李春玲 鐵法煤業(yè)（集團(tuán)）有限責(zé)任公司煤炭銷售分公司

全面預(yù)算管理工作本身具有較強(qiáng)的綜合性，在實(shí)際應(yīng)用過(guò)程中，任何一個(gè)環(huán)節(jié)出現(xiàn)問(wèn)題，都會(huì)威脅到企業(yè)的內(nèi)部控制工作的整體質(zhì)量。因此，在實(shí)際發(fā)展過(guò)程中，企業(yè)必須要對(duì)全面預(yù)算管理工作內(nèi)容進(jìn)行分析，結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況，總結(jié)在實(shí)施過(guò)程中存在的問(wèn)題。在此基礎(chǔ)上，才能對(duì)問(wèn)題進(jìn)行進(jìn)一步優(yōu)化，切實(shí)提高企業(yè)的內(nèi)部控制管理水平。

一、企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理的基本概述

（一）企業(yè)進(jìn)行全面預(yù)算管理的基本含義

企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理是建立在企業(yè)既定發(fā)展目標(biāo)之上進(jìn)行的，通過(guò)全面預(yù)算管理的方式可以將企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃目標(biāo)以一段時(shí)間內(nèi)為基本單位進(jìn)行詳細(xì)的分解，從而轉(zhuǎn)化為一定的經(jīng)濟(jì)規(guī)劃指標(biāo)。在通常情況下，全面預(yù)算管理主要來(lái)自企業(yè)對(duì)于市場(chǎng)的分析，并且需要以銷售預(yù)測(cè)為基本的研究點(diǎn)，針對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)成本、采購(gòu)成本、費(fèi)用、企業(yè)的損益等等情況進(jìn)行預(yù)測(cè)，通過(guò)全面預(yù)算管理，可以將企業(yè)的信息、人力資源等等使用科學(xué)合理的方法進(jìn)行合理的配置以及應(yīng)用[1]。

（二）企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算的管理特點(diǎn)

1.全面性

企業(yè)的全面預(yù)算包含了企業(yè)經(jīng)營(yíng)中很多的方面，其中主要有企業(yè)的投資、融資、財(cái)務(wù)管理等不同的方面。因此，可以將企業(yè)的各個(gè)方面納入企業(yè)的預(yù)算管理當(dāng)中。

2.全員性

在企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)管理中，由于企業(yè)的全面預(yù)算管理活動(dòng)并不是由單獨(dú)的某個(gè)部門所完成的，是由企業(yè)中的各個(gè)部門以及不同崗位的員工全員參與所實(shí)施的管理活動(dòng)。因此，企業(yè)中的各個(gè)部門以及各個(gè)崗位的員工在企業(yè)的全面預(yù)算管理中發(fā)揮著非常重要的作用[2]。

3.全過(guò)程

在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)當(dāng)中，企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理的方式可以對(duì)于企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行合理的預(yù)測(cè)，并且進(jìn)行管理過(guò)程中的有效監(jiān)督以及事后分析。在通常情況下，主要是由全面預(yù)算的編制、分解、執(zhí)行等等不同的全面預(yù)算管理工作所組成。

二、企業(yè)全面預(yù)算管理的現(xiàn)狀

（一）企業(yè)缺乏編制全面預(yù)算的信息化系統(tǒng)支持

企業(yè)編制全面預(yù)算時(shí)，缺乏信息化系統(tǒng)的支持，在企業(yè)計(jì)算機(jī)ERP程序模塊中缺少全面預(yù)算管理模塊，或全面預(yù)算管理模塊智能化較低?；蛘咂髽I(yè)使用EXCEL表編制預(yù)算時(shí)依賴手工處理，由于編制人員技術(shù)影響EXCEL表使用效率。例如：某企業(yè)簡(jiǎn)單的使用了EXCEL作為全面預(yù)算編制工具，企業(yè)下達(dá)預(yù)算任務(wù)到各部門時(shí)沒(méi)有統(tǒng)一的預(yù)算格式，在匯總各部門預(yù)算數(shù)據(jù)時(shí)采用手工錄入方式等。企業(yè)編制全面預(yù)算的智能化較低，資源不能共享，缺乏現(xiàn)代化的全面預(yù)算管理辦法。

（二）參與全面預(yù)算的人員認(rèn)識(shí)不到位

當(dāng)前，企業(yè)預(yù)算管理團(tuán)隊(duì)由企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和各個(gè)部門負(fù)責(zé)人組成，各部門負(fù)責(zé)人作為預(yù)算管理的第一負(fù)責(zé)人，需要全面參與到預(yù)算管理整個(gè)環(huán)節(jié)中。但是在實(shí)際預(yù)算管理過(guò)程中，各個(gè)部門在制定預(yù)算管理目標(biāo)上缺少統(tǒng)一性，主要從本部門實(shí)際情況和今后發(fā)展趨勢(shì)進(jìn)行預(yù)算計(jì)劃設(shè)定[3]。一些企業(yè)的部門負(fù)責(zé)人會(huì)制定比較寬松的預(yù)算以保證本部門預(yù)算的順利完成，這種各自為營(yíng)的思想導(dǎo)致寬松的預(yù)算指標(biāo)，影響企業(yè)整體預(yù)算。例如：某企業(yè)人事部門在編制職工薪酬預(yù)算時(shí)，工資總額高出上年同期，并且與企業(yè)要實(shí)現(xiàn)的產(chǎn)品單位完全成本預(yù)算不符，財(cái)務(wù)部門與其溝通無(wú)效。還有一些企業(yè)雖然全員參與，但是沒(méi)能深入理解全面預(yù)算管理，認(rèn)為是財(cái)務(wù)部門的業(yè)務(wù)，與其他部門的關(guān)聯(lián)不大，操作費(fèi)時(shí)費(fèi)力等認(rèn)識(shí)不到位的情況。

（三）預(yù)算編制和業(yè)務(wù)相脫節(jié)

在進(jìn)行預(yù)算方案編制過(guò)程中，相關(guān)人員沒(méi)有結(jié)合企業(yè)業(yè)務(wù)需求科學(xué)制定預(yù)算管理計(jì)劃，預(yù)算目標(biāo)設(shè)定缺少合理性，沒(méi)有從整體入手將預(yù)算目標(biāo)進(jìn)行細(xì)化處理，下發(fā)到各個(gè)部門，保證預(yù)算管理目標(biāo)順利完成。由于預(yù)算管理活動(dòng)沒(méi)有深入到業(yè)務(wù)活動(dòng)中，只是停留在傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)預(yù)算管理上，預(yù)算管理人員對(duì)企業(yè)實(shí)際業(yè)務(wù)運(yùn)行情況了解不充分，制定的預(yù)算管理計(jì)劃和企業(yè)實(shí)際偏離，影響全面預(yù)算管理工作的實(shí)施，最終工作效果不盡如人意[4]。

（四）預(yù)算管理不力

即便預(yù)算方案制定的再合理，如果沒(méi)有將其落實(shí)到位，也會(huì)影響預(yù)算管理價(jià)值的發(fā)揮。企業(yè)在運(yùn)營(yíng)發(fā)展中，對(duì)自身運(yùn)營(yíng)發(fā)展方向有明確的認(rèn)識(shí)。隨著市場(chǎng)環(huán)境的改變，每年戰(zhàn)略計(jì)劃都要進(jìn)行適當(dāng)?shù)母?，但是在落?shí)預(yù)算管理工作過(guò)程中，因?yàn)榇_定戰(zhàn)略目標(biāo)沒(méi)有細(xì)化到具體部門，業(yè)務(wù)活動(dòng)中資源投入效果不能具體評(píng)估，具體執(zhí)行中哪些工作環(huán)節(jié)能夠給戰(zhàn)略目標(biāo)實(shí)現(xiàn)提供服務(wù)，無(wú)法鑒別，最終結(jié)果變成戰(zhàn)略變?yōu)轭I(lǐng)導(dǎo)心中一個(gè)想法，無(wú)法具體落實(shí)到業(yè)務(wù)中，職工只能按照上級(jí)任務(wù)要求辦事，沒(méi)有一個(gè)長(zhǎng)期努力的工作目標(biāo)，不但加劇企業(yè)運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，也會(huì)打消職工工作積極性，影響企業(yè)發(fā)展。

三、企業(yè)全面預(yù)算管理的優(yōu)化建議

（一）企業(yè)應(yīng)建立和完善全面預(yù)算的信息化系統(tǒng)，同時(shí)消滅信息孤島

企業(yè)應(yīng)建立全面預(yù)算管理信息系統(tǒng)，可以使用局域網(wǎng)、全面預(yù)算管理軟件、EXCEL表等。企業(yè)的全面預(yù)算管理信息系統(tǒng)應(yīng)高智能化，可以迅速而又準(zhǔn)確的完成預(yù)算管理數(shù)據(jù)的提取與分流、匯總等工作，減少預(yù)算工作量，加快預(yù)算編制速度。企業(yè)由于資金缺乏等因素，也可以使用EXCEL表進(jìn)行全面預(yù)算管理，要求編制人員加強(qiáng)EXCEL表及相關(guān)函數(shù)的學(xué)習(xí)和應(yīng)用，表格與表格之間、單元格和單元格之間的鏈接必須環(huán)環(huán)相扣，關(guān)聯(lián)數(shù)據(jù)自動(dòng)生成，這樣才能保證全面預(yù)算的編制、調(diào)整和考核的實(shí)時(shí)性和有效性，也降低了全面預(yù)算的人工成本。一套高效的全面預(yù)算管理信息系統(tǒng)可以實(shí)現(xiàn)資源共享，消滅信息孤島，同時(shí)有利于將企業(yè)全面預(yù)算管理的分析和考核落實(shí)到位。

例如：工作中利用EXCEL表表間嵌套，將各廠部預(yù)算相關(guān)數(shù)據(jù)關(guān)聯(lián)起來(lái)，只需要填入基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，相關(guān)數(shù)據(jù)利用公式自動(dòng)取數(shù)。其詳細(xì)情況如表1所示：

表1 某制造企業(yè)各部門全年預(yù)算表

（二）加強(qiáng)全員參與意識(shí)

在企業(yè)運(yùn)營(yíng)發(fā)展中，需要強(qiáng)化全面預(yù)算管理意識(shí)，做好企業(yè)內(nèi)部全面預(yù)算管理普及工作。為了加強(qiáng)全員對(duì)全面預(yù)算管理的認(rèn)識(shí)，需要從領(lǐng)導(dǎo)層入手，讓領(lǐng)導(dǎo)者能夠意識(shí)到全面預(yù)算管理的價(jià)值，并給予高度重視，以身作則，帶動(dòng)各級(jí)人員參與到預(yù)算管理活動(dòng)中，并且企業(yè)通過(guò)定期不定期培訓(xùn)加強(qiáng)全員參與全面預(yù)算的必要性。尤其是科技高速發(fā)展下，全員參與保證預(yù)算保質(zhì)保量完成尤為重要。企業(yè)可以將全面預(yù)算管理和企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)充分結(jié)合，將其融入企業(yè)基層管理活動(dòng)中，讓每個(gè)職工都能了解全面預(yù)算管理在企業(yè)運(yùn)營(yíng)發(fā)展中起到的作用，引導(dǎo)全員參與，給預(yù)算管理工作順利進(jìn)行奠定良好的基礎(chǔ)。

（三）企業(yè)應(yīng)選擇適合自身情況的預(yù)算編制與分解方法

在預(yù)算編制方法上，企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身情況選擇適合的預(yù)算編制方法，例如：原材料消耗的數(shù)量與產(chǎn)品產(chǎn)量有關(guān)，可以采用彈性預(yù)算；利用零基預(yù)算方法去分析企業(yè)往年費(fèi)用，辨識(shí)和去除過(guò)時(shí)費(fèi)用項(xiàng)目的預(yù)計(jì)，提高預(yù)算的準(zhǔn)確性。

在預(yù)算編制內(nèi)容設(shè)置上，企業(yè)應(yīng)探索全面高效且切合實(shí)際的預(yù)算模型。首先，充分凸顯管理要點(diǎn)。結(jié)合企業(yè)戰(zhàn)略管理要求，將重點(diǎn)項(xiàng)目重點(diǎn)管理，科學(xué)編制預(yù)算管理方案。針對(duì)不同類型企業(yè)，在不同周期上突出個(gè)性重點(diǎn)，滿足經(jīng)濟(jì)管理要求。其次，優(yōu)化管理會(huì)計(jì)理念。通過(guò)建設(shè)邊際貢獻(xiàn)率、盈虧平衡點(diǎn)等財(cái)務(wù)分析模型，在預(yù)算編制以后直接展現(xiàn)，提醒其他部門及時(shí)找出企業(yè)運(yùn)營(yíng)發(fā)展中存在的風(fēng)險(xiǎn)，找準(zhǔn)管理要點(diǎn)。在編制預(yù)算管理方案過(guò)程中，需要注重企業(yè)中長(zhǎng)期規(guī)劃與年度預(yù)算、季度預(yù)算的充分銜接。結(jié)合企業(yè)戰(zhàn)略管理要求，制定可行性預(yù)算管理計(jì)劃，將制定的預(yù)算管理目標(biāo)進(jìn)行分解，層層下發(fā)到各個(gè)部門，由專業(yè)人員將其落實(shí)到位，有效提高企業(yè)預(yù)算管理水平。

（四）加強(qiáng)全面預(yù)算的執(zhí)行和考核

企業(yè)在完成預(yù)算編制工作以后，應(yīng)將其執(zhí)行到位，并加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行管理，及時(shí)找出預(yù)算管理中存在的問(wèn)題，提高預(yù)算執(zhí)行水平。在開(kāi)展預(yù)算管理工作過(guò)程中，還要加強(qiáng)預(yù)算考核體系建設(shè)，根據(jù)預(yù)算管理目標(biāo)，將其下發(fā)到各個(gè)部門，對(duì)各部門預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行控制，根據(jù)各部門預(yù)算執(zhí)行效果，制定考核機(jī)制，并完善相應(yīng)獎(jiǎng)罰制度，調(diào)動(dòng)職工工作積極性，強(qiáng)化各級(jí)人員職責(zé)意識(shí)，提高預(yù)算管理水平。

四、總結(jié)

綜上所述，在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)時(shí)代背景下，很多企業(yè)都對(duì)全面預(yù)算管理方式提高了重視。但在實(shí)施過(guò)程中，還存在一定的問(wèn)題，因此企業(yè)要建立完善全面預(yù)算管理的制度體制和戰(zhàn)略目標(biāo)，讓管理工作得到落實(shí)。