楊維強(qiáng) 楊希強(qiáng)

摘要：本文以中科院某研究所為例，介紹了分支機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)監(jiān)管的方式方法，并提煉出典型的財(cái)務(wù)監(jiān)管模式，通過(guò)分析各種財(cái)務(wù)監(jiān)管模式的優(yōu)缺點(diǎn)和適用范圍，提出科研事業(yè)單位分支機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)監(jiān)管的建議。

關(guān)鍵詞：科研事業(yè)單位;分支機(jī)構(gòu);財(cái)務(wù)監(jiān)管

引言

科研事業(yè)單位分支機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)監(jiān)管是單位本部財(cái)務(wù)監(jiān)管的延續(xù)，是從單一主體財(cái)務(wù)管理發(fā)展為單位集團(tuán)財(cái)務(wù)管理的必經(jīng)之路。本文以某研究所在分支機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)監(jiān)管的實(shí)踐為基礎(chǔ)，對(duì)監(jiān)管方法和模式進(jìn)行歸納總結(jié)，以期提高科研事業(yè)單位整體財(cái)務(wù)管理水平，有效控制財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

一、財(cái)務(wù)監(jiān)管現(xiàn)狀

某研究所在“融入地方、融入企業(yè)”的兩融發(fā)展思路下，積極利用區(qū)域資源優(yōu)勢(shì)，在上海、青島等地舉辦了多處分支機(jī)構(gòu)。隨著分支機(jī)構(gòu)數(shù)量的增加和規(guī)模的擴(kuò)大，對(duì)分支機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)監(jiān)管已成為研究所財(cái)務(wù)管理的重要組成部分，單一的檢查指導(dǎo)已成為強(qiáng)弩之末。本文選取三個(gè)典型的分支機(jī)構(gòu)（本文簡(jiǎn)稱為A分所、B分所和C分所）進(jìn)行深入剖析。

A分所成立于2014年，由研究所派駐管理部門(mén)副處長(zhǎng)擔(dān)任分所常務(wù)負(fù)責(zé)人。成立之初自主招聘專職會(huì)計(jì)1名，出納由研究所派駐的綜合管理人員兼任。研究所財(cái)務(wù)處每年度對(duì)A分所財(cái)務(wù)管理進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)檢查指導(dǎo)，包括建立制度體系、規(guī)范報(bào)銷流程以及按照科學(xué)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度建立核算體系。目前，A分所財(cái)務(wù)管理體系較為成熟完善，設(shè)置財(cái)務(wù)資產(chǎn)部，負(fù)責(zé)人兼會(huì)計(jì)1名，出納兼資產(chǎn)管理員1名。在分所領(lǐng)導(dǎo)下，財(cái)務(wù)資產(chǎn)部按照相關(guān)規(guī)章制度能夠獨(dú)立地進(jìn)行業(yè)務(wù)處理和管理決策。在個(gè)別業(yè)務(wù)問(wèn)題上，向研究所財(cái)務(wù)處進(jìn)行咨詢，而非請(qǐng)示。

B分所最早成立于2009年，是依托研究所實(shí)驗(yàn)室建立的地方非法人單元。2018年，根據(jù)國(guó)家重大科技基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)需要，變更為B分所。因此，B分所財(cái)務(wù)管理也分為兩個(gè)階段：2018年以前，由研究所實(shí)驗(yàn)室自主管理;2018年后，研究所對(duì)B分所進(jìn)行了全面檢查，清理賬目，處理遺留問(wèn)題，由研究所派駐管理部門(mén)副處長(zhǎng)擔(dān)任分所常務(wù)負(fù)責(zé)人，同時(shí)由研究所財(cái)務(wù)處主導(dǎo)重建財(cái)務(wù)管理體系。目前，B分所設(shè)置資產(chǎn)財(cái)務(wù)部，負(fù)責(zé)人由研究所財(cái)務(wù)處副處長(zhǎng)兼任，由研究所財(cái)務(wù)處協(xié)助分所在當(dāng)?shù)卣衅笗?huì)計(jì)1名，出納由綜合部檔案主管兼任。由于研究所財(cái)務(wù)人員兼任分所財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人，因此在行政上受研究所財(cái)務(wù)處和分所的雙重領(lǐng)導(dǎo)，承擔(dān)兩地工作任務(wù)，包括：參加分所所長(zhǎng)辦公會(huì)，討論決策各類所級(jí)事項(xiàng)（不限于財(cái)務(wù)工作），向常務(wù)副所長(zhǎng)匯報(bào)工作進(jìn)展，負(fù)責(zé)日常管理事務(wù)。因此，B分所財(cái)務(wù)管理由研究所財(cái)務(wù)處主導(dǎo)，同時(shí)由于兼任分所部門(mén)負(fù)責(zé)人，存在管理職責(zé)擴(kuò)散化和獨(dú)立性弱化的問(wèn)題。

C分所是按照國(guó)家能源自主創(chuàng)新項(xiàng)目投資項(xiàng)目計(jì)劃，依托研究所實(shí)驗(yàn)室，于2014年與地方政府合作共建的事業(yè)法人機(jī)構(gòu)，主要由實(shí)驗(yàn)室負(fù)責(zé)管理分所日常事務(wù)。分支機(jī)構(gòu)分所成立后，研究所先后三次對(duì)分所進(jìn)行檢查指導(dǎo)，包括建立核算體系、規(guī)范財(cái)務(wù)資產(chǎn)管理制度等。目前，C分所設(shè)置財(cái)務(wù)資產(chǎn)部，由地方政府指派財(cái)務(wù)人員1名，其工資由地方承擔(dān)。分所財(cái)務(wù)體系基本健全。研究所對(duì)分所的財(cái)務(wù)監(jiān)管方式比較單一，主要是要求分所按季度報(bào)送財(cái)務(wù)報(bào)表和報(bào)告重大財(cái)務(wù)事項(xiàng)，對(duì)分所潛在財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)提出警示。由于財(cái)務(wù)人員是地方政府指派，研究所對(duì)其管控力度較弱。

二、財(cái)務(wù)監(jiān)管措施

（一）一般性監(jiān)管措施

1.季度簡(jiǎn)報(bào)和財(cái)務(wù)監(jiān)測(cè)報(bào)告

研究所財(cái)務(wù)處要求分所按季度報(bào)送明細(xì)賬、財(cái)務(wù)簡(jiǎn)報(bào)及重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)說(shuō)明。在此基礎(chǔ)上，研究所財(cái)務(wù)處從財(cái)務(wù)指標(biāo)、可用資金、大額資金收支、制度建設(shè)等方面編制分所財(cái)務(wù)監(jiān)測(cè)報(bào)告，每季度向研究所所務(wù)會(huì)報(bào)告。

2.現(xiàn)場(chǎng)財(cái)務(wù)檢查指導(dǎo)

研究所財(cái)務(wù)處一般在年初或年末安排對(duì)分所進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)財(cái)務(wù)檢查指導(dǎo)，提出整改建議，并要求在限定時(shí)間內(nèi)完成整改;檢查和整改情況向研究所所務(wù)會(huì)報(bào)告。另外，根據(jù)特殊情況需要，研究所財(cái)務(wù)處組織進(jìn)行專項(xiàng)檢查指導(dǎo)，例如換屆財(cái)務(wù)檢查，指導(dǎo)實(shí)施《政府會(huì)計(jì)制度》等。

3.聯(lián)絡(luò)溝通機(jī)制

為加強(qiáng)對(duì)分所財(cái)務(wù)的日常交流和業(yè)務(wù)指導(dǎo)，研究所財(cái)務(wù)處依據(jù)業(yè)務(wù)關(guān)聯(lián)性，安排相應(yīng)的財(cái)務(wù)主管與分所進(jìn)行聯(lián)絡(luò)溝通。研究所修訂財(cái)務(wù)、采購(gòu)、資產(chǎn)等管理辦法及時(shí)發(fā)送給分所參考，研究所舉辦培訓(xùn)邀請(qǐng)其財(cái)務(wù)人員參加，具體業(yè)務(wù)隨時(shí)溝通交流，并成為分所財(cái)務(wù)與研究所其他管理支撐部門(mén)溝通聯(lián)絡(luò)的紐帶。

（二）個(gè)性化監(jiān)管措施

根據(jù)發(fā)展階段和業(yè)務(wù)特點(diǎn)，研究所針對(duì)性地采取了個(gè)性化監(jiān)管措施，用于控制特別風(fēng)險(xiǎn)。主要包括：

1.會(huì)計(jì)人員招聘

研究所財(cái)務(wù)處在某分所會(huì)計(jì)人員簡(jiǎn)歷篩選、面試及錄取過(guò)程中占主導(dǎo)地位，保證了會(huì)計(jì)人員的勝任能力和獨(dú)立性，能夠有效減少分所管理層負(fù)面干擾，較客觀和專業(yè)地完成財(cái)務(wù)工作，并與研究所保持更為密切的聯(lián)系。

2.網(wǎng)銀匯款復(fù)核

研究所財(cái)務(wù)處負(fù)責(zé)某分所網(wǎng)銀匯款的復(fù)核，全面掌握資金支出。

3.以管代監(jiān)，即以研究所財(cái)務(wù)人員直接管理分所財(cái)務(wù)

以管代監(jiān)又分為兩種：第一，行政型以管代監(jiān)，即明確分所財(cái)務(wù)部門(mén)負(fù)責(zé)人由研究所指派，全面履行部門(mén)負(fù)責(zé)人職責(zé)和義務(wù)，接受雙重領(lǐng)導(dǎo);第二，業(yè)務(wù)型以管代監(jiān)，即研究所指派財(cái)務(wù)人員從業(yè)務(wù)層面上管理分所財(cái)務(wù)工作，不受分所領(lǐng)導(dǎo)，不參與分所業(yè)務(wù)外的事務(wù)管理，有權(quán)對(duì)分所管理層做出的不恰當(dāng)?shù)呢?cái)務(wù)相關(guān)決定進(jìn)行否決，類似企業(yè)的“財(cái)務(wù)總監(jiān)”（與總經(jīng)理不存在隸屬關(guān)系，直接對(duì)董事會(huì)負(fù)責(zé)）或者軍工集團(tuán)“軍代表”。

三、財(cái)務(wù)監(jiān)管模式比較分析

按照科研事業(yè)單位涉入分支機(jī)構(gòu)事務(wù)程度，可以將分支機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)監(jiān)管模式劃分為以下三種：

（一）財(cái)務(wù)檢查型監(jiān)管

賦予分支機(jī)構(gòu)較大的財(cái)務(wù)管理自主權(quán)，總部以一般性監(jiān)管措施為主，通過(guò)分支機(jī)構(gòu)報(bào)送財(cái)務(wù)簡(jiǎn)報(bào)和總部財(cái)務(wù)檢查，進(jìn)行事中和事后監(jiān)管。

優(yōu)點(diǎn)：能夠發(fā)揮分支機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)管理的主動(dòng)性;可以根據(jù)分支機(jī)構(gòu)具體情況及時(shí)做出財(cái)務(wù)決策;受總部影響較小，有利于融入分支機(jī)構(gòu)整體管理運(yùn)行;監(jiān)管成本和溝通成本較低。

缺點(diǎn)：監(jiān)管的及時(shí)性較差，事前監(jiān)管較弱。

適用范圍：財(cái)務(wù)管理體系成熟、經(jīng)濟(jì)運(yùn)行良好、財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)能力較高的分支機(jī)構(gòu)。

（二）財(cái)務(wù)總監(jiān)型監(jiān)管

賦予分支機(jī)構(gòu)一定的財(cái)務(wù)管理自主權(quán)，在一般性監(jiān)管措施外，實(shí)施有限的個(gè)性化監(jiān)管措施，包括對(duì)大額網(wǎng)銀匯款進(jìn)行復(fù)核、財(cái)務(wù)相關(guān)制度的審批或備案、財(cái)務(wù)報(bào)表審核、保管財(cái)務(wù)專用章等。

優(yōu)點(diǎn)：實(shí)現(xiàn)事前、事中、事后全過(guò)程監(jiān)管;能夠及時(shí)掌握重要財(cái)務(wù)事項(xiàng)，避免重大風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生;監(jiān)管具有較強(qiáng)獨(dú)立性;分支機(jī)構(gòu)財(cái)權(quán)受到制約，增強(qiáng)了總部對(duì)分支機(jī)構(gòu)的控制;有利于加強(qiáng)分支機(jī)構(gòu)與總部的溝通聯(lián)絡(luò)。

缺點(diǎn)：分支機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)管理自主權(quán)受到約束，可能影響到分支機(jī)構(gòu)管理的主動(dòng)性和及時(shí)性，或者可能對(duì)監(jiān)管產(chǎn)生一定的抵觸。

適用范圍：財(cái)務(wù)體系基本成熟，但基于分支機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)未進(jìn)入平穩(wěn)運(yùn)行期、財(cái)務(wù)人員勝任能力不足等原因，需要總部予以更多的監(jiān)督指導(dǎo)。

（三）財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人型監(jiān)管

總部財(cái)務(wù)處直接履行分支機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)管理職能，在行政上受雙重領(lǐng)導(dǎo)，在工作上負(fù)責(zé)財(cái)務(wù)部門(mén)各項(xiàng)工作，包括事務(wù)性和業(yè)務(wù)性工作。如果資產(chǎn)和財(cái)務(wù)同屬一個(gè)部門(mén)時(shí)，作為部門(mén)負(fù)責(zé)人還需對(duì)資產(chǎn)管理負(fù)責(zé)，這是財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人型監(jiān)管的加強(qiáng)版。

優(yōu)點(diǎn)：全面實(shí)現(xiàn)事前、事中、事后全過(guò)程監(jiān)管;能夠及時(shí)掌握全部財(cái)務(wù)事項(xiàng);總部完全控制分支機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)管理工作。

缺點(diǎn)：由于受到雙重領(lǐng)導(dǎo)，身兼運(yùn)動(dòng)員和裁判員，獨(dú)立性差，監(jiān)管力度反而弱化;總部財(cái)務(wù)人員不在分支機(jī)構(gòu)現(xiàn)場(chǎng)辦公，無(wú)法及時(shí)根據(jù)具體情況做出判斷，效率較低;事無(wú)巨細(xì)的事務(wù)和業(yè)務(wù)，造成監(jiān)管成本較高，不能將管理資源集中在關(guān)鍵環(huán)節(jié);分支機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)管理主動(dòng)性差，容易造成對(duì)總部管理依賴或者抵觸兩種極端。

適用范圍：分支機(jī)構(gòu)建立初期，財(cái)務(wù)制度、核算、流程等各項(xiàng)工作均處于起步階段，專業(yè)勝任的財(cái)務(wù)人員尚未到位，需要總部代為進(jìn)行財(cái)務(wù)管理。

四、思考與建議

以上是對(duì)三種典型監(jiān)管模式的概括和分析，而實(shí)際工作中各分支機(jī)構(gòu)的情況千差萬(wàn)別，需要根據(jù)具體情況選擇適用的監(jiān)管措施。結(jié)合實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，對(duì)分支機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)監(jiān)督管理的思考和建議如下：

（一）按發(fā)展階段選擇監(jiān)管模式

在分支機(jī)構(gòu)建立初期，由于財(cái)務(wù)管理體系不成熟，財(cái)務(wù)人員未完全到位或尚未熟悉業(yè)務(wù)，分支機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)較少且資金量較小，建議采用財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人型。通過(guò)總部直接負(fù)責(zé)分支機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)管理，可以快速建立起與總部一致的財(cái)務(wù)管理體系，促進(jìn)分支機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)人員快速熟悉業(yè)務(wù);通過(guò)參與分支機(jī)構(gòu)管理決策，增進(jìn)對(duì)分支機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)及其風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的了解。同時(shí)，由于分支機(jī)構(gòu)建立之初事務(wù)性工作較少、監(jiān)管成本不高。但是，財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人型監(jiān)管獨(dú)立性差是致命缺點(diǎn)，實(shí)踐中務(wù)必強(qiáng)化總部財(cái)務(wù)處的直接管理，弱化分支機(jī)構(gòu)對(duì)總部指派人員的影響，避免分支機(jī)構(gòu)行政權(quán)對(duì)總部監(jiān)管權(quán)的干擾。

在分支機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)管理體系基本建立起來(lái)，財(cái)務(wù)人員基本到位時(shí)，總部財(cái)務(wù)人員應(yīng)及時(shí)退出對(duì)分支機(jī)構(gòu)的直接管理，角色從運(yùn)動(dòng)員轉(zhuǎn)為裁判員，避免財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人型監(jiān)管模式缺點(diǎn)帶來(lái)的不利影響。在分支機(jī)構(gòu)運(yùn)行初期，非常規(guī)業(yè)務(wù)較多，財(cái)務(wù)決策和資金運(yùn)作較頻繁，財(cái)務(wù)總監(jiān)型監(jiān)管模式放管結(jié)合，在抓大放小，在實(shí)現(xiàn)有效監(jiān)管和風(fēng)險(xiǎn)可控的同時(shí)為分支機(jī)構(gòu)自主財(cái)務(wù)管理提供一段孵化期。

在分支機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)管理體系成熟、業(yè)務(wù)相對(duì)固定、財(cái)務(wù)人員完全具備勝任能力后，可以考慮使用財(cái)務(wù)檢查型監(jiān)管模式。同時(shí)，可以通過(guò)加強(qiáng)財(cái)務(wù)監(jiān)管信息化、加強(qiáng)關(guān)鍵環(huán)節(jié)監(jiān)管等措施，克服該模式的缺點(diǎn)，下文將詳細(xì)說(shuō)明改進(jìn)監(jiān)管措施的建議。

（二）加強(qiáng)關(guān)鍵環(huán)節(jié)監(jiān)管

不同的財(cái)務(wù)監(jiān)管模式實(shí)際上是各種監(jiān)管措施的不同組合，無(wú)論何種監(jiān)管模式，都應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注關(guān)鍵環(huán)節(jié)監(jiān)管措施的設(shè)計(jì)和執(zhí)行。

1.財(cái)務(wù)人員管理

賦予總部財(cái)務(wù)處對(duì)分支機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)人員一定的人事權(quán)，在面試、聘用和調(diào)動(dòng)、解聘時(shí)具有決定權(quán)。這樣在日常工作中，分支機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)人員應(yīng)服從分支機(jī)構(gòu)管理;但是，在與分支機(jī)構(gòu)管理決策發(fā)生沖突或發(fā)現(xiàn)分支機(jī)構(gòu)管理層舞弊時(shí)，分支機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)人員應(yīng)及時(shí)向總部報(bào)告?？偛控?cái)務(wù)處應(yīng)具有對(duì)分支機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)人員晉升晉級(jí)和績(jī)效考核建議權(quán)，分支機(jī)構(gòu)需要認(rèn)真考慮總部對(duì)分支機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)人員勝任能力和總部安排的任務(wù)完成情況等方面做出的評(píng)價(jià)。

2.業(yè)務(wù)關(guān)鍵環(huán)節(jié)控制

分支機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)制度是財(cái)務(wù)管理的依據(jù)，因此應(yīng)在發(fā)布實(shí)施前向總部財(cái)務(wù)處進(jìn)行備案，必要時(shí)總部應(yīng)予以指導(dǎo)?？偛繎?yīng)對(duì)分支機(jī)構(gòu)大額資金支付采取有效的事前控制措施，例如由總部使用分支機(jī)構(gòu)大額網(wǎng)銀匯款U盾（根據(jù)重要性設(shè)置額度），既不影響日常資金結(jié)算，又能控制大額資金支出?？偛靠梢约訌?qiáng)財(cái)務(wù)專用章的使用，例如規(guī)定對(duì)外報(bào)送預(yù)算、決算、納稅申報(bào)表等重要報(bào)表時(shí)，應(yīng)經(jīng)總部同意后方可加蓋財(cái)務(wù)專用章，總部同意的證據(jù)應(yīng)由分支機(jī)構(gòu)留存，作為日后財(cái)務(wù)檢查內(nèi)容之一。

3.加強(qiáng)財(cái)務(wù)監(jiān)管信息化

分支機(jī)構(gòu)定期報(bào)送財(cái)務(wù)簡(jiǎn)報(bào)和明細(xì)賬、財(cái)務(wù)檢查等監(jiān)管方式存在滯后性，財(cái)務(wù)信息也存在人為調(diào)整的風(fēng)險(xiǎn)。因此，應(yīng)積極利用財(cái)務(wù)監(jiān)管信息化手段，搭建分支機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)系統(tǒng)網(wǎng)絡(luò)架構(gòu)，實(shí)現(xiàn)總部、分支機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)信息的集成管理，構(gòu)建多地運(yùn)行，實(shí)時(shí)監(jiān)控，預(yù)警提示的分支機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)監(jiān)管，提高監(jiān)管的及時(shí)性和準(zhǔn)確性。

結(jié)語(yǔ)

科研事業(yè)單位成立分支機(jī)構(gòu)是事業(yè)發(fā)展的重要保障，但是對(duì)分支機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)監(jiān)管的理論探討尚在起步階段。發(fā)展中機(jī)遇與風(fēng)險(xiǎn)并存，有效控制分支機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，就是為單位整體發(fā)展保駕護(hù)航，需要引起足夠的重視和更加深入的探討。

參考文獻(xiàn)

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