程臘梅 張馨心

摘 要：基于新冠肺炎疫情實(shí)事背景，以“非典”疫情為案例開展分析，針對(duì)當(dāng)前重大突發(fā)事件的應(yīng)急物資跟蹤審計(jì)中可能出現(xiàn)的審計(jì)問題提出相應(yīng)對(duì)策，完善應(yīng)急管理預(yù)案，建立應(yīng)急危機(jī)管理體系，促進(jìn)審計(jì)監(jiān)督工作的開展。

關(guān)鍵詞：重大突發(fā)事件;應(yīng)急物資;跟蹤審計(jì)

文章編號(hào)：1004-7026（2020）17-0116-02? ? ? ? ?中國(guó)圖書分類號(hào)：F239.63 ? ? ? ? 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A

面對(duì)來(lái)勢(shì)洶洶的新冠肺炎疫情，以及重大突發(fā)事件中貪污腐敗、重復(fù)投入、擠占挪用等導(dǎo)致國(guó)家救助資金不能及時(shí)到位等社會(huì)現(xiàn)實(shí)問題，做好疫情防控財(cái)政資金和捐贈(zèng)款物審計(jì)監(jiān)督工作已成為重大的政治責(zé)任[1]。審計(jì)署制定的《2008—2012年審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃》指出，對(duì)重大突發(fā)性公共事項(xiàng)等關(guān)系國(guó)計(jì)民生的事項(xiàng)將試行全過程跟蹤審計(jì)[2]。應(yīng)急物資的跟蹤審計(jì)作為一種新型的審計(jì)方式，被運(yùn)用于重大突發(fā)事件中，例如“非典”疫情、汶川地震等。圍繞重大突發(fā)事件應(yīng)急物資跟蹤審計(jì)中如何有效管理應(yīng)急物資、合理分配國(guó)家應(yīng)急資源等問題展開分析，力求完善國(guó)家應(yīng)急物資審計(jì)管理體系。

1? 文獻(xiàn)綜述與理論基礎(chǔ)

楊時(shí)展（1990）指出，受托責(zé)任是一切審計(jì)工作的出發(fā)點(diǎn)，也是審計(jì)發(fā)生和發(fā)展的根源。政府通過分配社會(huì)公共資源來(lái)滿足社會(huì)公眾利益，然而其行使公共權(quán)力的過程與作為委托人的社會(huì)公眾目標(biāo)并不可能完全一致。這種信息不對(duì)稱所導(dǎo)致的資源配置差異頻繁滋生產(chǎn)生逆向選擇的風(fēng)險(xiǎn)問題。因此，在重大突發(fā)事件中，無(wú)論是政府撥付的專項(xiàng)資金還是社會(huì)人士籌集募捐的物資，要通過“審計(jì)的手”達(dá)到公開、透明，這與受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的本質(zhì)存在內(nèi)在的契合關(guān)系。

高仁全（2008）[3]指出，審計(jì)的“修補(bǔ)”與“清除”免疫系統(tǒng)功能在針對(duì)應(yīng)急救災(zāi)物資的審計(jì)中發(fā)揮著重要作用，通過審計(jì)的監(jiān)督職能，能夠有效提高政府部門的法律意識(shí)，從其自身減少外界因素導(dǎo)致的錯(cuò)誤行為。免疫系統(tǒng)論完全可以用審計(jì)的四大功能加以解釋，即保護(hù)、清除、修補(bǔ)和預(yù)警。因此，針對(duì)應(yīng)急物資的審計(jì)，應(yīng)當(dāng)以保護(hù)與預(yù)警為前提，輔之以清除與修補(bǔ)，同時(shí)以組建一支廉潔高效的隊(duì)伍為條件，防止出現(xiàn)侵蝕應(yīng)急物資的行為。

2.1? 審計(jì)獨(dú)立性受到制約

首先，由于審計(jì)部門主要針對(duì)國(guó)家機(jī)關(guān)以及社會(huì)公共資金進(jìn)行審計(jì)和監(jiān)督，而審計(jì)署的主要審計(jì)資金來(lái)源于國(guó)家財(cái)產(chǎn)。這種利益的制衡很可能導(dǎo)致審計(jì)獨(dú)立性受到影響，出現(xiàn)中飽私囊、上下級(jí)目標(biāo)不統(tǒng)一等現(xiàn)象。

其次，在跟蹤審計(jì)的實(shí)際運(yùn)用中，其監(jiān)督權(quán)和管理權(quán)可能存在界限模糊的情況。例如在汶川地震審計(jì)階段，災(zāi)后重建項(xiàng)目中合同的簽訂、物資工程計(jì)價(jià)等多項(xiàng)建設(shè)部門的職責(zé)都是審計(jì)部門在接管操作[4]。

2.2? 跟蹤審計(jì)的績(jī)效評(píng)價(jià)體系指標(biāo)不健全

對(duì)于重大突發(fā)事件的審計(jì)來(lái)說，其績(jī)效評(píng)價(jià)的項(xiàng)目紛繁復(fù)雜。就目前來(lái)說，國(guó)內(nèi)仍然沒有一套統(tǒng)一的績(jī)效評(píng)價(jià)體系來(lái)支撐現(xiàn)有的制度建設(shè)。而一個(gè)完善的績(jī)效評(píng)價(jià)體系，是順利開展跟蹤審計(jì)工作的制度依據(jù)，關(guān)系到審計(jì)單位能否提出有效的審計(jì)意見，是對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)合理性與客觀性作出正確評(píng)價(jià)的有力證據(jù)。尤其當(dāng)突發(fā)事件引起廣泛社會(huì)關(guān)注后，大量人力、物力、財(cái)力投入其中，人們更加需要透明度來(lái)滿足獲取信息的需求。

2.3? 重大突發(fā)事件跟蹤審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)較高

基于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型理論，一方面，重大突發(fā)事件跟蹤審計(jì)的對(duì)象較為復(fù)雜，涉及到來(lái)源廣泛、資金鏈龐大、項(xiàng)目繁多、審計(jì)地點(diǎn)不集中等諸多特殊審計(jì)弊端。另一方面，檢查風(fēng)險(xiǎn)大多受到內(nèi)部控制的影響，例如審計(jì)程序設(shè)計(jì)的合理性及執(zhí)行有效性。應(yīng)急監(jiān)督制度不健全、審計(jì)證據(jù)收集困難、信息不對(duì)稱、內(nèi)部控制存在疏漏等原因，導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)加大。因此，只有降低重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)才能有效降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

3? “非典”疫情應(yīng)急物資跟蹤審計(jì)的案例分析

2003年3月底，突如其來(lái)的“非典”疫情逐漸步入白熱化，審計(jì)無(wú)疑擔(dān)負(fù)起了“非典”專項(xiàng)資金、應(yīng)急物資以及基建工程管理物資審計(jì)等多項(xiàng)重任。由于審計(jì)署應(yīng)對(duì)突發(fā)公共事件的應(yīng)急程序不夠完善，使其在物資審計(jì)方面仍然存在諸多現(xiàn)實(shí)問題，例如審計(jì)介入時(shí)間靠后、審計(jì)程序與方式的不適應(yīng)及審計(jì)資源儲(chǔ)備不充足、應(yīng)用不及時(shí)等[5]。但同時(shí)，審計(jì)署也作出了方案調(diào)整。

3.1? 摸清物資底數(shù)

了解、掌握應(yīng)急物資的來(lái)源情況以及撥付物資的數(shù)量狀況。應(yīng)急物資來(lái)源主要為政府撥付、單位自籌以及社會(huì)捐贈(zèng)等。在登記、匯總的基礎(chǔ)上，對(duì)其撥付、應(yīng)用、管理、分配的數(shù)據(jù)進(jìn)行統(tǒng)計(jì)，主要表現(xiàn)為是否?？顚Ｓ?，例如政府撥款應(yīng)及時(shí)上報(bào)上級(jí)核對(duì)，確保資金入賬管理準(zhǔn)確且有效。

3.2? 摸清物資分配情況

以抽查和普遍審計(jì)的雙重手段實(shí)施審計(jì)程序。首先，針對(duì)重點(diǎn)抽查的項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)，例如對(duì)政府撥付款及社會(huì)捐款，檢查手續(xù)是否齊全、所相關(guān)的票據(jù)是否完備等。其次，在制訂分配計(jì)劃的基礎(chǔ)上，摸清物資的分配投向與分配數(shù)量，以分配的質(zhì)與量對(duì)分配過程進(jìn)行權(quán)衡。

3.3? 摸清物資的使用效益情況

審計(jì)人員可以在資源配備良好、防護(hù)措施完善的前提下，深入到疫情第一線及人民群眾中去，以參與者的身份驗(yàn)證物資使用效益。在發(fā)現(xiàn)問題后，及時(shí)糾正并作出正確引導(dǎo)，爭(zhēng)取第一時(shí)間將問題披露于社會(huì)大眾，采取措施彌補(bǔ)疏漏，進(jìn)而保證物資能夠用在對(duì)抗疫情的“刀刃”上[6]。

4? 加強(qiáng)應(yīng)急物資跟蹤審計(jì)的對(duì)策

4.1? 加強(qiáng)應(yīng)急物資跟蹤審計(jì)的獨(dú)立性

首先，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)明確管理權(quán)與監(jiān)督權(quán)的界限，力求做到只監(jiān)督、不管理，切忌越界等有失審計(jì)職能的行為。如若在審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)問題，應(yīng)當(dāng)及時(shí)上報(bào)被審計(jì)單位，建議其進(jìn)行整改。切忌站在管理者的角度分析、思考問題，也絕不對(duì)企業(yè)的管理工作進(jìn)行任何形式的干涉[7]。

其次，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)謹(jǐn)言慎行，樹立高度的風(fēng)險(xiǎn)危機(jī)意識(shí)，時(shí)刻保持客觀的審視態(tài)度，絕不主動(dòng)接受有損審計(jì)獨(dú)立性的任何行為。

4.2? 完善突發(fā)公共事件績(jī)效審計(jì)的體系建設(shè)

4.2.1? 提高應(yīng)急物資籌集環(huán)節(jié)效率

首先，審計(jì)的工作重心應(yīng)當(dāng)立足于以下方面：受捐贈(zèng)單位是否能夠及時(shí)、有效地接收捐贈(zèng)款項(xiàng);應(yīng)急物資的接收渠道是否暢通無(wú)阻;應(yīng)急物資的專項(xiàng)資金是否存在開設(shè)銀行進(jìn)行及時(shí)承接;接收到的應(yīng)急物資是否賬實(shí)相符、質(zhì)量是否符合捐贈(zèng)標(biāo)準(zhǔn)等[8]。

其次，在指標(biāo)建設(shè)上，從政府籌資能力、財(cái)政專項(xiàng)款貢獻(xiàn)率、社會(huì)物資捐贈(zèng)率及籌集渠道等多個(gè)指標(biāo)進(jìn)行判斷，通過財(cái)政款項(xiàng)貢獻(xiàn)率直觀地看到專項(xiàng)資金的籌集在應(yīng)急物資籌集總量中的價(jià)值比例，并從單元或多元的角度對(duì)籌資渠道進(jìn)行選擇性分析。

4.2.2? 重視應(yīng)急物資分配環(huán)節(jié)的合理性

分配環(huán)節(jié)應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注以下內(nèi)容：物資分配是否合理，分配是否及時(shí)，在分配過程中有無(wú)滯留、腐壞、嚴(yán)重耗損的情況等。在指標(biāo)建設(shè)上，通過建立應(yīng)急物資款項(xiàng)到位率判斷物資實(shí)際分配的效率高低，同時(shí)輔之應(yīng)急物資周轉(zhuǎn)速率對(duì)物資的周轉(zhuǎn)效率進(jìn)行直觀判斷。在分配標(biāo)準(zhǔn)上，據(jù)情況提出選擇性指標(biāo)，并對(duì)此進(jìn)行公示，以示監(jiān)督。

4.2.3? 增加應(yīng)急物資使用、管理環(huán)節(jié)的經(jīng)濟(jì)性和透明性

使用、管理環(huán)節(jié)的審計(jì)重點(diǎn)應(yīng)當(dāng)著眼于以下方面：物資使用是否到位，物資是否真正用于一線救治，物資采購(gòu)時(shí)價(jià)格與質(zhì)量是否符合標(biāo)準(zhǔn)，采購(gòu)清單能否做到公開透明，是否存在采購(gòu)人員克扣資金等情況。

在物資管理上應(yīng)當(dāng)注重以下方面：是否遵循了成本效益的原則，是否具備完整的內(nèi)部控制體系，管理是否高效等。在指標(biāo)建設(shè)上，使用環(huán)節(jié)應(yīng)當(dāng)通過建立應(yīng)急物資政府采購(gòu)差異率、質(zhì)量合格率判斷采購(gòu)環(huán)節(jié)物資的成本效益。同時(shí)借助民意調(diào)查的形式對(duì)使用效率進(jìn)行統(tǒng)計(jì)分析，判斷物資使用的公開性和透明性[9]。

4.3? 加強(qiáng)突發(fā)事件跟蹤審計(jì)的信息溝通機(jī)制建設(shè)

首先，審計(jì)組之間信息的收集、加工、運(yùn)用、傳輸能否及時(shí)準(zhǔn)確，直接影響著跟蹤審計(jì)的效果。內(nèi)部控制制度的完善程度，直接影響著審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的大小。各部門之間工作的協(xié)調(diào)配合有利于降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)[10-11]。

其次，信息溝通需要上傳下達(dá)的準(zhǔn)確性和及時(shí)性。從審計(jì)責(zé)任人到實(shí)際執(zhí)行人，都應(yīng)當(dāng)做到目標(biāo)一致、行動(dòng)統(tǒng)一，形成整個(gè)團(tuán)隊(duì)隊(duì)伍在審計(jì)戰(zhàn)線中的統(tǒng)一性。部門間的協(xié)作配合需要建設(shè)和完善溝通機(jī)制，以機(jī)制為平臺(tái)，建立審計(jì)程序的“綠色通道”，進(jìn)而通過加強(qiáng)內(nèi)部控制來(lái)降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

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（編輯：季? 鑫）