陳世輝 鐘萍

摘 ?要：我國地方高校的績效審計在實踐工作中持續(xù)發(fā)展和成熟，逐漸成為高校審計工作的重要組成部分。但由于歷史原因，與此相關的評價指標體系的建立卻并不完善，有所欠缺。本文通過分析地方高校開展績效審計的實際情況，探討了如何建立地方高?？冃徲嬙u價指標體系，同時提出了相關對策和建議。

關鍵詞：地方高校;績效;審計;指標;體系

我國績效審計的研究現(xiàn)處于由傳統(tǒng)的財務收支審計模式轉向以績效審計為核心的模式的轉型階段，地方高校的審計工作也面臨著同樣的轉型。由于地方高校的績效審計處于初步建設時期，目前我國學術界對地方高校財政支出績效審計指標體系的研究尚不成熟，地方高校財政支出績效審計指標體系尚未健全，這給績效審計工作的開展造成了一定程度的困擾。而缺乏地方高校財政支出績效審計指標評價體系，就無法對審計對象進行客觀、完整審計績效評價。因此，加強對績效審計指標體系的研究并建立起相應的指標體系是很有必要的。本文通過分析如何建立地方高校財政支出績效審計指標體系，針對地方高校財政支出績效審計的特點，探討構建相應績效審計指標體系的辦法，以期對地方高校財政支出的經(jīng)濟性、效率性、效果性進行有效審計評價監(jiān)督，促進其更好地發(fā)揮財政支出的使用效益，提高資源利用效率，使地方高校的財政支出取得更好的經(jīng)濟效果和社會效果。

一、地方高?？冃徲嬙u價指標體系概述

地方高校是我國高等教育體系的重要組成部分，在為服務地方經(jīng)濟社會發(fā)展和為區(qū)域培養(yǎng)應用型高素質(zhì)人才等方面發(fā)揮著重要的作用。但是由于地方高校存在的一定局限性，其能夠支配的各類高等教育資源相對于部屬院校是比較有限的，可是在新形勢下地方高校所面臨的競爭和挑戰(zhàn)卻是有增無減。處于這樣的發(fā)展情況下，績效審計作為地方高校對其內(nèi)部所進行的獨立客觀的監(jiān)督管理和評價活動，對于優(yōu)化地方高校的內(nèi)部治理和促進地方高校更為科學合理的管理和使用有限的高等教育資金和資源等方面發(fā)揮著重要的作用。因此，關于地方高校的績效審計如何科學有效的建立適合其現(xiàn)實和發(fā)展狀況的評價指標體系，以達到對地方高校所擁有的教育資源進行優(yōu)化配置和提高其管理效能是具有重要的現(xiàn)實意義的。地方高校目前開展績效審計所采用的評價指標體系還存在諸多不足方面需要加以改進。

二、地方高?？冃徲嬛笜梭w系建立分析

我國的地方高校作為一個公共部門，其資金構成主要是公共資金和自籌資金，因此其績效審計指標體系的建立應遵循我國政府現(xiàn)階段對公共資金管理的特點及要求，在實現(xiàn)根據(jù)國際內(nèi)部審計師協(xié)會發(fā)布的《內(nèi)部審計實務標準》里所述的“為組織增加價值，并提高組織的運作效率，從而幫助實現(xiàn)組織目標”和中國內(nèi)部審計準則《第1101號—內(nèi)部審計基本準則》所述的“以促進組織完善治理、增加價值和實現(xiàn)目標”的內(nèi)部審計總體目標基礎上，結合合規(guī)性審計和經(jīng)濟性、效率性、效果性審計來進行。地方高?？冃徲嬛笜梭w系的建立應能實現(xiàn)和服務績效審計的目標，即對高?？傮w評價的一般目標和對高校某個方面審計評價的具體目標。

在建立地方高?？冃徲嬙u價指標體系時，還應考慮多方面的因素，如國家在法律法規(guī)及政策止有所規(guī)定的具有法定強制性的與此評價指標體系相關的內(nèi)容，是地方高校作為公益性事業(yè)單位所必須遵循的;再如地方高校應參照執(zhí)行且達到的權威的行業(yè)標準、具有指導意義的先進目標標準和符合地方高校實際水平基礎上的歷史標準;有的地方高校因需要落實其內(nèi)部的具體管理目標而制定的各種計劃和預算等高校內(nèi)部標準等。結合高校的績效審計目標和內(nèi)容，在設計地方高?？冃徲嬙u價指標體系時上述的各方面因素均應合理的全面權衡考慮。然而需要注意的是，這其中最重要的指標體系設計的依據(jù)仍是地方高校所擔負的主要任務和事業(yè)發(fā)展目標。只有堅持科學的將全面性和重點性相結合的原則，才能保證評價指標體系達到完整的覆蓋面和適當?shù)膫戎攸c，以做出盡可能精準的審計衡量和評價結論。在指標體系中，定量指標和定性指標都是不可或缺的組成部分，兩者應根據(jù)審計對象的實際情況有機結合起來，進行科學、客觀和可行的審計評價。隨著我國地方高校和高等教育事業(yè)的不斷發(fā)展，績效審計標準和指標體系亦應隨其發(fā)展的規(guī)律及特點，在保持相對穩(wěn)定的同時根據(jù)實踐實際的需要相應持續(xù)的調(diào)整和發(fā)展。

三、地方高?？冃徲嬙u價指標體系建立對策

根據(jù)地方高校業(yè)務活動的特點，其績效審計主要是圍繞人才培養(yǎng)、科學研究、服務社會和經(jīng)費管理等方面來開展，隨著地方高校教育質(zhì)量保障和問責制的興起，績效審計評價指標體系的建立也日益受到教育界的關注和重視。一般而言，績效審計評價指標體系應包括評價資源占用和利用的指標、評價管理活動的指標和評價社會效益的指標。從地方高校資金運行鏈的過程來看，這個指標體系應涵蓋整個投入、過程和產(chǎn)出結果，分別與經(jīng)濟性指標、效率性指標和效果性指標這三類指標密切相關。

（1）地方高?？冃徲媽ο?/p>

從地方高校內(nèi)部管理和審計的角度，績效審計的對象包括高校二級教學院系、機關部門、直屬或附屬單位，以及學校全資或控股的企業(yè)等。如資產(chǎn)管理部門、財務管理部門、人事管理部門、教科研管理部門、學生管理部門等;再有一類是以提供服務為主的服務性質(zhì)的機構，如學校的后勤產(chǎn)業(yè)集團、圖書館、校醫(yī)院和資產(chǎn)經(jīng)營公司等;還有一類不可忽視的對象是學校的附屬機構，它們往往占據(jù)著學校大量的資源，如附屬院校、附屬中小學、附屬幼兒園等。

（2）地方高?？冃徲嬛笜梭w系的建立

建立地方高校績效審計評價指標體系，不論是對其整個組織的績效審計還是對某個特定方面的績效審計，都應根據(jù)不同類別審計對象的具體特點設立相應的經(jīng)濟性指標、效果性指標和效益性指標以進行評價。從地方高校的資源投入到產(chǎn)出的運行鏈來看，指標體系應全面涉及投入、消耗和產(chǎn)出的各個環(huán)節(jié)，將3E指標進行綜合的有機結合和分析，從而作出客觀準確的績效審計評價。高校的各項管理活動都是圍繞一個具體的總目標來開展的，在實現(xiàn)這個總目標的過程中，一般又進行分解為更細的分目標。設計地方高?？冃徲嬛笜藭r，也一樣是先圍繞不同績效審計對象的各自的分目標或內(nèi)容，建立出績效評價的總指標或稱為一級指標，然后再將其分解為次級的二級指標或更細的三級指標、四級指標等，于是這樣就構筑出了一個詳盡和完備的績效審計評價指標體系。

從地方高校的資源投入產(chǎn)出運行來分析，學校的資源被教育教學、科學研究和社會服務等方面所消耗，具體的環(huán)節(jié)又包括教學管理、科研管理、學生管理、資產(chǎn)管理、人力資源管理和后勤管理等，是績效審計的關鍵點和關鍵環(huán)節(jié)。這些關鍵點和關鍵環(huán)節(jié)對于實現(xiàn)地方高校的事業(yè)目標起著至關重要的作用，而結合我國地方高校的事業(yè)特點和資源運行的實際狀況，應圍繞這些投入和產(chǎn)出結果過程的關鍵點和關鍵環(huán)節(jié)來構建績效審計評價指標體系?？冃徲嬙u價的內(nèi)容在實際評價過程中應當因地制宜的有所側重，對于一個具體的績效審計項目，應同時兼顧到一般的共性指標和特殊的個性指標，否則其審查評價難以達到績效審計的目標。其中的一般性指標應有所突出和側重，對評價的定性和定量指標作出科學的權重和評價方法規(guī)定。績效審計評價指標還應隨著審計事項的性質(zhì)或特點，以及審計對象實際承擔任務和需實現(xiàn)目標的變化，相應做出及時有效的調(diào)整。

地方高校績效審計評價指標體系可以根據(jù)上述各方面，將定量與定性相結合，絕對數(shù)與相對數(shù)相結合，設置以下幾類指標。一是體現(xiàn)財力資源用于教學方面使用情況的教學績效類指標，包括財力資源利用效率的指標，重點在學生人均分攤的資源占用數(shù)、教學業(yè)務費比率、人員經(jīng)費比、預算內(nèi)外收入比和反映人力資源利用效率的師生比、教師占全校職工的比重等。二是考察地方高?？蒲谢顒拥男屎托б媲闆r的科研績效指標，主要包括將科研課題成果推廣運用后取得的效益與經(jīng)費數(shù)進行比較得出的課題費用效益率、成果轉化率、獲獎率等。三是用來衡量地方高校收入、支出預算實際完成程度的財務收支管理績效指標，如收入預算完成率、支出預算完成率、上級部門撥款率、自籌經(jīng)費率等。四是考核地方高校對物力資源使用效率的資產(chǎn)績效類指標，這類指標的設置主要用來保證組織的資產(chǎn)完整性，以及促進資產(chǎn)使用效率得到提高，包括資產(chǎn)增長率、儀器設備在用率、圖書資源使用效率和房屋使用效率等。通過考核這一系列的績效審計評價指標，可以充分和全面的掌握學?，F(xiàn)有辦學條件情況和挖掘潛力的著力點，進而促使地方高?，F(xiàn)有的人力、財力、物力等資源得到充分利用。

（3）實踐中靈活運用各種績效審計評價方法

在地方高?？冃徲嬙u價指標體系中，應根據(jù)不同指標在指標體系中的重要性確定各指標的權重，客觀反映各指標對學校整體績效的重要程度。在對績效審計的定量和定性指標設置標準值進行參照比較時，可以通過專家問卷調(diào)查法或專項調(diào)研考察法等給所選指標的權重和可行性進行判定，還可借鑒國內(nèi)外成熟的公允指標值或行業(yè)公認標準值作為該指標的標準值，以確定實際運用的具體的評價指標。在實踐中還要靈活運用績效審計的各種技術方法，將傳統(tǒng)的財務審計方法與綜合指數(shù)法、因素分析法、權重分析法、量本利分析法、比較分析法等相結合，根據(jù)各地方高校的具體情況選擇相應的合適技術方法靈活運用和適當創(chuàng)新，以適應績效審計不斷發(fā)展的需要。

地方高?？冃徲嬍且豁棾掷m(xù)性強的長期工作，其績效審計評價指標體系根據(jù)審計目標和業(yè)務不斷完善，審計對象和內(nèi)容也在不斷延伸與拓展，隨著地方高校的發(fā)展進步和績效審計的成熟完善，建立起一套具備可操作性和實用性強的科學合理的績效審計評價指標體系。

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