鈕彥平 廣州瑋銘會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司

企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制主要是對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況進(jìn)行有效監(jiān)督控制，是企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的重要手段[1]。實(shí)施有效的企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制方法及措施，能夠保護(hù)企業(yè)內(nèi)部資產(chǎn)安全，提高企業(yè)投資資金的利用率。雖然大部分企業(yè)都擁有一套全面的控制流程，但是在實(shí)際應(yīng)用當(dāng)中還會(huì)存在一些問(wèn)題，比如控制目標(biāo)不夠明確，預(yù)算確立不夠精準(zhǔn)，控制效果不夠明顯，導(dǎo)致傳統(tǒng)方法增值系數(shù)較低，已經(jīng)無(wú)法滿足企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制需求，因此提出基于預(yù)算管理的企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制方法研究，有效控制企業(yè)經(jīng)濟(jì)危機(jī)問(wèn)題的發(fā)生。

一、基于預(yù)算管理的企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制方法

此次將預(yù)算管理應(yīng)用在企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制過(guò)程中，形成一種新的控制方法。首先，根據(jù)企業(yè)未來(lái)發(fā)展要求確立明確的企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制目標(biāo)；然后，對(duì)企業(yè)進(jìn)行預(yù)算管理；最后，通過(guò)COSO 內(nèi)部控制框架對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部從三個(gè)維度進(jìn)行全面控制，最終實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)。以下將從三個(gè)階段對(duì)基于預(yù)算管理的企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制方法進(jìn)行詳細(xì)說(shuō)明。

（一）確立企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制目標(biāo)

為了實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部的有效控制，首先應(yīng)當(dāng)明確企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制目標(biāo)。企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制目標(biāo)的明確與企業(yè)中各個(gè)利益相關(guān)者之間存在密不可分的聯(lián)系，是各利益相關(guān)者共同協(xié)商的結(jié)果，是從企業(yè)長(zhǎng)期發(fā)展的穩(wěn)定性和總價(jià)值的增長(zhǎng)得出的。因此，將企業(yè)價(jià)值最大化作為企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制總目標(biāo)，保證企業(yè)在發(fā)展的過(guò)程中可以更加穩(wěn)定且持續(xù)，最終使企業(yè)的總價(jià)值達(dá)到盡可能最大[2]。將其作為控制總目標(biāo)可以使企業(yè)更加注重在發(fā)展過(guò)程中各方面利益、保障企業(yè)可以更加長(zhǎng)期、可持續(xù)的發(fā)展等因素考慮[3]。另外，根據(jù)《財(cái)務(wù)內(nèi)部控制基本規(guī)范》規(guī)定，以及企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制需求，以企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)、合規(guī)管理目標(biāo)、資產(chǎn)增益目標(biāo)、報(bào)告目標(biāo)、運(yùn)營(yíng)目標(biāo)作為企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制子目標(biāo)，以此完成企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制目標(biāo)的確立。

（二）制定總預(yù)算

為了實(shí)現(xiàn)上述控制目標(biāo)，需要通過(guò)銷售預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算、采購(gòu)預(yù)算等各個(gè)子預(yù)算來(lái)編制總預(yù)算?？傤A(yù)算計(jì)算公式如下：

公式（1）中，K 為企業(yè)總預(yù)算總額；A 為企業(yè)銷售預(yù)算；V 為生產(chǎn)成本預(yù)算；G為直接材料采購(gòu)預(yù)算；B 為人工預(yù)算；M為制造費(fèi)用預(yù)算；F 為生產(chǎn)成本預(yù)算。銷售預(yù)算的制定及編制主要依靠企業(yè)月銷售量、季度銷售量以及年銷售量，其計(jì)算公式如下：

公式（2）中，α 為企業(yè)產(chǎn)品銷售量；β為企業(yè)產(chǎn)品銷售單價(jià)。在制定的企業(yè)銷售預(yù)算基礎(chǔ)上，根據(jù)企業(yè)產(chǎn)品預(yù)計(jì)銷售量進(jìn)行生產(chǎn)預(yù)算，生產(chǎn)預(yù)算編制主要依據(jù)企業(yè)每個(gè)月的產(chǎn)品預(yù)計(jì)生產(chǎn)量，其計(jì)算公式如下：

公式（3）中，N 為企業(yè)產(chǎn)品預(yù)計(jì)生產(chǎn)量；a 為企業(yè)產(chǎn)品計(jì)劃銷售量；c 為計(jì)劃期末預(yù)計(jì)存貨量；k 為計(jì)劃期初存貨量[4]。在制定完生產(chǎn)預(yù)算并根據(jù)生產(chǎn)預(yù)算編制安排產(chǎn)品生產(chǎn)進(jìn)度后，就可以以此為依據(jù)編制采購(gòu)預(yù)算，在編制過(guò)程中要考慮到存料情況，主要根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)計(jì)劃對(duì)材料需求量來(lái)制定，采購(gòu)預(yù)算計(jì)算公式如下：

公式（4）中，S 為生產(chǎn)材料計(jì)劃單價(jià)；m 為生產(chǎn)需要量；x 為計(jì)劃期末預(yù)計(jì)寸料量；f 為計(jì)劃期初存料量。人工預(yù)算也是以企業(yè)生產(chǎn)預(yù)算和銷售預(yù)算為基礎(chǔ)，其編制依據(jù)主要有產(chǎn)品預(yù)計(jì)生產(chǎn)量、單位產(chǎn)品工時(shí)定額以及工時(shí)率，由于在生產(chǎn)過(guò)程中不同的工種，人工費(fèi)用是不同的，所以要按照不同工種分別計(jì)算，其計(jì)算公式如下：

公式（5）中，b 為單位工時(shí)工資率；p為單位產(chǎn)品工時(shí)定額。制造費(fèi)用的預(yù)算是除去采購(gòu)費(fèi)用及人工費(fèi)用之外的一切費(fèi)用，在制定過(guò)程中需要先按照成本習(xí)性將制造費(fèi)用分為變動(dòng)費(fèi)用和固定費(fèi)用，并依據(jù)計(jì)劃期的業(yè)務(wù)量以及計(jì)劃期間各個(gè)費(fèi)用明細(xì)項(xiàng)目成本降低率來(lái)制定預(yù)算[5]。在完成以上五種預(yù)算編制后，對(duì)單位產(chǎn)品的預(yù)計(jì)生產(chǎn)成本進(jìn)行預(yù)算，由于工、料、費(fèi)各個(gè)項(xiàng)目性質(zhì)有所不同，但都是由價(jià)格和用量構(gòu)成，因此預(yù)計(jì)生產(chǎn)成本預(yù)算公式如下：

公式（6）中，θ 為工、料、費(fèi)各個(gè)項(xiàng)目的價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)；v 為工、料、費(fèi)各個(gè)項(xiàng)目的用量標(biāo)準(zhǔn)。通過(guò)以上對(duì)六個(gè)項(xiàng)目的預(yù)算，實(shí)現(xiàn)企業(yè)預(yù)算全面制定。

（三）實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制

在已經(jīng)制定的總預(yù)算基礎(chǔ)上，利用COSO 內(nèi)部控制框架對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部進(jìn)行有效控制，其框架圖如圖1 所示。

圖1 COSO內(nèi)部控制框架圖

COSO 內(nèi)部控制框架在應(yīng)用過(guò)程中分為三個(gè)維度，第一個(gè)維度是控制目標(biāo)，第二個(gè)維度是控制對(duì)象，第三個(gè)維度是企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制要素[6]。首先企業(yè)財(cái)務(wù)制定完各個(gè)項(xiàng)目預(yù)算后，將制定結(jié)果發(fā)放到企業(yè)各個(gè)部門中，用于規(guī)范和指導(dǎo)企業(yè)各個(gè)部門的所有業(yè)務(wù)活動(dòng)，對(duì)企業(yè)銷售、生產(chǎn)、人工、采購(gòu)、制造費(fèi)用以及生產(chǎn)成本預(yù)算的管理，對(duì)企業(yè)資金進(jìn)行有效控制，以此降低企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，最終達(dá)成企業(yè)利潤(rùn)最大化收益的控制目標(biāo)。

二、對(duì)比實(shí)驗(yàn)

實(shí)驗(yàn)以某汽車企業(yè)作為實(shí)驗(yàn)對(duì)象，該企業(yè)預(yù)計(jì)下個(gè)季度生產(chǎn)量為5 萬(wàn)臺(tái)，各個(gè)項(xiàng)目預(yù)算與實(shí)際如表1 所示。

運(yùn)用此次設(shè)計(jì)方法與傳統(tǒng)方法對(duì)該企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部進(jìn)行控制，控制時(shí)間為一個(gè)季度，設(shè)置傳統(tǒng)控制方法為實(shí)驗(yàn)對(duì)照組，實(shí)驗(yàn)結(jié)果為兩種方法的收益增值系數(shù)，范圍在0-1 之間，收益增值系數(shù)值越大，說(shuō)明方法控制水平越高，收益增值系數(shù)值越小，說(shuō)明方法控制水平越低，實(shí)驗(yàn)結(jié)果如圖2 所示。

從圖2 可以看出，此次設(shè)計(jì)方法收益增值系數(shù)高于傳統(tǒng)方法，證明此次設(shè)計(jì)方法能夠給企業(yè)帶來(lái)較大的經(jīng)濟(jì)收益。

表1 預(yù)算投資與實(shí)際投資（萬(wàn)元）

圖2 兩種方法收益增值系數(shù)對(duì)比

三、結(jié)束語(yǔ)

此次對(duì)基于預(yù)算管理的企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制方法進(jìn)行了研究，有助于提高企業(yè)綜合實(shí)力以及核心競(jìng)爭(zhēng)力，降低企業(yè)運(yùn)行風(fēng)險(xiǎn)，提高企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制水平。由于此次研究時(shí)間有限，雖然在該方面取得了一定的研究成果，但還存在一些不足之處，今后仍需要深入研究。