中圖分類號：F812.42 文獻標識：A 文章編號：1674-1145（2020）07-127-02

摘 要 “個稅”是社會對我國個人所得稅的習慣簡稱，是向我國公民或其他在我國居住及取得所得的個人所征收的稅費之一。2018年個稅改革政策的出臺對統(tǒng)一稅收管理、降低低收入群體繳稅金額等帶來了積極影響。但是，當前個稅政策仍然是改革的第一步，仍然存在缺少服務性舉措、難以體現(xiàn)公平性及征管方式不完善等問題。建議在未來的個人所得稅深化改革中，采取優(yōu)化管理服務機制、持續(xù)改進稅制模式、強化征收監(jiān)管強度予以改善。

關鍵詞 個人所得稅 改革 稅制 監(jiān)管

一、個人所得稅的概念

“個稅”是社會對我國個人所得稅的習慣簡稱，是向我國公民或其他在我國居住及取得所得的個人所征收的稅費之一。以工資、薪金所得征稅是在公民最為常見的形式。雖然以“薪給報酬”命名是計劃經(jīng)濟時期的特殊產(chǎn)物，但是現(xiàn)階段工資收入在我國人均總收入中仍占有較高比例。在各項征收內容當中工資是最為普遍的。個稅的核心價值在于發(fā)揮收入調節(jié)作用。我國社會主義制度下，個稅的征收范圍為居民的各類收入。通過設置差異化的起征額度及繳納比例，可以實現(xiàn)對不同收入群體在勞動、經(jīng)營、投資等各方面所得的合理征收。再將稅款應用于公共服務建設、低收入群體幫扶等事務，從而實現(xiàn)個人收入的有效調節(jié)[1]。

二、個人所得稅改革背景及意義

隨著我國經(jīng)濟發(fā)展水平的不斷提高，國民的工資收入也在穩(wěn)步上升，各類消費品的價格也在上漲，調查顯示，國民普通工資支出分類中，子女教育、住房貸款、大病醫(yī)療、贍養(yǎng)老人等開支占比較高，社會上關于調整個稅扣除內容及提升免征額的呼聲越來越高。中共十九大報告提出，要深化財稅體制改革，盡快建立現(xiàn)代財政制度。在2018年的政府工作報告中，國家進一步提出要提高個人所得稅起征點，增加子女教育、大病醫(yī)療等專項附加扣除，合理減負，進一步深化個稅改革[2]。

本次個稅法案修正通過設立專項附加扣除、提高基本減除費用標準、優(yōu)化調整稅率結構等一系列措施，進一步發(fā)揮個稅在調節(jié)社會收入水平、維護社會穩(wěn)定，促進社會公平方面的積極作用，較大幅度的減輕廣大納稅人的稅收負擔，使個人所得稅稅負水平更趨合理，個人所得稅制將更具科學性、公平性。另外，在當前復雜多變的國際形勢及經(jīng)濟發(fā)展趨勢放緩的宏觀環(huán)境下，中美之間貿(mào)易摩擦不斷升級、國際國內疫情防控形勢仍然嚴峻的背景下，個稅改革紅利對于穩(wěn)定社會、留足經(jīng)濟發(fā)展空間、應對目前面臨復雜多變的宏觀環(huán)境的意義也很重大。

三、個人所得稅改革現(xiàn)狀

執(zhí)行個人所得稅期間，我國根據(jù)社會經(jīng)濟的發(fā)展變化形式曾多次調整起征額度。2019年年初，經(jīng)國務院表決通過的《個人所得稅法修訂草案》正式實施，個稅迎來全面改革。個稅改革改革的主要內容包括整合征收范圍、優(yōu)化扣除模式和調整稅率結構三個方面。第一，多項收入整合統(tǒng)一并采取新的征管模式。改革后，以勞動、勞務關系以及稿酬等方式獲取的報酬統(tǒng)一采取按年征收的方式。第二，增加個稅扣除專項附加內容。針對當前社會存在的住房、養(yǎng)老、醫(yī)療、教育等重大支出，改革后的個稅法設立了相應的扣除額度。即以居民個人的實際支出情況自行申報減免額度，在扣除減免額度后再按照起征點的相關規(guī)定進行稅費征收。第三，結合起征點的上調對稅率及分檔方式做出調整。起征額度調整為5000元，并將低稅率對應的額度帶寬進行放大。不僅顯著擴大了免征個稅的人群范圍，收入相對較低的群體在改革后繳納的個稅絕對數(shù)也相應降低[3]。

四、個稅改革后面臨的問題

（一）缺少服務性舉措

2018年的改革是我國實行個人所得稅征繳制度以來進行的首次重大改革。本次改革內容較多并且涉及絕大多數(shù)國內居民。但是，實踐中有關部門為促進改革實施的服務性舉措相對不足，導致在政策宣導、個人申報、工作銜接等方面存在諸多問題。各類媒體在政策頒布后紛紛進行報道和政策解讀，但由于個人所得稅覆蓋的征收群體過于龐大，群體內不同人群的信息獲取途徑和理解能力均存在巨大差異，導致部分居民對政策的理解不足。[4]實踐中，多數(shù)企業(yè)承擔起幫助勞動者完成個人申報的責任。同時，部分地區(qū)的管理部門自身對政策的解讀也存在盲區(qū)，政府、企業(yè)與居民之間的銜接不足。改革后的個稅申報增強了主動性，盲區(qū)將為后續(xù)工作帶來諸多不便。

（二）難以體現(xiàn)公平性

本次稅改對改善低收入的群體負擔起到了積極影響，但在當前社會環(huán)境下分析仍然缺乏充足的公平性。本次稅改對低收入群體的減負主要體現(xiàn)在起征額度的上調與相對稅率的降低。我國低收入群體中月工資低于3500元的人群仍占有較大比例，本次稅改并未惠及上述人群。因此，本次稅改也導致部分低收入群體對相關政策產(chǎn)生質疑。而高收入群體的所得構成結構較為復雜。當前環(huán)境下，高收入群體中的大部分居民對勞動報酬依賴度較低。其實際收入中的大部分由資產(chǎn)增值等方式獲得，而本次個稅改革并未涉及相關領域。另外，某些社會觀點認為，改革后的稅率制度仍然存在不合理之處。比如，當前所得額度極高的演藝行業(yè)，數(shù)百萬甚至上千萬的勞務報酬日趨增加，而工資收入達到8萬元后的稅率比前者還要高5%。

（三）征管方式不完善

隨著市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，居民的經(jīng)濟收入結構與獲取方式日趨多樣，但個稅改革并未實現(xiàn)對各類所得的全面監(jiān)管與征收。隨著經(jīng)濟改革紅利的釋放，自由職業(yè)、兼職日趨普遍。上述勞動所得與企業(yè)組織的薪金方法有所差異，以個人轉賬形式進行報酬支付成為常見現(xiàn)象，對此類所得的征管依然存在難度。同時，互聯(lián)網(wǎng)技術不斷發(fā)展也拓寬了居民的投資渠道。以三方金融、私募投資等為代表的新型投資模式在借助互聯(lián)網(wǎng)實現(xiàn)快速交易的同時也脫離了政府稅務部門的監(jiān)管。實踐中，居民對此類投資所得的申報完全依靠個人自覺。

五、個稅改革后出現(xiàn)問題的解決對策

（一）優(yōu)化管理服務機制

為提升個稅改革后的管理服務能力，政府相關部門應當優(yōu)化機制，促進個稅改革的順利實施。首先，采取多部門聯(lián)合的方式為改革提供了配套的服務和管理。鑒于勞動與勞務報酬仍然是最為廣泛的個稅征收內容，建議稅務部門應當加強與人社部門的協(xié)作，共同優(yōu)化現(xiàn)行機制。人社部門是勞動或勞務關系管理的主要單位，在相關活動中與居民有廣泛密切的聯(lián)系。尤其在設備繳納劃入稅務系統(tǒng)管理后，稅務部門可以借助人設部門加強對社保與個稅繳納的聯(lián)合監(jiān)管。其次，為企業(yè)和個人提供更加便捷的申報服務。個稅改革后單位職工一般由財務管理人員協(xié)助完成個稅申報，而獨立申報的個體可能由于盲區(qū)錯失收入申報和減免條件申報的時機[5]。

（二）持續(xù)改進稅制模式

個稅改革對不同收入群體之間的調節(jié)作用尚未完全發(fā)揮，需要在后續(xù)改革中通過對稅制模式的持續(xù)改進予以完善。首先，嘗試在個人所得稅中應用“轉移支付”的方法。我國為平衡各地因經(jīng)濟發(fā)展不平衡導致的財政收入差異，采取轉移支付的方式實現(xiàn)了對欠發(fā)達地區(qū)的財政支持。同樣，在個人所得稅的使用中可嘗試采取相同的方法。實踐中，可以嘗試以現(xiàn)行的專項附加扣除內容為基礎。主要從養(yǎng)老、育兒和繼續(xù)教育三方面實現(xiàn)所得稅的“轉移支付”。例如，將對高收入群體所征收的部分所得稅用于收入低于最低起征額居民的相關補助。配合系列政策緩解人口老齡化、生育率持續(xù)走低等社會問題，也有助于通過資源投入幫助低收入群體掌握增加收入的技能。其次，應當綜合評估各類所得的征收比例，或擴大所得稅征收的覆蓋內容。一方面，可以通過對各類所得的橫向對比，適當平衡各類所得渠道之間的征收比例對比；另一方面，也可以將投資、資產(chǎn)增值等各類所得的稅費征收逐步統(tǒng)一，從而在促進公平的同時實現(xiàn)統(tǒng)一管理。

（三）強化征收監(jiān)管強度

為完善征收方式，政府稅務部門應當通過建立個人所得監(jiān)控體系構建增強監(jiān)管強度。首先，針對偷稅、漏稅行為制定嚴格的處罰方式。實踐中，可以借鑒美國等發(fā)達國家，以立法形式嚴厲打擊偷逃個稅的行為，從而為自行申報建立良好的運行基礎。其次，盡快建立信息化監(jiān)管系統(tǒng)。利用大數(shù)據(jù)等新興技術，逐步建立針對居民收入的監(jiān)管網(wǎng)絡。將金融監(jiān)管系統(tǒng)與個稅征繳系統(tǒng)連接，研究符合我國實際情況的個稅繳納真實度評估算法。通過信息技術實現(xiàn)對重點對象的監(jiān)察，從而在客觀上降低偷逃個稅的行為。最后，將個人征信與納稅行為掛鉤。在處罰相關違法行為的同時，由政府部門公布違法人員明顯，并建立專門的網(wǎng)絡渠道供社會查詢。增加違法成本，逐步引導社會建立自主保稅、完稅的思想觀念[6]。

六、結語

綜上所述，2018年個稅改革政策的出臺對統(tǒng)一稅收管理、降低低收入群體繳稅金額等帶來了積極影響。但是，當前個稅政策仍然是改革的第一步，需要不斷出臺相關政策、優(yōu)化征收制度、強化監(jiān)管措施。從而實現(xiàn)中國特色社會主義制度下合理的經(jīng)濟平等，為社會發(fā)展注入新的活力。

【作者簡介：毛穩(wěn)（1986年8月9日），女，漢，安徽省亳州市，本科，中級】

參考文獻：

[1]曾哲.個人所得稅反避稅規(guī)則的回顧與反思[J].河北企業(yè)，2019（03）：65-67.

[2]叢理玉.淺談個人所得稅改革亮點[J].交通財會，2019（03）：70-72.

[3]程銳.我國個稅改革中面臨的問題及解決對策分析[J].中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會計，2019（04）：57-58.

[4]傅得晟.淺談我國個稅改革面臨的問題及解決思路[J].金融經(jīng)濟，2012（24）：15-17.

[5]盤洋華.探析個稅改革方向與關鍵性制度設計[J].財會學習，2020（12）：196-197.

[6]張黎.新形勢下個稅改革存在的問題及對策分析[J].行政事業(yè)資產(chǎn)與財務，2020（03）：51-52.