趙檸

摘要：審計署令第11號提出內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)當加強與其他內(nèi)部監(jiān)督力量的協(xié)作配合，建立協(xié)同工作機制。本文以高校內(nèi)部審計為例，基于審計業(yè)務(wù)流程從建立信息共享平臺、法規(guī)制度保障體系、協(xié)同實踐機制三方面構(gòu)建高校內(nèi)部審計協(xié)同實踐框架，旨在用于內(nèi)部審計協(xié)同實踐，提高內(nèi)部審計監(jiān)督效率。

關(guān)鍵詞：高校內(nèi)部審計;業(yè)務(wù)流程;審計協(xié)同

引言

在高校資金來源多元化、經(jīng)濟活動市場化、業(yè)務(wù)活動多樣化的發(fā)展背景下，對高校內(nèi)部審計的監(jiān)督效率、效果提出了更高的要求。高校內(nèi)部審計面臨著審計業(yè)務(wù)繁重與審計力量不足、審計內(nèi)容多樣化與審計隊伍專業(yè)知識結(jié)構(gòu)單一化等矛盾。高校內(nèi)部審計獨立性和權(quán)威性的不足，無法有力推動審計成果的充分運用，導(dǎo)致審計發(fā)現(xiàn)問題屢審屢現(xiàn)，審計效能受阻。基于上述問題，內(nèi)部審計機構(gòu)亟待構(gòu)建一套高效的協(xié)同實踐框架，借助其他力量的專業(yè)支撐、技術(shù)支持、權(quán)威推進，實現(xiàn)信息互通、資源整合、優(yōu)勢互補，提高內(nèi)部審計監(jiān)督成效。

一、高校內(nèi)部審計協(xié)同實踐框架構(gòu)建的基礎(chǔ)

目前，審計協(xié)同方面的理論研究和實踐探索形成了一定的研究成果和案例經(jīng)驗，為內(nèi)部審計協(xié)同實踐框架的構(gòu)建提供了堅實的理論支撐和實踐基礎(chǔ)。

（一）高校內(nèi)部審計協(xié)同實踐框架構(gòu)建的理論支撐

毛綺等（2003）認為審計協(xié)作不力直接影響審計的質(zhì)量和效率，必須建立有效的審計協(xié)同實踐框架，并從建立審計協(xié)作機制、健全審計信息平臺、完善制度保障三方面詳細論述如何推動審計協(xié)同實踐框架的構(gòu)建。王會金（2013）從治理視角開展國家審計協(xié)同框架研究，引入?yún)f(xié)同理論，并從戰(zhàn)略、管理、操作三個層面構(gòu)建框架內(nèi)容。王會金等（2017）以協(xié)同理論框架為基礎(chǔ)，實證檢驗政府審計協(xié)同治理績效，發(fā)現(xiàn)政府審計協(xié)同治理可以顯著提升腐敗治理效力，為推動審計協(xié)同實踐模式提供了可借鑒的、積極的理論參考。米文紅（2015）提出健全有效的內(nèi)部審計協(xié)同機制是高校內(nèi)部審計增值的實現(xiàn)路徑，高校需要建立健全審計協(xié)同治理長效機制。

（二）高校內(nèi)部審計協(xié)同實踐框架構(gòu)建的實踐基礎(chǔ)

2007年深圳坪山新區(qū)建立后，開展管理體制改革，探索紀檢、監(jiān)察、審計、社會監(jiān)督等方面的協(xié)同合作。通過監(jiān)督主體、監(jiān)督內(nèi)容、監(jiān)督對象和監(jiān)督手段的有機結(jié)合，有效整合協(xié)同主體優(yōu)勢，形成了相互促進、相互制約的協(xié)作機制，為審計協(xié)同實踐提供了新經(jīng)驗。2014年《國務(wù)院關(guān)于加強審計工作的意見》和2015年《關(guān)于完善審計制度若干重大問題的框架意見》分別在完善審計工作機制和審計結(jié)果運用機制方面提出建立健全審計與其他有關(guān)主管單位的工作協(xié)調(diào)機制的要求。2015年《關(guān)于實行審計全覆蓋的實施意見》在加強審計資源統(tǒng)籌整合方面，提出建立審計成果和信息共享機制，加強各級審計機關(guān)、不同審計項目之間的溝通交流，實現(xiàn)審計成果和信息及時共享。上述文件逐步推動了政府審計的協(xié)同實踐，各省市紛紛出臺相應(yīng)實施細則，并實踐探索協(xié)同機制。2018年《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》（審計署令第11號）在對審計結(jié)果的運用方面，提出借助內(nèi)部相關(guān)監(jiān)督力量建立協(xié)同配合工作機制;在加快推進審計信息化方面，推進有關(guān)單位與審計機關(guān)實現(xiàn)信息共享，為內(nèi)部審計協(xié)同工作提供了針對性的制度指導(dǎo)。上述政策文件及實踐探索對構(gòu)建高校內(nèi)部審計協(xié)同實踐框架提供了強有力的政策指導(dǎo)和思路指引。

通過上述理論及實踐探索的研究發(fā)現(xiàn)，審計協(xié)同模式的治理效力得到業(yè)界高度認可，審計協(xié)同治理的研究視角也較為豐富，協(xié)同內(nèi)容層次逐步細化。但目前豐碩的研究成果主要集中在政府審計，內(nèi)部審計協(xié)同模式的理論研究則較為碎片化，對于實踐的指導(dǎo)也缺乏系統(tǒng)性和可操作性。

二、高校內(nèi)部審計協(xié)同實踐框架構(gòu)建

本文以高校內(nèi)部審計業(yè)務(wù)流程為基礎(chǔ)，構(gòu)建高校內(nèi)部審計協(xié)同實踐框架。內(nèi)部審計協(xié)同實踐框架包括法規(guī)制度協(xié)同保障體系、信息共享協(xié)同平臺以及通過協(xié)同機會識別確定協(xié)同主體和協(xié)同模式的內(nèi)部審計協(xié)同實踐機制三方面，理論關(guān)系如圖1所示。

（一）基于內(nèi)部審計業(yè)務(wù)流程的協(xié)同實踐機制構(gòu)建

1.高校內(nèi)部審計協(xié)同主體

審計協(xié)同主體的選擇堅持以監(jiān)督對象有重疊、審計信息有互通、協(xié)同內(nèi)容有交叉、工作方法有互補、價值目標相一致為原則和導(dǎo)向，使得協(xié)同主體間可以借力互助，形成優(yōu)勢互補的內(nèi)部審計協(xié)同主體。

根據(jù)協(xié)同主體來源，高校內(nèi)部審計協(xié)同主體可以分為內(nèi)部協(xié)同主體和外部協(xié)同主體。內(nèi)部協(xié)同主體主要集中在紀檢監(jiān)察、組織、人事、財務(wù)等內(nèi)部職能科室。外部協(xié)同主體主要為提供不同審計業(yè)務(wù)服務(wù)的社會中介機構(gòu)。

協(xié)同主體不僅限于部門單位的組織形式，還可以為個人或群體的非組織形式，如聘任高校內(nèi)部各職能部門或?qū)W院的教職工為兼職審計員、邀請外部專家等的個人協(xié)同主體，或提供審計線索和社會監(jiān)督的群眾協(xié)同主體。

2.高校內(nèi)部審計協(xié)同模式

目前高校內(nèi)部已經(jīng)在不同審計業(yè)務(wù)領(lǐng)域開展多種審計協(xié)同模式，根據(jù)協(xié)同過程中內(nèi)部審計機構(gòu)的主導(dǎo)地位和協(xié)同持續(xù)時間長度兩個維度，將高校內(nèi)部審計協(xié)同模式劃分為4種類型：

（1）內(nèi)部審計機構(gòu)主導(dǎo)的，長期的協(xié)同模式。如高校的經(jīng)濟責任審計聯(lián)席會議制度，聯(lián)席會議辦公室設(shè)在內(nèi)部審計機構(gòu)，以制度固化各聯(lián)席單位成員的職責和權(quán)限，召開經(jīng)濟責任審計聯(lián)席會議，研究審議審計工作事項。

（2）內(nèi)部審計機構(gòu)主導(dǎo)的，短期的協(xié)同模式。主要以項目為導(dǎo)向，協(xié)同時間基于項目周期，由內(nèi)部審計機構(gòu)牽頭組織實施的審計項目。如學(xué)校建設(shè)工程項目全過程審計項目，由內(nèi)部審計機構(gòu)主導(dǎo)，委托社會中介機構(gòu)開展工程項目審計監(jiān)督。

（3）不以內(nèi)部審計機構(gòu)主導(dǎo)，長期的協(xié)同模式。內(nèi)部審計機構(gòu)主要提供技術(shù)支持和專業(yè)輔助，協(xié)同配合內(nèi)部其他監(jiān)督主體開展專項任務(wù)。如高校內(nèi)部的巡察工作，學(xué)校黨委統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、紀委牽頭組織協(xié)調(diào)、內(nèi)部審計機構(gòu)密切配合的協(xié)同任務(wù)。

（4）不以內(nèi)部審計機構(gòu)主導(dǎo)，短期的協(xié)同模式。內(nèi)部審計機構(gòu)參與臨時性的短期任務(wù)，發(fā)揮審計專業(yè)優(yōu)勢，提供審計咨詢服務(wù)。如高校內(nèi)部由其他職能部門組織實施的，內(nèi)部審計機構(gòu)協(xié)同參與的津補貼發(fā)放、合同管理、專項資金使用等專項檢查工作。

3.基于內(nèi)部審計流程的協(xié)同實踐機制

內(nèi)部審計工作流程中的不同審計階段，會有不同的審計工作重點，進而會產(chǎn)生不同的協(xié)同需求，每個審計階段都需要進行積極的協(xié)同機會識別和挖掘。結(jié)合審計流程不同階段的協(xié)同需求特點，確定審計協(xié)同主體和協(xié)同模式，構(gòu)建基于內(nèi)部審計流程的專項內(nèi)部審計協(xié)同實踐機制。

審計計劃階段，內(nèi)部審計機構(gòu)需要與相關(guān)協(xié)同主體積極溝通獲取學(xué)校的總體規(guī)劃、近期目標、專項工作、專項檢查、高風險業(yè)務(wù)等審計信息，以此為基礎(chǔ)制定審計計劃。例如與紀檢監(jiān)察部門協(xié)同溝通了解有關(guān)信訪舉報和問題線索、與財務(wù)部門協(xié)同溝通日常報銷時發(fā)現(xiàn)的新的風險領(lǐng)域、與人事部門協(xié)同了解津補貼發(fā)放情況等，共同商討年度審計計劃，確定高風險領(lǐng)域和重點審查項目，開展針對性的專項審計任務(wù)。也要了解其他職能部門的專項檢查任務(wù)，相互結(jié)合，專項配合，避免重復(fù)審計。

審計方案制定階段，內(nèi)部審計機構(gòu)對審計對象開展審前調(diào)查，需要學(xué)校其他相關(guān)部門單位協(xié)同提供審計對象的審計信息。如科研管理部門協(xié)同提供科研項目結(jié)立項和預(yù)算安排等情況;人事部門協(xié)同提供審計對象的人員結(jié)構(gòu)、薪酬體系和津補貼發(fā)放等情況;財務(wù)部門協(xié)同提供憑證信息和財務(wù)數(shù)據(jù)等;紀檢監(jiān)察部門協(xié)同提供信訪舉報和問題線索等。在此基礎(chǔ)上確定審計重點，制定審計實施方案。

審計實施階段，統(tǒng)籌協(xié)調(diào)協(xié)同主體的人力資源、專業(yè)支持和技術(shù)方法，面對復(fù)雜審計難點，協(xié)同取證調(diào)查，借助內(nèi)部兼職審計員及外部專家討論審計實施細節(jié)。如由于內(nèi)部審計技術(shù)方法的局限性，面對個別取證難的問題可以借助紀檢監(jiān)察部門的權(quán)威和技術(shù)手段獲取審計證據(jù)。

審計結(jié)果階段，協(xié)同其他主體開展審計結(jié)果共用，推動審計整改。審計署11號令明確提出內(nèi)部審計結(jié)果及整改情況應(yīng)當作為考核、任免、獎懲干部和相關(guān)決策的重要依據(jù)。如內(nèi)部審計機構(gòu)牽頭，協(xié)同紀檢監(jiān)察、組織、人事、財務(wù)等部門組成審計整改督查工作組，對審計發(fā)現(xiàn)問題的整改情況開展聯(lián)合專項督查工作。組織、人事將整改情況作為評獎、評優(yōu)的考核依據(jù);財務(wù)部門結(jié)合審計結(jié)果和整改情況擬定部門預(yù)算和資金安排;紀檢監(jiān)察將整改情況納入黨風廉政建設(shè)考核指標，并將其列入巡察工作內(nèi)容，在巡察中跟蹤檢查整改落實情況。

（二）高校信息共享協(xié)同平臺構(gòu)建

在基于審計業(yè)務(wù)流程的內(nèi)部審計協(xié)同實踐機制運行中可以發(fā)現(xiàn)，信息的傳遞和流轉(zhuǎn)是審計協(xié)同機制運行的基礎(chǔ)。審計計劃階段，需要從其他協(xié)同主體獲取學(xué)校綜合信息，確定關(guān)鍵風險點，制定審計項目計劃。審計方案制定階段，需要以審計對象為中心，輻射性獲取相關(guān)審計信息，制定審計實施方案。審計實施階段，需要收集全面綜合佐證信息，獲取關(guān)鍵審計證據(jù)。審計結(jié)果階段，需要將審計發(fā)現(xiàn)問題公示和審計線索移交等。整個過程需要搭建強有力的信息溝通平臺，保證信息傳遞的真實性、完整性和及時性。信息協(xié)同平臺可以從以下三個層面推動：

（1）數(shù)據(jù)協(xié)同，數(shù)據(jù)權(quán)限對內(nèi)部審計機構(gòu)開放。各職能部門的數(shù)據(jù)端口需要開通內(nèi)部審計機構(gòu)的查閱權(quán)限。如財務(wù)、教務(wù)、科研、人事等數(shù)據(jù)平臺要開通內(nèi)部審計部門的取數(shù)權(quán)限，減少數(shù)據(jù)互通過程中的人力成本和時間成本，同時保障原始數(shù)據(jù)的真實、完整和可靠。

（2）溝通協(xié)同，協(xié)同主體建立長期的溝通機制，互通工作中的內(nèi)部信息，積極推動審計協(xié)同溝通效率。各協(xié)同主體應(yīng)樹立協(xié)同理念，積極溝通，打破信息孤島，突破部門壁壘。

（3）技術(shù)協(xié)同，在大數(shù)據(jù)審計背景下，提高數(shù)據(jù)技術(shù)水平和各端口數(shù)據(jù)庫整合。借助計算機科學(xué)、大數(shù)據(jù)科學(xué)等專業(yè)技術(shù)手段，共同搭建大數(shù)據(jù)審計平臺。

從數(shù)據(jù)、溝通、技術(shù)三個層面搭建協(xié)同信息平臺，各有側(cè)重：數(shù)據(jù)協(xié)同強調(diào)對原始數(shù)據(jù)的獲取權(quán)限，是協(xié)同平臺的前提;溝通協(xié)同強調(diào)對再加工數(shù)據(jù)的分享，是協(xié)同平臺的軟基礎(chǔ);技術(shù)協(xié)同強調(diào)數(shù)字化技術(shù)，是協(xié)同平臺的硬支撐。三個層面相互支撐、同步開展，以保證內(nèi)部審計協(xié)同信息溝通高效有序進行。

（三）高校法規(guī)制度協(xié)同保障體系構(gòu)建

法規(guī)制度是高校內(nèi)部審計協(xié)同實踐機制運行的保障。協(xié)同過程中人力資源整合、審計信息溝通、審計結(jié)果共用、技術(shù)方法支撐等均需要全面的配套法規(guī)制度體系。有效的法規(guī)制度可以明確審計協(xié)同地位，固化審計協(xié)同模式，增強審計協(xié)同的權(quán)威性，真正突破職能機構(gòu)間的部門壁壘，保障跨界合作和內(nèi)部審計協(xié)同實踐的有效運行。審計署11號令的出臺為內(nèi)部審計協(xié)同實踐機制提供了強有力的政策保障，內(nèi)部審計機構(gòu)需要結(jié)合11號令的文件精神制定出臺相應(yīng)的實施細則，指導(dǎo)內(nèi)部審計協(xié)同實踐機制的有效運行。配套的法規(guī)制度需要實現(xiàn)以下三方面職能：

（1）明確內(nèi)部審計協(xié)同機制的地位。增加內(nèi)部審計協(xié)同的剛性和強制性，根據(jù)審計項目需要，相關(guān)協(xié)同主體必須積極配合。協(xié)同制度的硬約束與協(xié)同理念的軟文化相結(jié)合共同形成良好的協(xié)同環(huán)境。

（2）制定內(nèi)部審計協(xié)同的實施細則。對于需要長期固化的審計協(xié)同模式可以配套出臺協(xié)同實施細則，清晰指導(dǎo)內(nèi)部審計協(xié)同工作的開展。如經(jīng)濟責任審計聯(lián)席會議制度，明確聯(lián)席會議及成員單位的職責、議事原則和流程等，對協(xié)作的方式、內(nèi)容和流程給予充分的指導(dǎo)和執(zhí)行依據(jù)。

（3）明確違反內(nèi)部審計協(xié)同的責任追究。在內(nèi)部審計協(xié)同中為避免出現(xiàn)協(xié)同觀念不強、協(xié)同效力不夠、不積極響應(yīng)、故意拖沓等情況，應(yīng)明確違反審計協(xié)同的責任追究條款，維護內(nèi)部審計協(xié)同運行機制的剛性運行。

結(jié)語

內(nèi)部審計協(xié)同實踐框架的構(gòu)建應(yīng)至少包含三個維度：順暢的信息共享平臺、權(quán)威的法規(guī)制度體系和有效的內(nèi)部審計協(xié)同實踐機制。信息共享是基礎(chǔ)，法規(guī)制度是保障，實踐機制是核心，以此形成系統(tǒng)性的、可操作性的內(nèi)部審計協(xié)同實踐框架，使內(nèi)部審計協(xié)同在實踐中得到有效的推進，進而提升內(nèi)部審計監(jiān)督效率。

參考文獻

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