洪瀅

摘 ?要：隨著我國市場經(jīng)濟的快速發(fā)展，經(jīng)濟責(zé)任審計以其獨特的監(jiān)督作用，近年來被廣泛應(yīng)用。隨著國家相關(guān)法律法規(guī)的修訂，經(jīng)濟責(zé)任審計體系建設(shè)逐步完善，審計成效日益顯著，但目前在具體執(zhí)行中還存在一些難題。本文就其中問題和改進對策展開討論。

關(guān)鍵詞：經(jīng)濟責(zé)任審計;問題;對策

經(jīng)濟責(zé)任審計是我國特有的政治經(jīng)濟體制下的審計制度，在界定領(lǐng)導(dǎo)干部的權(quán)力義務(wù)，加強管理監(jiān)督方面發(fā)揮了重要作用。同時，充分開展經(jīng)濟責(zé)任審計在企業(yè)治理方面發(fā)揮積極作用，提高管理有效性，完善治理機制。

一、經(jīng)濟責(zé)任審計概念界定

（1）經(jīng)濟責(zé)任審計內(nèi)涵

經(jīng)濟責(zé)任審計的重點在于“經(jīng)濟責(zé)任”，經(jīng)濟責(zé)任的內(nèi)涵是多層次的，可以理解為基于某特定職位應(yīng)承擔(dān)的與職務(wù)相關(guān)且與經(jīng)濟相關(guān)的職責(zé)、義務(wù)。

經(jīng)濟責(zé)任審計需按照國家相關(guān)法律法規(guī)執(zhí)行，包括《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟責(zé)任審計規(guī)定》、《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟責(zé)任審計規(guī)定實施細(xì)則》以及相關(guān)地方法規(guī)等，采取相應(yīng)的審計方法對企業(yè)負(fù)責(zé)人任職期間其所在企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益、損益及其他經(jīng)濟責(zé)任的履行情況開展監(jiān)督和評價工作。

（2）經(jīng)濟責(zé)任審計原則

經(jīng)濟責(zé)任審計是一種具有復(fù)雜性和綜合性的審計項目，具有評價指標(biāo)定量定性融合原則、審計內(nèi)容全面性原則、歷史追溯原則。在實際的經(jīng)濟責(zé)任審計中，需要以確定的量化指標(biāo)作為審計標(biāo)準(zhǔn)，來評價被審計單位領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟責(zé)任的履行情況。

（3）經(jīng)濟責(zé)任審計特點

經(jīng)濟責(zé)任審計的內(nèi)容是非常豐富的，一般包括被審計對象的財政收支情況、企業(yè)內(nèi)控管理情況及經(jīng)營發(fā)展?fàn)顩r、遵守法律法規(guī)情況、重大經(jīng)營活動和重大經(jīng)營決策情況、領(lǐng)導(dǎo)人遵守廉潔規(guī)定等情況。

傳統(tǒng)的財務(wù)審計，審計對象常見的是對事物的審計，由事及人。而經(jīng)濟責(zé)任審計與之相反，它是先對人的審計，首先鎖定被審計人，梳理其對應(yīng)的經(jīng)濟活動，界定其擔(dān)任的責(zé)任，是由人及事的審計過程。所以經(jīng)濟責(zé)任審計具有多重監(jiān)督的功能，是綜合性審計類型。

二、經(jīng)濟責(zé)任審計存在的若干問題研究

（1）經(jīng)濟責(zé)任劃分不明確

目前經(jīng)濟責(zé)任審計中典型的問題為經(jīng)濟責(zé)任界定不明確，這種不明確給審計評價帶來一定的風(fēng)險。相關(guān)實施細(xì)則明確規(guī)定，被審計人根據(jù)權(quán)責(zé)一致原則，可把其責(zé)任分為直接、主管和領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任。而在實際審計中，不同事項會出現(xiàn)無法明確劃分的狀況，比如，個人責(zé)任和集體責(zé)任的界定、任期責(zé)任與前任責(zé)任的界定、歷史遺留問題和新產(chǎn)生問題的界定等。

（2）審計評價體系不健全

第一，評價指標(biāo)內(nèi)容單一。目前現(xiàn)有的評價標(biāo)準(zhǔn)大多是根據(jù)主管單位設(shè)定的考核指標(biāo)，以被審計人的經(jīng)濟責(zé)任的履行情況為主線，側(cè)重財務(wù)收支審計的經(jīng)濟指標(biāo)，指標(biāo)籠統(tǒng)且未進行詳細(xì)說明，不能滿足經(jīng)濟社會飛速發(fā)展下各類單位的不同情況。

第二，審計評價體系不健全。首先，審計人員在對被審計人的經(jīng)濟責(zé)任展開評價時，評價指標(biāo)結(jié)構(gòu)單一化，缺乏統(tǒng)一適用的審計指標(biāo)體系。因為被審計單位分屬不同行業(yè)，審計時評價內(nèi)容的側(cè)重點不同，指標(biāo)選取也應(yīng)各有側(cè)重，構(gòu)建統(tǒng)一指標(biāo)體系確有難度。其次，評價標(biāo)準(zhǔn)量化程度不夠，會導(dǎo)致審計人員對被審計人的經(jīng)濟責(zé)任認(rèn)定邊界模糊，難以細(xì)化責(zé)任的定性定量分析。

（3）審計結(jié)果運用不廣泛

第一，結(jié)果公開落實不到位。目前的經(jīng)濟責(zé)任審計后不要求進行結(jié)果公示，也就可能削弱審計后的監(jiān)督職能。審計問題沒有公開，整改情況沒有公開均無法接受員工監(jiān)督，會削弱審計意義。

第二，監(jiān)督審計整改不夠。在收到出具的審計整改意見后，被審計單位可能因為各種原因?qū)⒄墓ぷ髁饔诒砻?，并沒有切切實實整改到位。審計人員的整改跟蹤工作還不夠完善，尚不能持續(xù)跟蹤并保證完全落實整改工作。

三、經(jīng)濟責(zé)任審計工作對策研究

（1）建立健全內(nèi)審制度

內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計相對第三方經(jīng)濟責(zé)任審計而言，不僅一樣具有監(jiān)督評價的作用，還可以防范于未然，盡早發(fā)現(xiàn)問題并解決問題。通過自檢自查自糾的方式，做好任中審計，充分發(fā)揮預(yù)防治理功能。

（2）突出審計重點內(nèi)容

突出審計評價內(nèi)容，推動審計的多維綜合評價，根據(jù)被審計單位的業(yè)務(wù)范圍設(shè)定評價的側(cè)重點，主要可以從這十個要點出發(fā)：貫徹落實上級重大經(jīng)濟工作方針政策、決策部署情況，被審計單位發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃的制定執(zhí)行和效果情況，重大經(jīng)濟事項決策制度制定執(zhí)行和效果情況，內(nèi)部控制制度的建立和執(zhí)行情況，財務(wù)收支的真實合法及效益情況，資產(chǎn)管理使用及變動情況，生態(tài)環(huán)境保護情況，廉潔從業(yè)制度制定執(zhí)行情況，以往審計發(fā)現(xiàn)問題整改和披露事項等。

（3）完善審計評價體系

審計評價指標(biāo)可以決定評價的質(zhì)量，由于目前審計評價體系并不完善，有些指標(biāo)的選取并不能體現(xiàn)被審計單位真實情況，且在應(yīng)用時沒有標(biāo)準(zhǔn)方法，缺乏系統(tǒng)操作體系，這在很大程度上影響了審計工作的開展。需根據(jù)實際情況對具體指標(biāo)和其權(quán)重的進行調(diào)整，提高審計工作的指標(biāo)選取要求，將指標(biāo)的統(tǒng)一性和獨特性相結(jié)合，采用定性和定量結(jié)合的方式，強化審計的有效性。

（4）重視審計結(jié)果運用

完善審計工作的協(xié)同配合，將審計監(jiān)督和組織監(jiān)督融合管理，規(guī)范審計結(jié)果公示制度，不斷完善審計整改反饋機制，完善問責(zé)制度，將問題公示情況、落實整改情況納入考核標(biāo)準(zhǔn)中，最大程度發(fā)揮審計的作用。

參考文獻

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