，要評估顧客和供應(yīng)商的信用等級及其當(dāng)前的財(cái)務(wù)狀況，賒銷或預(yù)付后，要于每個會計(jì)期末根據(jù)信貸顧客的財(cái)務(wù)和經(jīng)營情況，估計(jì)應(yīng)收款項(xiàng)的預(yù)計(jì)可收回的金額。

（4）謹(jǐn)慎性原則在存貨減值準(zhǔn)備中的運(yùn)用

科學(xué)技術(shù)的飛速發(fā)展，與之對應(yīng)的是產(chǎn)品的質(zhì)量等級越來越高，智能程度越來越高，這也意味著一些產(chǎn)品將不再滿足消費(fèi)者需求，面臨著退出市場的風(fēng)險(xiǎn)。在對存貨的核算中，企業(yè)必須根據(jù)謹(jǐn)慎性原則定期、不定期的考察市場環(huán)境，對市場消費(fèi)者進(jìn)行調(diào)查，及時了解市場環(huán)境，估計(jì)企業(yè)存貨的可變現(xiàn)凈值，并與歷史成本作比較，如果成本大于可變現(xiàn)凈值，要根據(jù)二者的差值計(jì)提減值準(zhǔn)備。

二、謹(jǐn)慎性原則在資產(chǎn)減值核算運(yùn)用中存在的問題

謹(jǐn)慎性原則要求在兩種以上可供選擇的方法中采用較為保守的處理方法，這樣有利于企業(yè)避免風(fēng)險(xiǎn)，同時也低估了企業(yè)資產(chǎn)，不利于企業(yè)做出正確的決策。謹(jǐn)慎性原則存在的基礎(chǔ)是不確定的，所處理的是可能發(fā)生的事項(xiàng)，其實(shí)質(zhì)十分抽象，以至于人們在定義上規(guī)范其外延十分困難。在計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備中，謹(jǐn)慎性原則運(yùn)用得當(dāng)，可以一定程度上規(guī)避企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn);若運(yùn)用不當(dāng)、過分謹(jǐn)慎，會導(dǎo)致會計(jì)信息失真，不利于企業(yè)的發(fā)展。

（1）減值跡象判斷主觀性強(qiáng)

《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第 8 號—資產(chǎn)減值》中規(guī)定存在以下跡象的表明企業(yè)資產(chǎn)可能發(fā)生了減值：一是企業(yè)經(jīng)營環(huán)境或企業(yè)資產(chǎn)所在地的市場環(huán)境正在或?qū)⒃诮诎l(fā)生重大變化，從而對企業(yè)產(chǎn)生不利影響，這些變化包括技術(shù)、經(jīng)濟(jì)、法律等環(huán)境變化;二是利率明顯提高，包括市場利率和企業(yè)投資報(bào)酬率或企業(yè)資金成本等利率在當(dāng)期已經(jīng)提高。此時，企業(yè)在對資產(chǎn)進(jìn)行折現(xiàn)時的折現(xiàn)率將隨著提高，資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值減少，資產(chǎn)可收回金額減少。這里的“將在近期發(fā)生重大變化”“ 報(bào)酬率在當(dāng)期已經(jīng)提高”等都需要財(cái)務(wù)人員進(jìn)行主觀判斷。減值跡象的判斷，需要財(cái)務(wù)人員對市場等環(huán)境變化具有較強(qiáng)的敏感性、較強(qiáng)的職業(yè)判斷能力。

（2）謹(jǐn)慎性原則的操作性不強(qiáng)

雖然會計(jì)準(zhǔn)則在不斷完善，但對一些具體的操作方法的要求有明確規(guī)定，這些核算方法中大部分都體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性原則。比如，對固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的方法，對應(yīng)收款項(xiàng)的計(jì)提方法，存貨的期末計(jì)量方法等。這些方法都是準(zhǔn)則中明確給出的帶有公式的方法，企業(yè)無論采用哪一種方法都可以從準(zhǔn)則中找到公式，直接套用。但是，會計(jì)準(zhǔn)則中對資產(chǎn)是否發(fā)生減值的界定尚不完善，仍然有很多疏漏，在判斷企業(yè)資產(chǎn)是否發(fā)生減值的時候，往往會根據(jù)企業(yè)會計(jì)人員的工作經(jīng)驗(yàn)和生活經(jīng)驗(yàn)做出判斷，這樣在評估資產(chǎn)使用情況往往摻雜著許多不良因素，使企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告失去真實(shí)性。資產(chǎn)減值相關(guān)條款不明確，在計(jì)提資產(chǎn)減值中很容易被人為操控，為企業(yè)粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表留下了空間。同時，在判斷資產(chǎn)是否發(fā)生減值和減值額為多少的時候，常常會帶有會計(jì)人員的主觀意識，在實(shí)務(wù)操作中，很難做到客觀準(zhǔn)確。

三、合理運(yùn)用謹(jǐn)慎性原則的建議

（1）完善相關(guān)條款

會計(jì)準(zhǔn)則和會計(jì)政策對部分會計(jì)問題的界定及可操作性尚不完善，使得在應(yīng)用謹(jǐn)慎性原則時，會給企業(yè)經(jīng)理和財(cái)務(wù)人員粉飾報(bào)表和偷稅漏稅提供了一定的空間，為了確保謹(jǐn)慎性原則運(yùn)用的更加完善，國家有關(guān)部門應(yīng)該出臺相關(guān)政策，更加嚴(yán)格的對謹(jǐn)慎性原則以及一些模糊的定義進(jìn)行修改、完善，加強(qiáng)會計(jì)謹(jǐn)慎性原則的解釋性的明確程度，同樣也要制定相關(guān)的會計(jì)準(zhǔn)則，用來規(guī)范企業(yè)會計(jì)人員的行為，對一些需要主觀來判斷的事項(xiàng)加強(qiáng)約束，減少隨意性和主觀性，增加會計(jì)信息的客觀性和可靠性。

（2）完善市場信息報(bào)價系統(tǒng)

隨著經(jīng)濟(jì)的繁榮，我國也在向發(fā)達(dá)國家邁步，金融體系、經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)也在逐步的完善，市場機(jī)制也在調(diào)整完善。政府的有關(guān)部門應(yīng)該利用互聯(lián)網(wǎng)，構(gòu)成市場價格網(wǎng)絡(luò)和報(bào)價系統(tǒng)，制定市場價格標(biāo)準(zhǔn)，收集并傳遞各種有關(guān)信息，隨時隨地都可以查到產(chǎn)品的價格，可以防止利用主觀意識來判斷或人為改變所產(chǎn)生的弊端，使產(chǎn)品價格、公允價值等更可靠，企業(yè)的會計(jì)人員能夠及時的獲得有關(guān)資產(chǎn)的公允價值，降低預(yù)計(jì)公允價值的主觀程度。

（3）掌握好“度”

會計(jì)實(shí)務(wù)中謹(jǐn)慎性原則的運(yùn)用，應(yīng)該把握好一定的 “度”，應(yīng)該先判斷會計(jì)事件發(fā)生的可能性，再根據(jù)可能性來運(yùn)用謹(jǐn)慎性原則，則可以很好的把握會計(jì)謹(jǐn)慎性原則運(yùn)用的“度”。對于發(fā)生的可能性很大或者很可能發(fā)生的債務(wù)和費(fèi)用要加以確認(rèn)，并且反映在企業(yè)報(bào)表中。

（4）提高企業(yè)會計(jì)人員的職業(yè)判斷能力和職業(yè)道德

財(cái)務(wù)人員作為會計(jì)活動的主體，具有強(qiáng)烈的主觀能動性，因而，提高財(cái)務(wù)人員的職業(yè)能力、職業(yè)素質(zhì)是確保謹(jǐn)慎性原則在資產(chǎn)減值中合理運(yùn)用的關(guān)鍵所在。

一是社會、企業(yè)、政府等各界組織應(yīng)開展以人為本、誠信至上的全民素質(zhì)教育。二是企業(yè)應(yīng)專項(xiàng)撥款加強(qiáng)對財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)水平的培訓(xùn)，提高其工作能力，從而使其能夠準(zhǔn)確把握謹(jǐn)慎性原則、資產(chǎn)減值的內(nèi)涵、外延及實(shí)質(zhì)，確定運(yùn)用該原則的內(nèi)在動機(jī)，以謹(jǐn)慎的方式合理計(jì)提各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。三是組織財(cái)務(wù)人員認(rèn)真學(xué)習(xí)和掌握新《企業(yè)會計(jì)制度》、新準(zhǔn)則以及相關(guān)的法律、法規(guī)政策以達(dá)到能夠靈活的運(yùn)用謹(jǐn)慎會計(jì)原則。

（5）加強(qiáng)內(nèi)部控制，強(qiáng)化外部審計(jì)監(jiān)督

人為調(diào)節(jié)資產(chǎn)減值與企業(yè)內(nèi)部控制制度薄弱和外部監(jiān)督軟化是分不開的，為避免企業(yè)打著謹(jǐn)慎性原則的幌子，為了私利改變資產(chǎn)的會計(jì)核算方法，粉飾企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果。在企業(yè)內(nèi)部設(shè)立專管審計(jì)的獨(dú)立董事以及審計(jì)委會，強(qiáng)化企業(yè)的內(nèi)在約束機(jī)制，優(yōu)化會計(jì)行為，減少企業(yè)對資產(chǎn)減值計(jì)提的不合理性，促使謹(jǐn)慎性原則得到合理地使用;優(yōu)化企業(yè)外部審計(jì)環(huán)境，強(qiáng)化外部中介機(jī)構(gòu)的審計(jì)監(jiān)督力度，通過法律法規(guī)嚴(yán)加懲處查出的違法、違規(guī)事件，充分發(fā)揮事后懲罰機(jī)制的威脅力，讓企業(yè)無利可圖。

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