程臘梅 張馨心

摘 要：基于新冠肺炎疫情實事背景，以“非典”疫情為案例開展分析，針對當(dāng)前重大突發(fā)事件的應(yīng)急物資跟蹤審計中可能出現(xiàn)的審計問題提出相應(yīng)對策，完善應(yīng)急管理預(yù)案，建立應(yīng)急危機管理體系，促進審計監(jiān)督工作的開展。

關(guān)鍵詞：重大突發(fā)事件;應(yīng)急物資;跟蹤審計

文章編號：1004-7026（2020）17-0116-02? ? ? ? ?中國圖書分類號：F239.63 ? ? ? ? 文獻標(biāo)志碼：A

面對來勢洶洶的新冠肺炎疫情，以及重大突發(fā)事件中貪污腐敗、重復(fù)投入、擠占挪用等導(dǎo)致國家救助資金不能及時到位等社會現(xiàn)實問題，做好疫情防控財政資金和捐贈款物審計監(jiān)督工作已成為重大的政治責(zé)任[1]。審計署制定的《2008—2012年審計工作發(fā)展規(guī)劃》指出，對重大突發(fā)性公共事項等關(guān)系國計民生的事項將試行全過程跟蹤審計[2]。應(yīng)急物資的跟蹤審計作為一種新型的審計方式，被運用于重大突發(fā)事件中，例如“非典”疫情、汶川地震等。圍繞重大突發(fā)事件應(yīng)急物資跟蹤審計中如何有效管理應(yīng)急物資、合理分配國家應(yīng)急資源等問題展開分析，力求完善國家應(yīng)急物資審計管理體系。

1? 文獻綜述與理論基礎(chǔ)

楊時展（1990）指出，受托責(zé)任是一切審計工作的出發(fā)點，也是審計發(fā)生和發(fā)展的根源。政府通過分配社會公共資源來滿足社會公眾利益，然而其行使公共權(quán)力的過程與作為委托人的社會公眾目標(biāo)并不可能完全一致。這種信息不對稱所導(dǎo)致的資源配置差異頻繁滋生產(chǎn)生逆向選擇的風(fēng)險問題。因此，在重大突發(fā)事件中，無論是政府撥付的專項資金還是社會人士籌集募捐的物資，要通過“審計的手”達到公開、透明，這與受托經(jīng)濟責(zé)任的本質(zhì)存在內(nèi)在的契合關(guān)系。

高仁全（2008）[3]指出，審計的“修補”與“清除”免疫系統(tǒng)功能在針對應(yīng)急救災(zāi)物資的審計中發(fā)揮著重要作用，通過審計的監(jiān)督職能，能夠有效提高政府部門的法律意識，從其自身減少外界因素導(dǎo)致的錯誤行為。免疫系統(tǒng)論完全可以用審計的四大功能加以解釋，即保護、清除、修補和預(yù)警。因此，針對應(yīng)急物資的審計，應(yīng)當(dāng)以保護與預(yù)警為前提，輔之以清除與修補，同時以組建一支廉潔高效的隊伍為條件，防止出現(xiàn)侵蝕應(yīng)急物資的行為。

2.1? 審計獨立性受到制約

首先，由于審計部門主要針對國家機關(guān)以及社會公共資金進行審計和監(jiān)督，而審計署的主要審計資金來源于國家財產(chǎn)。這種利益的制衡很可能導(dǎo)致審計獨立性受到影響，出現(xiàn)中飽私囊、上下級目標(biāo)不統(tǒng)一等現(xiàn)象。

其次，在跟蹤審計的實際運用中，其監(jiān)督權(quán)和管理權(quán)可能存在界限模糊的情況。例如在汶川地震審計階段，災(zāi)后重建項目中合同的簽訂、物資工程計價等多項建設(shè)部門的職責(zé)都是審計部門在接管操作[4]。

2.2? 跟蹤審計的績效評價體系指標(biāo)不健全

對于重大突發(fā)事件的審計來說，其績效評價的項目紛繁復(fù)雜。就目前來說，國內(nèi)仍然沒有一套統(tǒng)一的績效評價體系來支撐現(xiàn)有的制度建設(shè)。而一個完善的績效評價體系，是順利開展跟蹤審計工作的制度依據(jù)，關(guān)系到審計單位能否提出有效的審計意見，是對經(jīng)濟活動合理性與客觀性作出正確評價的有力證據(jù)。尤其當(dāng)突發(fā)事件引起廣泛社會關(guān)注后，大量人力、物力、財力投入其中，人們更加需要透明度來滿足獲取信息的需求。

2.3? 重大突發(fā)事件跟蹤審計風(fēng)險較高

基于審計風(fēng)險模型理論，一方面，重大突發(fā)事件跟蹤審計的對象較為復(fù)雜，涉及到來源廣泛、資金鏈龐大、項目繁多、審計地點不集中等諸多特殊審計弊端。另一方面，檢查風(fēng)險大多受到內(nèi)部控制的影響，例如審計程序設(shè)計的合理性及執(zhí)行有效性。應(yīng)急監(jiān)督制度不健全、審計證據(jù)收集困難、信息不對稱、內(nèi)部控制存在疏漏等原因，導(dǎo)致審計風(fēng)險加大。因此，只有降低重大錯報風(fēng)險和檢查風(fēng)險才能有效降低審計風(fēng)險。

3? “非典”疫情應(yīng)急物資跟蹤審計的案例分析

2003年3月底，突如其來的“非典”疫情逐漸步入白熱化，審計無疑擔(dān)負(fù)起了“非典”專項資金、應(yīng)急物資以及基建工程管理物資審計等多項重任。由于審計署應(yīng)對突發(fā)公共事件的應(yīng)急程序不夠完善，使其在物資審計方面仍然存在諸多現(xiàn)實問題，例如審計介入時間靠后、審計程序與方式的不適應(yīng)及審計資源儲備不充足、應(yīng)用不及時等[5]。但同時，審計署也作出了方案調(diào)整。

3.1? 摸清物資底數(shù)

了解、掌握應(yīng)急物資的來源情況以及撥付物資的數(shù)量狀況。應(yīng)急物資來源主要為政府撥付、單位自籌以及社會捐贈等。在登記、匯總的基礎(chǔ)上，對其撥付、應(yīng)用、管理、分配的數(shù)據(jù)進行統(tǒng)計，主要表現(xiàn)為是否專款專用，例如政府撥款應(yīng)及時上報上級核對，確保資金入賬管理準(zhǔn)確且有效。

3.2? 摸清物資分配情況

以抽查和普遍審計的雙重手段實施審計程序。首先，針對重點抽查的項目進行審計，例如對政府撥付款及社會捐款，檢查手續(xù)是否齊全、所相關(guān)的票據(jù)是否完備等。其次，在制訂分配計劃的基礎(chǔ)上，摸清物資的分配投向與分配數(shù)量，以分配的質(zhì)與量對分配過程進行權(quán)衡。

3.3? 摸清物資的使用效益情況

審計人員可以在資源配備良好、防護措施完善的前提下，深入到疫情第一線及人民群眾中去，以參與者的身份驗證物資使用效益。在發(fā)現(xiàn)問題后，及時糾正并作出正確引導(dǎo)，爭取第一時間將問題披露于社會大眾，采取措施彌補疏漏，進而保證物資能夠用在對抗疫情的“刀刃”上[6]。

4? 加強應(yīng)急物資跟蹤審計的對策

4.1? 加強應(yīng)急物資跟蹤審計的獨立性

首先，審計人員應(yīng)當(dāng)明確管理權(quán)與監(jiān)督權(quán)的界限，力求做到只監(jiān)督、不管理，切忌越界等有失審計職能的行為。如若在審計過程中發(fā)現(xiàn)問題，應(yīng)當(dāng)及時上報被審計單位，建議其進行整改。切忌站在管理者的角度分析、思考問題，也絕不對企業(yè)的管理工作進行任何形式的干涉[7]。

其次，審計人員應(yīng)當(dāng)謹(jǐn)言慎行，樹立高度的風(fēng)險危機意識，時刻保持客觀的審視態(tài)度，絕不主動接受有損審計獨立性的任何行為。

4.2? 完善突發(fā)公共事件績效審計的體系建設(shè)

4.2.1? 提高應(yīng)急物資籌集環(huán)節(jié)效率

首先，審計的工作重心應(yīng)當(dāng)立足于以下方面：受捐贈單位是否能夠及時、有效地接收捐贈款項;應(yīng)急物資的接收渠道是否暢通無阻;應(yīng)急物資的專項資金是否存在開設(shè)銀行進行及時承接;接收到的應(yīng)急物資是否賬實相符、質(zhì)量是否符合捐贈標(biāo)準(zhǔn)等[8]。

其次，在指標(biāo)建設(shè)上，從政府籌資能力、財政專項款貢獻率、社會物資捐贈率及籌集渠道等多個指標(biāo)進行判斷，通過財政款項貢獻率直觀地看到專項資金的籌集在應(yīng)急物資籌集總量中的價值比例，并從單元或多元的角度對籌資渠道進行選擇性分析。

4.2.2? 重視應(yīng)急物資分配環(huán)節(jié)的合理性

分配環(huán)節(jié)應(yīng)當(dāng)重點關(guān)注以下內(nèi)容：物資分配是否合理，分配是否及時，在分配過程中有無滯留、腐壞、嚴(yán)重耗損的情況等。在指標(biāo)建設(shè)上，通過建立應(yīng)急物資款項到位率判斷物資實際分配的效率高低，同時輔之應(yīng)急物資周轉(zhuǎn)速率對物資的周轉(zhuǎn)效率進行直觀判斷。在分配標(biāo)準(zhǔn)上，據(jù)情況提出選擇性指標(biāo)，并對此進行公示，以示監(jiān)督。

4.2.3? 增加應(yīng)急物資使用、管理環(huán)節(jié)的經(jīng)濟性和透明性

使用、管理環(huán)節(jié)的審計重點應(yīng)當(dāng)著眼于以下方面：物資使用是否到位，物資是否真正用于一線救治，物資采購時價格與質(zhì)量是否符合標(biāo)準(zhǔn)，采購清單能否做到公開透明，是否存在采購人員克扣資金等情況。

在物資管理上應(yīng)當(dāng)注重以下方面：是否遵循了成本效益的原則，是否具備完整的內(nèi)部控制體系，管理是否高效等。在指標(biāo)建設(shè)上，使用環(huán)節(jié)應(yīng)當(dāng)通過建立應(yīng)急物資政府采購差異率、質(zhì)量合格率判斷采購環(huán)節(jié)物資的成本效益。同時借助民意調(diào)查的形式對使用效率進行統(tǒng)計分析，判斷物資使用的公開性和透明性[9]。

4.3? 加強突發(fā)事件跟蹤審計的信息溝通機制建設(shè)

首先，審計組之間信息的收集、加工、運用、傳輸能否及時準(zhǔn)確，直接影響著跟蹤審計的效果。內(nèi)部控制制度的完善程度，直接影響著審計風(fēng)險的大小。各部門之間工作的協(xié)調(diào)配合有利于降低審計風(fēng)險[10-11]。

其次，信息溝通需要上傳下達的準(zhǔn)確性和及時性。從審計責(zé)任人到實際執(zhí)行人，都應(yīng)當(dāng)做到目標(biāo)一致、行動統(tǒng)一，形成整個團隊隊伍在審計戰(zhàn)線中的統(tǒng)一性。部門間的協(xié)作配合需要建設(shè)和完善溝通機制，以機制為平臺，建立審計程序的“綠色通道”，進而通過加強內(nèi)部控制來降低審計風(fēng)險。

參考文獻：

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http：//www.audit.gov.cn/n4/n19/c136810/content.html.

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[11]張穎.基于重大突發(fā)性公共事件應(yīng)急物資跟蹤審計的研究[D].成都：西南財經(jīng)大學(xué)，2012.

（編輯：季? 鑫）