方運(yùn)紅

摘要：所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在企業(yè)核算以及政府征稅中有著關(guān)鍵的作用，能夠維護(hù)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的完整性。所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與企業(yè)所得稅之間發(fā)生的差異具有很明顯的影響，在分析中應(yīng)該重點(diǎn)探討引起所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與企業(yè)所得稅法差異的原因，并且給出差異協(xié)調(diào)的方法，這樣才能保障所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則能夠成為企業(yè)所得稅核算的依據(jù)，以便準(zhǔn)確地核算企業(yè)內(nèi)部的財(cái)產(chǎn)，響應(yīng)政府的征稅要求。因此，本文主要探討所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)所得稅法差異協(xié)調(diào)的方法。

關(guān)鍵詞：所得稅;會(huì)計(jì)準(zhǔn)則;差異協(xié)調(diào)

引言

我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的改革中，企業(yè)所得稅法和企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也發(fā)生了一些變革，國(guó)內(nèi)一些公司內(nèi)已經(jīng)執(zhí)行了新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，我國(guó)國(guó)內(nèi)企業(yè)在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則上要求與國(guó)際接軌，所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際接軌后與企業(yè)所得稅法之間出現(xiàn)了差異，現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中出現(xiàn)了所得稅與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則分離的現(xiàn)象，這就會(huì)影響企業(yè)內(nèi)會(huì)計(jì)核算的業(yè)務(wù)操作，直接影響到會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在所得稅計(jì)算中的應(yīng)用?，F(xiàn)如今應(yīng)該分析所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與所得稅法之間產(chǎn)生的差異，在此基礎(chǔ)上給出協(xié)調(diào)的方法，避免兩者分離的同時(shí)，實(shí)現(xiàn)所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)所得稅法的協(xié)調(diào)統(tǒng)一。

一、企業(yè)中的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和所得稅法分析

所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)所得稅法之間存在著密切的關(guān)系，比如會(huì)計(jì)和稅收關(guān)系、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和所得稅法的關(guān)系等，企業(yè)在響應(yīng)國(guó)家征稅的過(guò)程中，應(yīng)該選擇合適的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與所得稅法模式，本文針對(duì)所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與企業(yè)所得稅法的關(guān)系進(jìn)行探討，并且分析會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與所得稅法關(guān)系模式的具體選擇，分析如下。

（一）會(huì)計(jì)準(zhǔn)確與所得稅法

1.會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則專門用于會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，為會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)提供規(guī)則和程序，是會(huì)計(jì)核算中的規(guī)范，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中包含所有與會(huì)計(jì)相關(guān)的規(guī)則，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的范圍極大[1]。所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是指所得稅領(lǐng)域中應(yīng)該遵循的準(zhǔn)則，因?yàn)樗枚悤?huì)計(jì)準(zhǔn)則中含有公允價(jià)值計(jì)量，所以所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則就會(huì)對(duì)企業(yè)的利潤(rùn)、應(yīng)稅等產(chǎn)生影響。

2.所得稅法

所得稅法也是一類總稱類型的法律規(guī)則，主要用于根據(jù)國(guó)家規(guī)定去調(diào)整國(guó)家與納稅企業(yè)的權(quán)利關(guān)系，企業(yè)所得稅法都是按照國(guó)家的立法程序制定的，我國(guó)所得稅法系統(tǒng)中國(guó)稅函和財(cái)稅文件是重要的組成，現(xiàn)階段實(shí)施的新的企業(yè)所得稅法中，由于企業(yè)在稅收優(yōu)惠政策的影響下內(nèi)部的稅率發(fā)生變化，因此相對(duì)的計(jì)量方式也會(huì)出現(xiàn)調(diào)整。

（二）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及所得稅關(guān)系

貨幣是會(huì)計(jì)中的基礎(chǔ)計(jì)量單位，由貨幣反映企業(yè)內(nèi)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，給出企業(yè)中財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)方式以及收入情況等信息[2]。政府為獲取公共利益，采取稅收方法，政府通過(guò)稅收獲得了公共利益，可以滿足社會(huì)群眾的基本需求，稅收具有無(wú)償性和強(qiáng)制性的特征，稅收政策是國(guó)家調(diào)控經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)的一項(xiàng)重要手段。會(huì)計(jì)和稅收是相互影響而又相互獨(dú)立的因素，所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和所得稅法之間存在著相互依存而又相互獨(dú)立的關(guān)系。企業(yè)所得稅法應(yīng)用中可以把會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作為稅收行為的基礎(chǔ)，從法律層面來(lái)講，稅收優(yōu)惠政策影響會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展和使用。所得稅法中的計(jì)算對(duì)象是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下核算的利潤(rùn)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則核算出企業(yè)的損失和收益都會(huì)影響所得稅的計(jì)算結(jié)果。

（三）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及所得稅關(guān)系選擇

從企業(yè)會(huì)計(jì)核算和政府稅收的角度考慮，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及所得稅關(guān)系上有兩種選擇，也是這兩種選擇反映了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及所得稅法關(guān)系的發(fā)展[3]。第一是會(huì)稅統(tǒng)一的關(guān)系，其為早期階段會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和所得稅的關(guān)系，此時(shí)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅收法的關(guān)系統(tǒng)一，兩者的依據(jù)為企業(yè)的財(cái)務(wù)制度，因此兩者統(tǒng)一也就是必然的趨勢(shì);第二是會(huì)稅分離關(guān)系，我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革后，企業(yè)中會(huì)稅發(fā)展成了分離的關(guān)系，會(huì)稅分離才能適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)的會(huì)計(jì)核算，比如兩則、兩制的實(shí)施，會(huì)計(jì)體制與國(guó)際接軌，在這種條件下，所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與企業(yè)所得稅法分離。

二、所得稅中會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)所得稅法的差異

所得稅中會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)所得稅法差異可以分為3個(gè)方面，分別是主體差異、目的差異和原則差異，分析如下。

（一）主體差異

財(cái)政部負(fù)責(zé)制定所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，立法機(jī)關(guān)制定所得稅法、國(guó)家稅務(wù)總局等制定所得稅相關(guān)規(guī)章，兩個(gè)部門分別有著自身的執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)，這也就說(shuō)明行政主體不同，所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)所得稅法就會(huì)存有一定的差異。

（二）目的差異

所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)所得稅法中的目的差異分析中，所得稅法的應(yīng)用目的是公平稅負(fù)，讓企業(yè)有公平競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)環(huán)境，在滿足國(guó)家財(cái)政需求的同時(shí)促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展。所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則真實(shí)地反映出企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、因此兩者的目的有差異。

（三）原則差異

所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中遵循謹(jǐn)慎性原則，企業(yè)在會(huì)計(jì)核算時(shí)需預(yù)估風(fēng)險(xiǎn)、損失，時(shí)刻保持著謹(jǐn)慎性，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中要求的謹(jǐn)慎性操作原則并不適用于所得稅法中，部分原則可能會(huì)影響所得稅法的合法性。

三、所得稅中會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)所得稅法差異成因

所得稅中會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與企業(yè)所得稅法差異成因可以綜述為微觀原因和宏觀原因兩類，具體細(xì)分如下：

（一）微觀原因

微觀上分析所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與企業(yè)稅法的差異時(shí)，先要考慮兩者的原則差異，上文表述了兩者原則上的差異，因?yàn)樵瓌t差異，所以政策、執(zhí)行上就會(huì)出現(xiàn)一些差異，沒有統(tǒng)一而合適的原則可以共同作用在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及稅法上，致使會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及所得稅法在判斷企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)時(shí)有差異[4]。再就是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和所得稅法的職能原因，會(huì)計(jì)職能具有固有的特征，會(huì)計(jì)職能是一項(xiàng)基本職能，其受商品經(jīng)濟(jì)的影響比較明顯，稅收法更加偏重于調(diào)控企業(yè)經(jīng)濟(jì)，維護(hù)國(guó)家的經(jīng)濟(jì)效益，職能原因是引起所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)所得稅法差異中不能忽視的一項(xiàng)原因。

（二）宏觀原因

首先是經(jīng)濟(jì)體制原因，計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制作用下企業(yè)投資主體多，利益分配不集中，會(huì)計(jì)監(jiān)督的主體增加，當(dāng)計(jì)劃經(jīng)濟(jì)向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型時(shí)，企業(yè)內(nèi)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及所得稅法就有一定的差異;其次是法律因素引起的差異，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)法律為《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》，所得稅法自身為第一級(jí)次的法律，直接由全國(guó)人民代表大會(huì)制定。

四、所得稅中會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)所得稅法差異的協(xié)調(diào)方法

所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)所得稅法差異調(diào)試不應(yīng)該把這種差異作為一種弊端隔離，而是應(yīng)該通過(guò)有效的方法協(xié)調(diào)，差異協(xié)調(diào)的過(guò)程中，遵循企業(yè)中的成本效益原則，以企業(yè)的實(shí)際情況為基礎(chǔ)，把這種差異控制在可接受的范圍內(nèi)，一方面保障企業(yè)那會(huì)計(jì)核算的規(guī)范性，另一方面保障政府征稅的合理性。

（一）強(qiáng)化部門合作

所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)所得稅法差異協(xié)調(diào)時(shí)，應(yīng)該強(qiáng)化部門之間的合作，也就是財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局之間應(yīng)該強(qiáng)化合作[5]。財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局有著不同的職能，其對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以及所得稅法的要求不同，這樣制度上就會(huì)存在一些差異。財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局應(yīng)該強(qiáng)化合作，專門針對(duì)所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以及企業(yè)所得稅法的內(nèi)容進(jìn)行溝通，兩個(gè)部門之間要相互配合，幫助減輕政府收稅過(guò)程中的工作難度，進(jìn)而有目的地去協(xié)調(diào)所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與企業(yè)所得稅法之間的差異。

（二）適當(dāng)披露涉稅信息

企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表顯示，企業(yè)內(nèi)的會(huì)計(jì)稅收信息是直接在企業(yè)利潤(rùn)的基礎(chǔ)上組織納稅調(diào)整工作，明確企業(yè)應(yīng)該向政府繳納的稅收金額，以及企業(yè)納稅所得額，工作人員需要在企業(yè)稅收的信息核查中直接找出產(chǎn)生會(huì)計(jì)活動(dòng)的原始憑證，需要查找納稅申報(bào)表中所有與稅收調(diào)整相關(guān)的信息，這樣的工作量非常大，會(huì)產(chǎn)生信息錯(cuò)誤，再加上會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中要求企業(yè)不需要披露很多涉稅信息，這樣的工作方式增加了稅務(wù)局工作人員的工作難度，不利于管理企業(yè)的征收征管，實(shí)際納稅報(bào)表為隱蔽性的資料，企業(yè)內(nèi)部稅收征收的信息為保密狀態(tài)，這樣所得稅與會(huì)計(jì)利潤(rùn)就會(huì)產(chǎn)生差額，這種情況下應(yīng)該適當(dāng)披露涉稅信息，比如國(guó)家可以在所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中添加一些與信息披露相關(guān)的條款，利用條款去調(diào)整納稅信息披露工作，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)所得稅法的有效支持。

（三）推進(jìn)稅法向準(zhǔn)則靠攏

國(guó)家利用稅收創(chuàng)造公共利益，國(guó)家稅收的直接目標(biāo)就是為人民群眾創(chuàng)造更好的生活，當(dāng)國(guó)家征收企業(yè)稅時(shí)，一定要做到最佳配置，也就是公共部門與企業(yè)的優(yōu)化配置。所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)所得稅法均可以保護(hù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，促進(jìn)國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展，國(guó)家雖然按要求規(guī)定征收稅款，但是也會(huì)最大限度地保護(hù)企業(yè)的利益。國(guó)家在征稅的過(guò)程中能夠了解企業(yè)會(huì)計(jì)核算的信息，并且保障企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，也就可以在維護(hù)公共利益的條件下做到保護(hù)企業(yè)生產(chǎn)的利益，逐步實(shí)現(xiàn)企業(yè)所得稅法向所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則靠近，由此會(huì)逐漸消除所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)所得稅法之間的差異。

（四）優(yōu)化會(huì)計(jì)處理方法

企業(yè)中針對(duì)所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)所得稅法的差異調(diào)整采取了優(yōu)化會(huì)計(jì)處理的方法。以往企業(yè)中會(huì)計(jì)處理以外的賬務(wù)信息都會(huì)寫入到納稅申報(bào)表內(nèi)，賬外調(diào)整信息成為納稅申報(bào)表中的主體，不利于賬外調(diào)整信息和企業(yè)會(huì)計(jì)信息的銜接，阻礙了財(cái)務(wù)局、國(guó)家稅收局之間的交流[6]。為了協(xié)調(diào)所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)所得稅法差異，企業(yè)優(yōu)化了會(huì)計(jì)處理，比如企業(yè)在會(huì)計(jì)處理中要增加流水明細(xì)，備查賬信息，按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的要求記錄下企業(yè)內(nèi)的賬務(wù)信息，披露需要進(jìn)行差異調(diào)整的會(huì)計(jì)信息。企業(yè)要把相關(guān)的會(huì)計(jì)項(xiàng)目寫入賬務(wù)信息中，這樣可以在所得稅法執(zhí)行時(shí)顯示出差異，合理地調(diào)整所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)所得稅法的差異。

結(jié)語(yǔ)

所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)所得稅法差異會(huì)影響企業(yè)內(nèi)會(huì)計(jì)核算的應(yīng)用，無(wú)法保障兩者之間協(xié)調(diào)使用，本文分析了所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)所得稅法之間差異的表現(xiàn)和形成原因，在此基礎(chǔ)上給出協(xié)調(diào)的方法，促使所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)所得稅法，兩者能夠做到相互促進(jìn)，協(xié)調(diào)好所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與所得稅法，為會(huì)計(jì)核算提供相關(guān)的參考，優(yōu)化國(guó)家稅法征收。

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